V.R. Zakharyin
Conformément au paragraphe 67 du règlement relatif à l'information comptable et financière en Fédération Russe, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 N 34n, le montant du capital (actions) autorisé enregistré dans les documents constitutifs est reflété dans le bilan sous la forme d'un ensemble de contributions (actions, actions, actions contributions) des fondateurs (participants) de l'organisation.
En d'autres termes, le capital autorisé de l'organisation correspond essentiellement à la valeur des apports des fondateurs de l'organisation. L'essence économique de la taille du capital social est d'assurer le premier cycle de production. En outre, la taille du capital autorisé représente le montant du total des créances minimales des créanciers qu'ils peuvent présenter à l'organisation liquidée.
Étant donné que les formes organisationnelles et juridiques les plus courantes des entreprises sont actuellement les sociétés par actions (ouvertes et fermées) et les sociétés à responsabilité limitée, nous ne parlerons à l'avenir que de ces types d'organisations.
Les activités des sociétés par actions sont régies par les dispositions de la loi fédérale n° 208-FZ du 26 décembre 1995 « sur les sociétés par actions » (ci-après dénommée la loi sur les sociétés par actions) ; activités des sociétés à responsabilité limitée - par les dispositions de la loi fédérale du 8 février 1998 N 14-FZ «sur les sociétés à responsabilité limitée» (ci-après dénommée la loi LLC).
Résumer les informations sur tous les types de règlements avec les fondateurs de l'entreprise (actionnaires d'une société par actions, participants à une société en nom collectif, membres d'une coopérative, etc.) sur les apports au capital (actions) autorisé d'une entreprise, sur le paiement des revenus (dividendes), etc. Plan comptable activités financières et économiques des entreprises et les instructions pour son application, approuvées par arrêté du ministère des Finances de l'URSS du 01.11.91 N 56 (tel que modifié et complété) ( ci-après dénommé le Plan Comptable, Instructions pour l'application du Plan Comptable), le compte 75 « Règlements avec les fondateurs » est destiné .
Étant donné que les transactions avec les fondateurs impliquent l'émergence de deux situations principales - les règlements avec les fondateurs lors de la création d'une entreprise et lors de la distribution des montants des bénéfices (en fonction des résultats des activités financières et économiques de la période de référence) ou des biens (lors de la liquidation d'une organisation ), il est naturel que le compte 75 puisse au moins deux sous-comptes doivent être ouverts :
75-1 « Règlements des apports au capital (actions) autorisé » ;
75-2 « Calculs pour le paiement des revenus ».
Comme on peut le déduire du texte du Plan Comptable (Instructions pour l'utilisation du Plan Comptable), cette liste de sous-comptes n'est pas exhaustive et, si nécessaire, peut être élargie.
Sur le sous-compte 75-1 «Règlements sur les contributions au capital (actions) autorisé», les règlements avec les fondateurs de l'entreprise sur les contributions à son capital (actions) autorisé sont pris en compte.
La comptabilité analytique du compte 75 « Règlements avec les fondateurs » est tenue pour chaque fondateur, à l'exception de la comptabilisation des règlements avec les actionnaires-propriétaires d'actions au porteur de sociétés par actions.
Lors de la création d'une société par actions, le débit du compte 75 en correspondance avec le compte 85 « Capital social » tient compte du montant de la dette des personnes ayant souscrit des actions.
Conformément à l'art. 34 de la loi sur les sociétés par actions, les actions de la société doivent être entièrement libérées lors de sa constitution dans le délai déterminé par les statuts de la société, tandis qu'au moins 50 pour cent du capital autorisé de la société doivent être payés par le moment de l'enregistrement de la société, et le reste - dans un délai d'un an à compter de son enregistrement, sauf indication contraire loi fédérale sur enregistrement d'état entités juridiques.
Conformément au paragraphe 4 de l'art. 34 de la loi sur les sociétés par actions, une action ne confère le droit de vote qu'une fois entièrement libérée, à l'exception des actions acquises par les fondateurs lors de la création de la société.
Conformément à l'art. 16 de la loi sur la SARL, chaque fondateur de la société doit contribuer intégralement au capital autorisé de la société dans le délai déterminé par les statuts et qui ne peut excéder un an à compter de la date d'enregistrement de la société par l'État. Dans le même temps, la valeur de l'apport de chaque fondateur de la société ne doit pas être inférieure à la valeur nominale de sa part.
Au moment de l'enregistrement par l'État de la société, son capital social doit être payé au moins à moitié par les fondateurs.
En d'autres termes, tant dans une société par actions que dans une société à responsabilité limitée, le capital autorisé doit être constitué au plus tard un an après le moment de l'enregistrement par l'État, et la moitié de la valeur du capital autorisé doit être payée par le moment de l'inscription.
Auparavant (avant l'adoption des lois réglementant les activités des sociétés par actions et des sociétés à responsabilité limitée), la moitié du capital autorisé devait être payée dans un délai d'un mois après l'enregistrement des entreprises par l'État. Le fait que les contributions au capital autorisé doivent maintenant commencer avant le moment où l'organisation acquiert le statut d'entité juridique pose un problème avec l'organisation de la comptabilité. Le problème est lié au fait que la question de savoir qui doit organiser cette comptabilité et qui est responsable de son état n'est pas tranchée. À notre avis, la comptabilité peut être organisée indépendamment du fait de l'enregistrement de l'entreprise par l'État. Le statut d'une personne morale, qu'une organisation acquiert après son enregistrement, ne limite pas les pouvoirs des fondateurs de rédiger les documents constitutifs, de tenir des assemblées générales, de déterminer les droits et de répartir les devoirs entre les participants de l'organisation. Par conséquent, jusqu'au moment de l'enregistrement, l'embauche d'employés individuels qui ne sont pas fondateurs ou membres de l'organisation n'est pas exclue (le chef comptable ou le comptable ne doit pas nécessairement être les fondateurs de l'entreprise - ils peuvent être des employés ordinaires). A cet égard, l'analogie avec la procédure d'embauche de certains travailleurs appartenant au personnel administratif et de direction des entreprises d'Etat semble utile. Pendant l'économie planifiée (et pour l'État et institutions municipales et actuellement) il y avait une règle selon laquelle, deux mois avant la mise en service des entreprises nouvellement construites (ou créées), il était permis d'embaucher trois employés - un directeur, un chef comptable (comptable) et une personne financièrement responsable (directeur) , qui est obligé d'accepter la propriété. Naturellement, à partir du moment où ces employés sont embauchés, la comptabilité s'organise.
Lors de la détermination de la taille du capital autorisé et de la décision de créer une organisation, une écriture comptable est effectuée:
Dt 75 «Règlements avec les fondateurs» Kt 85 «Capital autorisé» - pour le montant du capital déclaré. C'est ce montant qui sert de base pour déterminer le calendrier des opérations ultérieures: la moitié - avant le moment de l'enregistrement, la seconde moitié - avant l'expiration d'un an à compter de la date d'enregistrement.
Lors de la comptabilisation D-t 75 K_t 85, le fait d'attribuer les montants du capital autorisé déclaré à la dette des fondateurs est enregistré.
Dès réception effective des montants des dépôts des fondateurs sous forme d'espèces, des écritures sont portées au crédit du compte 75 en correspondance avec les comptes d'espèces.
Conformément au Plan Comptable (Instructions pour l'utilisation du Plan Comptable), le compte 75 correspond à un emprunt avec des comptes immobiliers (01 « Immobilisations », 04 « Immobilisations incorporelles », 06 « Placements financiers à long terme », 07 « Matériels d'installation », 08 « Investissements », 10 « Matériels », 12 « Articles de faible valeur et d'usure », 41 « Biens », 58 « Placements financiers à court terme ») et comptes de trésorerie (50 « Caissier » , 51 « Compte de règlement », 52 « Compte en devises »).
De plus, le compte 75 peut correspondre sur un emprunt avec les comptes du capital propre de la société (85 "Capital autorisé", 86 "Capital de réserve" et 88 "Bénéfice reporté (perte non couverte)". Les écritures sur ces comptes ne sont possibles qu'en utilisant sous-compte 75-2 "Calculs pour le paiement des revenus."
À l'avenir, les opérations de formation du capital autorisé ne sont reflétées que sur le compte 75. Sur le compte 85, seule une modification de l'état de la dette des fondateurs sur les apports au capital autorisé est enregistrée.
Si les fondateurs sont des particuliers, la forme la plus probable de contribution au capital autorisé (paiement des actions) sera le dépôt de fonds à la caisse ou sur le compte courant, c'est-à-dire que les écritures suivantes doivent être effectuées :
Dt 50 (51) Kt 75 - pour le montant de la contribution versée (la valeur des actions rachetées).
Si le fondateur est une personne morale, parallèlement au paiement des actions en numéraire, le paiement en nature est également largement pratiqué. Dans ce cas, il convient de garder à l'esprit les caractéristiques suivantes :
La capitalisation des biens apportés en nature à la propriété de l'entreprise au titre des apports au capital social (en paiement des actions) s'effectue selon une évaluation déterminée par accord des fondateurs ;
Lors du paiement des contributions aux immobilisations, aux équipements d'installation et aux objets de construction en cours, le remboursement de la dette sur une contribution au capital autorisé est effectué sur la base d'un certificat d'acceptation. Dans ce cas, l'acte doit refléter le coût de remplacement des objets transférés (en tenant compte des réévaluations). En d'autres termes, dans la comptabilité du fondateur, les montants de réévaluation doivent être débités du débit du compte 87 "Capital supplémentaire", sous-compte 1 "Augmentation de la valeur des biens par réévaluation", au crédit des comptes de vente, et la réévaluation des amortissements, respectivement, du crédit du compte 87 au débit des comptes de vente ;
lors du paiement des contributions aux immobilisations en fonctionnement, l'amortissement est évalué ou le montant de l'amortissement est accepté sur la base de données comptables analytiques (par exemple, fiche d'inventaire des immobilisations n ° OS-6). Les montants d'amortissement déterminés lors de la cession d'immobilisations ne peuvent constituer une source de financement d'investissements en capital, puisqu'ils n'ont pas été imputés au coût de production de cette entreprise. L'avantage fiscal en termes de bénéfices utilisés pour financer les investissements en capital implique une diminution des bénéfices du montant de l'amortissement cumulé, mais il est stipulé que le montant de l'amortissement doit être comptabilisé au cours de la période de déclaration, c'est-à-dire le montant de l'amortissement reçu lors de la transmission des immobilisations, ne doit pas être prise en compte, même si la société est constituée en cours d'année ou de trimestre. Parallèlement, dans l'intérêt d'une bonne organisation de la comptabilité analytique des amortissements réels des immobilisations, le transfert des amortissements est nécessaire (avec l'inscription des montants précédemment provisionnés sur le compte 02 « Amortissement des immobilisations »). Une autre caractéristique de la capitalisation des immobilisations apportées à titre d'apport au capital autorisé est que les documents réglementaires n'obligent pas l'affectation préalable de la valeur d'inventaire des objets reçus au compte 08 «Investissements en capital». En d'autres termes, la comptabilisation directe est autorisée par comptabilisation: D_t 01 Kt 75. Parallèlement à cela, une situation peut survenir lorsque la valeur d'inventaire des objets transférés ne peut pas être considérée comme formée au moment du transfert: par exemple, les frais de livraison et (ou) l'installation sont nécessaires. Dans ce cas, à notre avis, il est tout à fait raisonnable d'utiliser le compte 08. Nous faisons une réserve qu'en ce cas il faut tenir compte du fait qu'au moment de l'organisation, l'entreprise n'a pas constitué de sources de financement des investissements en capital. Par conséquent, le plus opportun semble tout de même être un schéma dans lequel l'obligation de mettre l'objet transféré dans un état dans lequel il peut être utilisé aux fins prévues est attribuée au fondateur correspondant. Bien entendu, dans ce cas, les coûts supplémentaires doivent également être pris en compte en tant que contribution ;
Lors du paiement d'une redevance avec des matériaux, l'évaluation doit être effectuée à un prix convenu par les fondateurs. Dans le même temps, le cédant doit déduire en temps opportun du coût des matériaux transférés les montants de leur réévaluation (démarquage), si la réévaluation (démarquage) a été effectuée, ainsi que les sommes des écarts dans le coût des matériaux (comptabilisés sur le compte 16 "Écarts dans le coût des matériaux", si la comptabilité est organisée avec l'utilisation de ce compte) dans la partie attribuable à la valeur des valeurs transférées ;
lors du paiement de la redevance avec des articles de faible valeur et d'usure rapide, il convient de garder à l'esprit qu'en vertu de la procédure actuelle d'accumulation et d'amortissement pour le BIE, le transfert de l'amortissement est pratiquement impossible (car cela implique, au minimum , le retour des objets IBE de l'exploitation à l'entrepôt avec la restauration simultanée des montants d'amortissement attribués au coût de production), c'est-à-dire que l'IBE ne devrait être qu'une seule catégorie. Si des objets d'équipement spécial sont transférés dans le cadre d'articles de faible valeur et d'usure (situation probable lors de la privatisation), ils ne sont alors soumis à capitalisation que dans la partie qui n'est pas attribuée au coût de production. Les bâtiments et structures temporaires (titulaires et non titulaires) faisant partie de l'IBE ne peuvent pas être transférés, car les méthodes d'amortissement existantes pour ces bâtiments et structures impliquent un amortissement de 100% lors de leur mise en service ou le coût des bâtiments temporaires et les structures est inclus dans la valeur d'inventaire des objets achevés construction. Ainsi, chez le cédant, les constructions et constructions temporaires destinées au transfert doivent être transférées de la manière prescrite aux immobilisations. Une approche similaire devrait être appliquée aux objets de travaux autres qu'en capital, dont le coût est répertorié au compte 30 « Travaux autres qu'en capital » ; notez qu'il est possible de transférer des bâtiments et des structures temporaires en tant qu'immobilisations, mais pour cela, leur coût doit être préalablement transféré au compte 01 dans la comptabilité du cédant ;
Lors du paiement de la contribution avec des actifs incorporels, l'amortissement précédemment cumulé n'est pas pris en compte, car la signification économique des actifs incorporels (IA) implique le droit d'utiliser les objets de l'IA pendant une certaine période (ou indéfinie); sur la base de ces facteurs, le montant des déductions pour amortissement des actifs incorporels est déterminé. Dans la loi sur l'évaluation, outre le coût des actifs incorporels, la période de leur utilisation dans une entreprise donnée est également déterminée;
Lorsqu'une entreprise se voit accorder des droits d'utilisation des bâtiments, constructions et équipements à titre d'apport, des écritures sont portées au crédit du compte 75 en correspondance avec le compte 04 « Immobilisations incorporelles ». Parallèlement, la valeur au bilan desdits bâtiments, ouvrages d'art et équipements est portée au compte hors bilan 001 « Immobilisations louées ». Dans ce cas, la capitalisation des biens fournis en nature à l'usage de l'entreprise au titre des apports au capital social (en paiement des actions) est effectuée dans une évaluation déterminée sur la base du loyer pour l'utilisation de ces biens, calculé pour toute la période d'activité de l'entreprise spécifiée dans les documents constitutifs ou une autre période établie par les fondateurs, sauf disposition contraire des documents constitutifs ;
Conformément à l'article 55 du règlement sur la comptabilité et la comptabilité dans la Fédération de Russie, les immobilisations incorporelles peuvent inclure des dépenses d'organisation (dépenses associées à la création d'une entité juridique, reconnues conformément aux documents constitutifs comme la contribution des participants (fondateurs) à le capital (actions) autorisé), ainsi que la réputation commerciale de l'organisation.
Dans le même temps, il convient de garder à l'esprit que la procédure de comptabilisation de ces dépenses est spécifiée à la clause 4.23.1 de l'Instruction sur la procédure de remplissage des formulaires d'états financiers annuels approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie. du 12.11.96 N 97 (sous réserve de modifications et de compléments) (ci-après dénommée Instruction N 97) : le poste « Frais d'organisation » indique le montant des frais liés à la constitution d'une personne morale, comptabilisés conformément aux documents constitutifs en tant que contribution des participants (fondateurs) au capital autorisé (actions). Dans le cas où ces dépenses sont engagées après la création de l'entreprise (par exemple, dans le cadre de l'expansion, du réenregistrement, de l'octroi de licences, etc.), elles doivent être imputées au compte 26 "Frais généraux d'entreprise" avec inclusion ultérieure dans le coût des biens vendus, travaux ou services ;
Lors du paiement de l'acompte avec des titres d'autres émetteurs, les titres reçus sont évalués et comptabilisés à leur valeur d'achat, qui peut être leur valeur de marché - une cotation, si les titres sont cotés, ou un acte d'évaluation, si les titres ne sont pas cotés conformément à la procédure établie. Comme base de calcul de la valeur des titres dans ce dernier cas, il est conseillé d'utiliser le montant de l'actif net de l'entreprise - la partie cédante et les données sur l'émission de titres par cette entreprise. La législation ne limite pas la capacité d'accepter des billets à ordre émis par des personnes morales en paiement d'une contribution au capital autorisé. Cependant, il faut garder à l'esprit qu'une lettre de change est une sûreté inconditionnelle (c'est-à-dire non garantie par des obligations), et du point de vue du sens économique de cette opération, il convient de réduire la dette sur le dépôt non pas au moment de la réception de la facture, mais au moment de la réception des fonds dans son paiement. En comptabilité, cette opération peut être enregistrée par des écritures :
Dt 08 Kt 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers» - pour le montant de la valeur de la facture reçue au moment de la réception;
Dt 51 Kt 76 - pour le montant des fonds reçus en paiement de la facture
Et en même temps
Dt 58 «Placements financiers à court terme» Kt 08 et Dt 76 Kt 75-1 - pour le montant du solde créditeur du compte 76;
Dt 58 Kt 80 - pour le montant de la différence entre la valeur faciale de la facture et le montant effectivement reçu. Si le montant reçu est inférieur à la valeur nominale de la facture (solde créditeur du compte 76), seul le montant effectivement reçu est radié de la dette de l'actionnaire (compte 75). Les méthodes de traitement des réclamations ou la pratique de l'arbitrage doivent être utilisées pour recouvrer les montants insuffisamment payés. Il est permis de radier les sommes non perçues au détriment de la prime d'émission (écriture : Dt 87-2 Kt 75) s'il existe un solde créditeur sur le compte 87_2. A noter qu'en cas de paiement de l'acompte par billet à ordre, seul le compte 58 « Placements financiers à court terme » pourra être utilisé, mais pas le 06 « Placements financiers à long terme », puisque, conformément à la loi, le capital autorisé doit être payé dans un délai d'un an à compter de la date d'inscription;
Le paiement de la contribution avec des produits finis, des marchandises expédiées, des créances ou des étapes achevées de travaux en cours est en principe impossible, car les termes énumérés n'ont de sens que par rapport aux produits de la production principale, c'est-à-dire uniquement à l'entreprise qui produit ces produits, travaux, fournit des services. Pour la partie cédante, les actifs matériels peuvent être radiés des comptes respectifs, mais pour la partie destinataire, ils doivent être crédités sur les comptes respectifs des stocks ou des actifs non courants (ce qui signifie que les créances ou les dettes pour les marchandises expédiées doivent être formalisées dans le forme d'éventuelles obligations financières); Soit dit en passant, le plan comptable n'implique pas la correspondance du compte 75 avec les comptes de ces actifs.
Bien sûr, la loi ne limite pas les possibilités personnes faire une contribution au capital autorisé ou un paiement d'actions en nature, c'est-à-dire divers types biens.
Dans ce cas, il convient de garder à l'esprit les caractéristiques suivantes :
Lors du paiement de l'acompte avec des immobilisations, le transfert direct des objets reçus aux immobilisations n'est possible que si le cédant les a également inclus dans les immobilisations. En d'autres termes, si le paiement par immobilisations est effectué par une personne physique qui n'est pas enregistrée en tant qu'entrepreneur (ces personnes ne peuvent pas avoir d'immobilisations, puisque la signification économique des immobilisations implique leur utilisation pour obtenir des produits et transférer une partie du coût à le prix de revient), le montant d'évaluation des immobilisations reçues doit d'abord être imputé sur le compte 08 et après avoir effectué les dépenses nécessaires à leur mise en exploitation et complété les registres comptables analytiques nécessaires, établir un acte de mise en service, sur la base dont transférer la valeur d'inventaire résultante aux immobilisations ; cette caractéristique est due non seulement et pas tant à la signification économique de l'opération qu'à sa documentation - la base de la capitalisation des immobilisations pour la comptabilité par le destinataire est l'acte d'acceptation et de transfert, qui, à son tour, est compilé sur la base de données comptables analytiques (livres ou fiches comptables d'inventaire, etc.) ;
Lors du paiement de la redevance avec des objets d'actifs incorporels, il convient de prévoir la possibilité pour le propriétaire (l'entreprise en cours de création) d'aliéner (séparer) ces objets de celui qui les transfère ; en d'autres termes, il est impossible de transférer simplement la "propriété intellectuelle" en tant que caractéristique des qualités mentales et commerciales d'un individu - les actifs incorporels autorisés pour le transfert ne peuvent être correctement exécutés que les droits d'utilisation d'objets précédemment enregistrés (brevets, droits d'auteur, licences, certificats, etc. .);
Si un particulier transfère un objet d'actif immobilisé en paiement de l'apport, mais stipule en même temps que seul un bail est effectivement réalisé (c'est-à-dire que la propriété de ces objets n'est pas transférée à l'entreprise), la valeur de l'actif la contribution doit être évaluée séparément et comptabilisée comme faisant partie des immobilisations incorporelles. ceci est dû au fait que le contrat de bail entre personnes morales et particuliers, bien que possible en principe, n'est pas suffisamment réglementé par la loi ; de plus, dans ce cas il sera très difficile de comptabiliser les opérations liées au bail (selon règle générale les loyers sont crédités sur des comptes de résultat ou de revenus différés, etc.) ; lors de l'évaluation de la valeur de la contribution, il est conseillé de partir du coût de remplacement des objets transférés (droits de les utiliser), des taux d'amortissement et de la durée d'utilisation prévue de ces objets dans l'entreprise donnée.
Conformément au paragraphe 2.23 de l'instruction n ° 97 d'une organisation (y compris les organisations à investissements étrangers), les biens entrants (y compris les espèces) au titre des contributions au capital autorisé (actions) d'une organisation, évalués dans les documents constitutifs d'une manière librement monnaie convertible, résultant des différences de somme sur le compte 75, elles sont imputées au compte 87 « Capital supplémentaire ».
Le capital autorisé (de réserve) et la dette réelle des fondateurs (participants) sur les contributions (contributions) au capital autorisé (de réserve) sont reflétés séparément dans le bilan.
Les règlements sur les contributions au capital autorisé (de réserve) avec les fondateurs (participants) de toutes les formes organisationnelles et juridiques en comptabilité sont reflétés de la même manière que la comptabilisation des contributions au capital autorisé par les fondateurs de sociétés par actions. La différence dans la comptabilisation de telles transactions entre JSC et LLC est que dans les sociétés par actions au compte 85 au stade de la création d'une entreprise, trois sous-comptes sont ouverts:
85-1 « Capital déclaré »,
85-2 « Capital souscrit »,
85-3 « Primes d'émission »,
Et dans les sociétés à responsabilité limitée, le sous-compte « Capital souscrit » ne peut pas être ouvert, puisque le paiement des apports se fait directement, et non par le rachat d'actions.
Dans le cas où les actions d'une entreprise constituée sous la forme d'une société par actions sont vendues à un prix supérieur à leur valeur nominale, le produit de la différence entre la vente et la valeur nominale est crédité au compte 87 "Capital supplémentaire".
La filiale comptabilise les règlements des transactions avec les fondateurs de la filiale sur le sous-compte « Règlements avec les filiales » du compte 78 « Règlements avec les sociétés filiales (dépendantes) ».
Au cours des activités de l'organisation, il devient nécessaire d'augmenter ou de diminuer la taille du capital autorisé précédemment annoncé et formé. La procédure d'augmentation du capital social des sociétés par actions est régie par l'art. 28 de la loi sur les sociétés par actions.
Étant donné que dans une société par actions, le capital autorisé doit être égal à la valeur nominale des actions émises, toute modification de celui-ci est associée soit à une modification du nombre d'actions, soit à une modification de leur valeur nominale.
Par conséquent, le capital social d'une société par actions peut être augmenté en augmentant la valeur nominale des actions ou en plaçant des actions supplémentaires. La décision d'augmenter le capital autorisé de la société en augmentant la valeur nominale des actions est prise par l'assemblée générale des actionnaires. Dans ce cas, il est nécessaire d'apporter les modifications appropriées à la charte de l'entreprise. Des actions supplémentaires ne peuvent être placées par la société que dans la limite du nombre d'actions déclarées fixé par les statuts de la société. La résolution de la question de l'augmentation du capital autorisé par placement d'actions supplémentaires relève de la compétence de l'assemblée générale des actionnaires. Le conseil d'administration (conseil de surveillance) de la société ne peut prendre de telles décisions que si le droit de les prendre est stipulé dans les statuts de la société. La décision fixe le nombre d'actions ordinaires supplémentaires à placer et chaque type d'actions de préférence dans la limite du nombre d'actions déclarées de cette catégorie (type), les modalités de leur placement, y compris le prix de placement des actions de la société actions supplémentaires pour les actionnaires ayant le droit préférentiel de souscription aux actions placées.
Augmenter le capital autorisé de la société par l'émission d'actions supplémentaires s'il existe un bloc d'actions qui fournit plus de 25 % des voix à l'assemblée générale des actionnaires et est fixé conformément à actes juridiques de la Fédération de Russie sur la privatisation des biens de l'État ou des municipalités, ne peut être effectuée pendant la période de consolidation que si une telle augmentation conserve la taille de la part de l'État ou de la municipalité.
Ainsi, l'augmentation du capital social d'une société par actions, en plus d'une comptabilité assez compliquée, est associée à de nombreuses restrictions strictement encadrées par la loi.
Le schéma des écritures comptables en cas d'augmentation du capital autorisé en raison du placement d'actions supplémentaires sera similaire au schéma des écritures lors de la constitution initiale du capital autorisé.
Une augmentation du capital autorisé par augmentation de la valeur nominale des actions est relativement rarement réalisée au détriment d'apports supplémentaires des fondateurs ou des participants - les plus courantes sont les situations dans lesquelles une partie des bénéfices non distribués, du capital de réserve ou du capital supplémentaire est destinée à ces fins. Bien sûr, dans ces cas, les règlements avec les fondateurs ne se posent pas.
Dans les sociétés à responsabilité limitée, la procédure d'augmentation du capital social de la société est régie par les articles 17 à 19 de la loi LLC. Par rapport à l'augmentation du capital autorisé des sociétés par actions, la procédure d'augmentation du capital autorisé d'une SARL est plus clairement (et strictement) réglementée. Ainsi, en particulier, il a été établi qu'une augmentation du capital social d'une société n'est autorisée qu'après son paiement intégral.
L'augmentation du capital autorisé de la société peut être réalisée aux dépens des biens de la société, et (ou) aux dépens d'apports supplémentaires des participants de la société, et (ou), si cela n'est pas interdit par la charte de la société, aux frais des apports de tiers acceptés par la société. Ainsi, ici aussi, les accords avec les fondateurs ne surviennent pas toujours.
La décision d'augmenter le capital autorisé de la société aux dépens des apports supplémentaires de ses associés et des apports de tiers acceptés dans la société doit être prise par l'assemblée générale des associés de la société à la majorité d'au moins deux tiers des voix voix du nombre total de voix des associés de la société, si un nombre de voix supérieur est nécessaire pour prendre une telle décision non prévue par les statuts. Dans le même temps, il convient de déterminer le coût total des apports supplémentaires, ainsi qu'un rapport commun pour tous les participants de la société entre la valeur de l'apport supplémentaire d'un participant de la société et le montant par lequel la valeur nominale de sa part est augmenté. Ce rapport est établi en tenant compte du fait que la valeur nominale de la part sociale d'un associé peut augmenter d'un montant égal ou inférieur à la valeur de son apport complémentaire.
Chaque associé de la société a le droit de faire une contribution supplémentaire, n'excédant pas une partie de la valeur totale des contributions supplémentaires, proportionnelle à la taille de la part de ce participant dans le capital social de la société. Des apports supplémentaires peuvent être effectués par les associés de la société dans un délai de deux mois à compter de la date de l'adoption d'une décision par l'assemblée générale des associés de la société, à moins qu'un délai différent ne soit fixé par les statuts de la société ou par la décision de l'assemblée générale des actionnaires de la société. participants.
Au plus tard un mois à compter de la date d'expiration du délai d'apport supplémentaire, l'assemblée générale des associés de la société doit décider d'approuver les résultats des apports supplémentaires des associés de la société et d'apporter des modifications aux documents constitutifs de la société relatifs à une augmentation de la taille du capital autorisé de la société et une augmentation de la valeur nominale des actions des participants de la société qui ont fait des apports supplémentaires, et, si nécessaire, également des modifications liées à une modification de la taille des actions des participants de la société .
Simultanément à la décision d'augmenter le capital autorisé de la société, sur la base de la demande du participant de la société (demandes des participants de la société) d'apporter une contribution supplémentaire, il convient de décider d'apporter des modifications au documents constitutifs de la société liés à une augmentation de la taille du capital autorisé de la société et à une augmentation de la valeur nominale de l'action du participant à la société (participants de la société) qui a soumis une demande d'apport supplémentaire , et, le cas échéant, également les changements liés à la modification de la taille des actions des participants de la société. Parallèlement, la valeur nominale de la part de chaque associé de la société qui a introduit une demande d'apport supplémentaire est augmentée d'un montant égal ou inférieur à la valeur de son apport supplémentaire.
Ainsi, avec ce schéma d'augmentation du capital autorisé d'une LLC, à un certain stade, les participants se sont endettés pour les contributions au capital autorisé. Les écritures comptables devant refléter le processus d'émergence et de remboursement des dettes sont similaires aux écritures effectuées lors de la création d'une société. Une caractéristique est qu'avec une augmentation du capital autorisé d'une LLC, le ratio des actions des participants peut changer de manière significative. Et cela, à son tour, conduit à l'introduction de changements importants dans les registres de la comptabilité analytique.
La procédure de réduction du capital autorisé est régie par l'art. 29 de la loi sur les sociétés par actions et l'art. 20 de la loi LLC.
Le capital social d'une société par actions peut être réduit en réduisant la valeur nominale des actions ou en réduisant leur nombre total, y compris en acquérant une partie des actions.
La réduction du capital autorisé d'une société à responsabilité limitée peut être effectuée en réduisant la valeur nominale des actions de tous les participants à la société dans le capital autorisé de la société et (ou) le rachat des actions détenues par la société.
Dans aucun de ces cas, il n'y a de règlement avec les fondateurs ou les participants. Les actions sont simplement rachetées par la société (en comptabilité, il s'agit de l'écriture: Dt 56 «Documents monétaires», Kt 50 «Caissier», 51 «Compte de règlement»), puis - après leur annulation, la taille du capital autorisé est simplement réduite (Dt 85 K -t 56). S'agissant de la réduction du capital social des sociétés à responsabilité limitée, aucun des documents réglementaires ne propose un schéma satisfaisant des écritures comptables établies dans le cadre d'une telle opération. Bien sûr, dans le cas où l'un des participants sort et saisit la propriété dans la partie à laquelle il a droit, tout est assez clair - les montants de la valeur de l'action sont crédités au compte 75 et débités au compte 85, etc. Il s'agit deà propos de la comptabilité non réglée en cas d'une telle diminution du capital autorisé, lorsque la propriété n'est pas retirée et que les participants ne partent pas. (À notre avis, dans ce cas, les montants dont le capital autorisé d'une LLC devrait être réduit doivent être attribués au compte 88, mais pas 87. Cela est dû au fait qu'une diminution du capital autorisé est associée, comme une règle, avec la formation d'une perte - un solde débiteur sur le compte 88).
Sur le sous-compte 75-2 «Calculs pour le paiement des revenus», les règlements avec les fondateurs de l'entreprise pour le paiement des revenus sont pris en compte. Ainsi, contrairement aux entrées effectuées lors de la constitution ou de l'augmentation du capital autorisé, le compte 75 aura le caractère d'un compte passif - la dette envers les fondateurs ou les participants est créditée au compte 75 et ensuite remboursée aux dépens des biens correspondants.
L'accumulation et le paiement des revenus aux employés de l'entreprise qui font partie de ses fondateurs sont comptabilisés sur le compte 70 «Règlements avec le personnel pour les salaires».
L'accumulation de revenus provenant de la participation à l'entreprise est reflétée dans l'écriture débitrice du compte 88 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)" (en raison du bénéfice de l'année de déclaration ou des bénéfices non répartis des années précédentes) et du crédit du compte 75. Dans sociétés par actions, en plus des actions ordinaires, des actions privilégiées peuvent être émises, sur lesquelles des dividendes sont versés quels que soient les résultats des activités de l'organisation. A ces fins, dans les sociétés par actions, une réserve appropriée est constituée aux dépens des prélèvements sur les bénéfices. Dans ce cas, l'accumulation des revenus est reflétée dans le débit du compte 86 «Capital de réserve» et le crédit du compte 75. Une procédure de règlement similaire peut être prévue pour les obligations émises par les sociétés par actions et les sociétés à responsabilité limitée. Mais les règlements sur les obligations ne sont pas reflétés dans le compte 75.
Le paiement des revenus courus est reflété dans le débit du compte 75 en correspondance avec les comptes de trésorerie. Lors du paiement des revenus de la participation à une entreprise avec des produits (travaux, services) de cette entreprise, des titres, etc. en comptabilité, des écritures sont portées au débit du compte 75 en correspondance avec les comptes d'enregistrement de la vente des valeurs correspondantes.
Les montants de l'impôt sur les revenus provenant de la participation à une entreprise soumise à retenue à la source du paiement sont enregistrés au débit du compte 75 et au crédit du compte 68 « Règlements avec le budget ».
En outre, des règlements avec les fondateurs surviennent dans les cas suivants :
Directions des fonds enregistrés sur le compte 87 "Capital supplémentaire" pour augmenter le capital autorisé - en correspondance avec le compte 75 "Règlements avec les fondateurs" ou le compte 85 "Capital autorisé". La différence entre ces deux écritures est que dans le premier cas, on peut parler de couvrir, au détriment du capital complémentaire, une partie des apports complémentaires à charge des participants, et dans le second, le capital social est augmenté sans la participation des fondateurs : par exemple, en augmentant la valeur nominale des actions en circulation ;
La répartition des sommes inscrites au compte 87 entre les fondateurs de l'entreprise est en correspondance avec le compte 75. Il convient de noter que le processus de répartition d'une partie du capital supplémentaire (sauf, bien sûr, s'il s'agit de la liquidation de l'entreprise entreprise) n'est actuellement pas réglementée par la loi ;
Remboursement de la perte formée au détriment des apports ciblés des fondateurs de l'entreprise. Le câblage est fait :
Dt 75 Kt 88 - pour le montant de la perte soumise à indemnisation par les fondateurs (participants);
Dt 50 (51) Kt 75 - pour le montant des contributions affectées.
Une procédure spéciale d'enregistrement comptable des règlements avec les fondateurs est appliquée lors de la liquidation d'une personne morale. Dans ce cas, les espèces et autres biens lui appartenant sont réalisés et les fonds reçus sont utilisés pour rembourser les obligations. Les fonds restants sont crédités au capital autorisé (les écritures sont faites au débit du compte 88 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)" et au crédit du compte 85 "Capital autorisé"), puis répartis entre les participants (fondateurs) de la personne morale de la manière établie dans les documents constitutifs.
Les opérations de distribution de capital se reflètent dans le débit du compte 85 «Capital autorisé» et le crédit du compte 75 «Règlements avec les fondateurs», et sur l'émission de fonds - dans le débit du compte 75 «Règlements avec les fondateurs» et le crédit des comptes de trésorerie.
Dans ce cas, le câblage doit être réalisé :
Dt 85 (86, 87, 88, 83, 89, 80) Kt 75 - pour le montant de la valeur du bien dû à l'actionnaire ;
Dr 75 Nombre de comptes comptabilité de caisse - pour le montant payé.
Dans la première des écritures, seul le compte 85 peut être utilisé si les soldes d'autres comptes de fonds propres ont été préalablement transférés sur ce compte.
Dans la deuxième écriture, avec les comptes de trésorerie, les comptes de propriété de l'entreprise liquidée peuvent être utilisés. Cela est possible dans le cas où les actionnaires décident de la distribution des biens au lieu de leur vente.
Il ne faut pas confondre les notions de « dette sur salaires revenant aux actionnaires » et « le montant de la part de la valeur de liquidation de l'entreprise qui leur revient ». Les montants des arriérés de salaire doivent être remboursés au deuxième tour, et les montants de la partie due de la valeur de liquidation sont accumulés et payés au dernier tour.
Dans la pratique, les actionnaires des sociétés liquidées demandent à leur verser une partie de la valeur du capital autorisé. Cela vient d'une mauvaise compréhension de la signification économique du capital autorisé. Le capital autorisé n'est qu'une valeur monétaire de l'apport du participant et correspond à la valeur des actifs de la société acquis ou apportés à titre d'apport au moment de la création de la société. Par conséquent, seuls les actifs sont distribués, tandis que le capital autorisé est réduit du montant correspondant.
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Crédit |
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Attribution des montants du capital social déclaré à la dette des fondateurs | |||||||
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Pour le montant de l'apport versé par les fondateurs (la valeur des actions rachetées) | |||||||
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Pour le montant de la valeur des immobilisations transférées à titre d'apport au capital autorisé | |||||||
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Pour le montant de la valeur des immobilisations incorporelles transférées en tant que contribution au capital autorisé | |||||||
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Pour le montant de la valeur des titres transférés en tant que contribution au capital autorisé | |||||||
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Pour le montant de la valeur des objets en construction et des équipements à installer, transférés à titre de contribution au capital autorisé | |||||||
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Pour le montant du coût des marchandises transféré à titre de contribution au capital autorisé | |||||||
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Pour le montant de la réduction du capital autorisé (en cas de retrait du participant 000 de la société) | |||||||
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Pour le montant des apports des fondateurs destinés à augmenter le capital de réserve | |||||||
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Pour le montant des dividendes accumulés du fonds de réserve (dans les sociétés par actions) | |||||||
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Annulation de montants de capital supplémentaire pour les règlements avec les participants dans le cas où ces montants sont utilisés pour rembourser les dettes des fondateurs (lorsque le capital autorisé est augmenté) ou lors de la distribution de la valeur de liquidation de l'entreprise | |||||||
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Pour le montant du report à nouveau destiné à être réparti entre les fondateurs | |||||||
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Pour le montant de la perte à rembourser par les fondateurs (participants) | |||||||
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Lors de la liquidation d'une entreprise |
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Pour le montant de la valeur du bien dû à l'actionnaire |
85,86, 87,88, 83, 89,80 | ||||||
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Pour le montant versé, correspondant à la valeur du bien dû à l'actionnaire | |||||||
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Pour le montant de la valeur des biens émis en nature |
01.04, 07.10, 12.41, etc. |
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Ce document, qui poursuit la série de publications sur le nouveau plan comptable, analyse le compte 75 "Règlements avec les fondateurs" du nouveau plan comptable. Ce commentaire a été préparé par Ya.V. Sokolov, docteur en économie, adjoint Président de la Commission interministérielle pour la réforme de la comptabilité et des rapports, membre du Conseil méthodologique comptable du ministère des Finances de Russie, premier président de l'Institut des comptables professionnels de Russie, V.V. Patrov, professeur à l'Université de Saint-Pétersbourg Université d'État et N.N. Karzaeva, docteur en économie, adjoint directeur du service d'audit de Balt-Audit-Expert LLC.
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Lors de la caractérisation du compte 75 "Règlements avec les fondateurs", une précision importante a été apportée, à savoir qu'il prend en compte les règlements non seulement avec les fondateurs, mais également avec les participants à l'organisation. Le fondateur et le membre de l'organisation peuvent être la même personne, mais souvent ce sont des personnes différentes.
Le compte 75 « Règlements avec les fondateurs » cache deux comptes complètement différents :
- l'un est destiné à la procédure de remplissage du capital (actions) autorisé ;
- un autre, sur lequel s'effectuent l'accumulation et le paiement des revenus aux fondateurs (participants) de l'organisation.
Analysons ces deux comptes, officiellement appelés sous-comptes.
Lors de la création nouvelle organisation il faut faire un enregistrement :
Débit 75.1 "Calculs sur les contributions au capital (actions) autorisé"
Crédit 80 "Capital autorisé"
Cet enregistrement diffère méthodologiquement fortement de ce qui est accepté dans la comptabilité nationale, car, en débitant le compte 75.1 "Calculs sur les contributions au capital (actions) autorisé", le compilateur de l'instruction crée immédiatement des créances. Ainsi, un actif est immédiatement constitué pour le montant des obligations des fondateurs de faire des apports au capital (actions) autorisé. C'est le seul cas d'une telle solution. Habituellement, les obligations découlant des contrats ne sont pas reflétées dans la comptabilité. Un comptable moderne ne fixe que les obligations qui découlent de l'exécution des contrats. Nous ne fixons pas, par exemple, les obligations découlant du contrat de fourniture, mais nous reflétons la dette pour l'envoi de marchandises déjà livré, etc. etc. Mais en termes de comptabilisation des obligations découlant de l'acte constitutif, le compilateur du plan comptable agit différemment.
Le comptable et les autres utilisateurs des états financiers doivent tenir compte de cette caractéristique, en particulier, lors du calcul des ratios de couverture et de liquidité, ce quasi-compte à recevoir doit être retiré du montant qui garantit les comptes à payer. L'apparition même de ce compte est due au fait qu'un dogme a été adopté en comptabilité, selon lequel, dès qu'une organisation a été créée, son capital social doit être reflété en comptabilité.
Lors des dépôts, comme indiqué dans les instructions, le compte 75.1 "Règlements sur les contributions au capital (actions) autorisé" est crédité. Les fondateurs peuvent apporter tout actif au capital autorisé. Ces apports non monétaires doivent être évalués par un évaluateur indépendant.
A réception des montants des apports des fondateurs, il est procédé à l'écriture suivante :
Comptes de débit pour la comptabilisation de la trésorerie, des stocks, etc.
Prêt 75.1 "Règlements sur les contributions au capital (actions) autorisé"
Auparavant, lors des dépôts sous forme d'immobilisations, le compte 01 "Immobilisations" était débité. DANS nouvelle instruction il est proposé de débiter le compte 08 "Investissements en actifs non courants". En conséquence, ce compte sera crédité en correspondance avec le compte 01 "Immobilisations" lors de l'acceptation des immobilisations pour la comptabilité. Cette procédure comptable est prévue par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 mars 2000 n ° 32n, qui a modifié des lignes directrices comptabilisation des immobilisations.
Dans les sociétés par actions, le remplissage du capital autorisé se fait par la vente d'actions. Cela oblige les comptables à faire l'écriture suivante.
Si les actions d'une société par actions sont vendues à un prix supérieur au pair, alors le compilateur du plan comptable propose de créditer le compte 83 « Capital supplémentaire » du montant de l'excédent. Théoriquement, le compte 98.1 « Produits différés » pourrait être débité. La dernière remarque est due au fait que, selon le dogme adopté, le montant du capital autorisé ne peut être modifié, et il est donc proposé d'introduire un compte réglementaire supplémentaire 83 "Capital supplémentaire". Cependant, l'argent payé en trop doit être corrélé aux dépenses futures, et ce n'est qu'alors qu'il deviendra le revenu réel de l'organisation.
Le compte 75.2 "Calculs pour le paiement des revenus" est tenu d'une manière complètement différente. Il est destiné aux règlements avec tous les fondateurs qui ne font pas partie du personnel de l'organisation. Si le fondateur de l'entreprise fait partie de son personnel, ces calculs sont déjà effectués sur le compte 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires". Lorsque l'assemblée générale ou le conseil d'administration ou tout autre organe qui, selon la charte, est habilité à déclarer des revenus, en décide ainsi, le comptable est tenu d'inscrire :
Débit 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)"
Prêt 75.2 "Calculs pour le paiement des revenus"
Les taxes suivantes doivent être retenues sur le montant accumulé :
Débit 75.2 "Calculs pour le paiement des revenus"
Crédit 68 "Calculs des taxes et redevances"
Les revenus provenant de la participation à une organisation reçus par des particuliers sont imposés au taux de 30% (article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans le même temps, le montant de l'impôt sur ces revenus est réduit du montant de l'impôt sur le revenu payé sur les bénéfices utilisés pour payer ces revenus. Si le montant de la taxe à compenser dépasse le montant calculé de la taxe, la différence par rapport au budget n'est pas remboursée (clause 2, article 214 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
En outre, le compte 75.2 "Calculs pour le paiement des revenus" est débité des montants des paiements eux-mêmes, qui peuvent être effectués soit en argent, soit en d'autres biens (titres, biens, etc.). Remboursement de la dette sur les dividendes avec des marchandises, des produits finis, etc. se traduit comptablement au même titre que le remboursement des arriérés de salaires par le transfert de biens, de produits finis, etc. aux salariés.
Dans le cadre de la liquidation de l'ancien compte 77 "Règlements avec les autorités étatiques et municipales", les nouvelles instructions suggèrent que les entreprises unitaires étatiques et municipales utilisent le compte 75 "Règlements avec les fondateurs" pour comptabiliser tous les types de règlements avec les organismes de l'État et les collectivités locales autorisé à les créer. En particulier, pour comptabiliser les règlements sur les biens transférés au bilan sur la base du droit de gestion économique ou de gestion opérationnelle (lors de la création d'une entreprise, de la reconstitution de son fonds de roulement, de la saisie de biens, etc.), il est recommandé d'utiliser un sous-compte 75.1 "Livraisons pour les biens attribués". La comptabilisation de celui-ci est effectuée de la même manière que la comptabilisation des règlements sur les contributions au capital autorisé (de réserve).
Dans le cadre de la liquidation du compte 74 "Livraisons sur biens affectés à un bilan séparé" sous-compte "Livraisons dans le cadre d'un contrat de société simple", il est recommandé de prendre en compte les calculs de répartition des bénéfices, pertes et autres résultats dans le cadre d'un simple accord de partenariat sur le sous-compte 2 "Calculs pour le paiement des revenus" du compte 75 " Règlements avec les fondateurs. Soit dit en passant, dans ce cas, le nom du sous-compte n'est pas tout à fait exact, car entre les participants à une société de personnes simple, il peut y avoir des règlements non seulement pour le paiement des revenus, mais également pour la répartition des pertes.
Les anciennes et les nouvelles instructions sont inexactes. Ils indiquent qu'"une comptabilité analytique du compte 75 "Règlements avec les fondateurs" est tenue pour chaque fondateur (participant), à l'exception de la comptabilisation des règlements avec les actionnaires-propriétaires d'actions au porteur dans les sociétés par actions". Le fait est qu'il n'y a pas de telles actions dans la Fédération de Russie. Au paragraphe 2 de l'art. 25 de la loi "Sur les sociétés par actions", il est écrit: "Toutes les actions de la société sont enregistrées."
Un compte est attribué auprès des fondateurs (participants) de l'organisation 75 "Règlements avec les fondateurs"- actif Passif.
Un dividende est une partie du bénéfice net de l'organisation à répartir entre les fondateurs. Les fondateurs de sociétés par actions reçoivent des revenus sous forme de dividendes sur les actions, les participants LLC - au prorata de leurs parts dans le capital autorisé.
Les revenus (dividendes) versés aux personnes morales sont soumis à l'impôt sur le revenu et ceux versés aux personnes physiques sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Le montant de ces impôts est retenu à la charge de l'organisme qui verse les revenus.
Les revenus peuvent être versés aux fondateurs en espèces et en nature.
| Contenu des opérations | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| Revenus courus (dividendes) aux fondateurs - personnes morales et personnes physiques qui ne sont pas des employés de l'organisation | 84 | 75-2 |
| Revenus courus (dividendes) aux fondateurs - employés de l'organisation | 84 | 70 |
| Impôt sur le revenu retenu sur les sommes versées aux fondateurs - personnes morales | 75-2 | 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" |
| Impôt sur le revenu des particuliers retenu sur les sommes versées aux fondateurs - personnes qui ne sont pas des employés de l'organisation | 75-2 | 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu des particuliers" |
| Impôt sur le revenu des particuliers retenu sur les sommes versées aux fondateurs - employés de l'organisation | 70 | 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu des particuliers" |
| Revenus (dividendes) versés aux fondateurs en espèces | 75-2, 70 | 50,51,52 |
| Revenus (dividendes) versés aux fondateurs en nature (biens, produits finis, travaux, services) | 75-2, 70 | 90-1 |
| Revenus (dividendes) versés aux fondateurs par d'autres biens de l'organisation | 75-2, 70 | 91-1 |
Les fondateurs de Ritm OJSC et Vals OJSC ont enregistré Edem LLC avec un capital autorisé de 150 000 roubles. Le capital autorisé de LLC "Edem" est divisé en 150 actions ordinaires d'une valeur nominale de 1000 roubles. chaque. Les fondateurs d'Edem LLC ont signé :
- OAO Ritm - par 131 actions ordinaires ;
- OJSC Vals - pour 19 actions ordinaires.
Ritm OJSC a apporté au capital autorisé d'Edem LLC une voiture de tourisme d'une valeur estimée à 126 000 roubles. Le reste de sa contribution JSC "Ritm" contribue en espèces à la caisse. OJSC "Vals" a apporté sa contribution au compte de règlement de LLC "Edem".
Dans cette situation, le comptable de l'organisation effectuera les écritures comptables suivantes :
Dt 75-1 Kt 80 150 000 roubles. - reflète le montant du capital social et la dette des fondateurs pour le paiement des apports ;
Dt 08 Kt 75-1 RUB 126 000 - en tant que contribution au capital autorisé de JSC "Ritm" fabrique une voiture ;
Dt 50 Kt 75-1 5000 roubles. - le solde de l'apport de Ritm LLC en numéraire à la caisse ;
Dt 51 Kt 75-1 19 000 roubles. - JSC "Vals" apporte une contribution au compte courant.
Lorsqu'une organisation utilise une forme automatisée de comptabilité à l'aide du produit logiciel 1C: Enterprise, les registres de comptabilité synthétique sont le chiffre d'affaires du compte 75 (Grand livre), l'analyse du compte 75, le bilan, etc. Les registres de comptabilité analytique sont les bilan sur le compte 75, analyse du compte 75 par sous-conto, chiffre d'affaires entre sous-conto, fiche de compte 75, fiche 75 par sous-conto, etc.
Afin d'obtenir des informations fiables sur les contributions au capital autorisé / social de l'organisation, l'émission de dividendes et autres revenus aux participants, actionnaires, membres du partenariat, les registres des règlements avec les fondateurs et les actionnaires sont conservés. DANS institutions publiques ou les entreprises municipales de cette section sont soumises à la réflexion des transactions sur les règlements avec les organes de gestion / organismes d'État autorisés. Examinons plus en détail les nuances des apports au capital et d'autres types de règlements avec les fondateurs de l'entreprise.
Comptabilisation des règlements avec les fondateurs
La création d'une entreprise commence à l'initiative de personnes physiques et/ou morales. Pour ouvrir une entreprise, des documents statutaires sont établis, y compris un acte constitutif. Chaque participant contribue selon la part déterminée par l'accord (protocole/décision). Selon les normes législatives, à la date d'enregistrement, le capital autorisé doit être remboursé d'au moins 50%. Dans le processus d'activité économique ultérieure, les fondateurs ont le droit de s'attendre à recevoir des revenus (dividendes) de la participation.
La documentation et la comptabilité des règlements avec les fondateurs sont effectuées sur la base de documents statutaires, dont chaque copie doit être conservée dans l'organisation. Dans le même temps, les règlements avec les fondateurs dans le bilan sont reflétés de manière distincte avec des détails sur les données des sous-comptes. La comptabilité analytique doit être tenue séparément pour chaque participant, à l'exception des actionnaires de la JSC ayant le statut de "porteur".
Important! Le montant minimum des créances, dont les fondateurs sont responsables, est le montant du capital autorisé de l'entreprise.
Compte 75 "Règlements avec les fondateurs"
Milieu actif-passif. 75 est destiné à refléter tout règlement avec les fondateurs, les actionnaires et les participants. Les opérations de crédit montrent la réception des dépôts, le montant de la dette envers les fondateurs sur les revenus courus. Au débit, des transactions sont effectuées pour le montant des dividendes, augmentation du capital autorisé. Quels sous-comptes peuvent être ouverts sur le compte. 75 :
- 75. 1 - comptabilisation des règlements sur dépôts.
- 75. 2 - comptabilisation des règlements avec les fondateurs pour le paiement des revenus.
Compte "Règlements avec les fondateurs" - comptabilisation des dépôts
Au moment de l'enregistrement de la société par l'État, une entrée standard est formée pour le montant du capital autorisé / social. Les mêmes affectations sont faites avec une nouvelle augmentation du montant du capital. Parallèlement, le solde créditeur 80 est égal au montant du capital autorisé, reflété dans la documentation constitutive. Les principaux documents sont les décisions, les documents constitutifs / de paiement, les certificats d'acceptation et de transfert, les mandats de trésorerie, les conclusions des experts, etc.
Le capital autorisé de l'entreprise est formé et la dette de ses fondateurs est reflétée à la date d'enregistrement par l'État :
La structure du capital est représentée à l'aide de comptes immobiliers dont le choix dépend du mode de remboursement. Il peut s'agir de comptes d'inventaire ou de comptes de trésorerie.
Messages typiques sur les apports au capital autorisé par les fondateurs :
- Contribution sous forme d'apport de fonds - D 50 (51, 52) K 75.1.
- Divers biens et matériels/investissements financiers ont été réalisés à titre d'apport - D 08 (04, 01, 10, 41, 58) K 75.1.
Noter! L'analyse du compte 75 est basée sur les fondateurs ou les participants, sur les types de dépôts, sur le paiement des revenus / dividendes et d'autres indicateurs essentiels aux activités de l'entreprise. Les règlements pour les organisations liées qui génèrent des rapports consolidés sont séparés séparément.
Messages typiques pour les règlements avec les fondateurs en termes de revenus :
- L'accumulation des dividendes aux entreprises fondatrices est reflétée ; les personnes qui ne travaillent pas dans l'entreprise - D 84 K 75.2.
- L'accumulation de dividendes aux personnes travaillant dans l'entreprise est reflétée - D 70 K 75.2.
- L'impôt (bénéfice) a été retenu sur les dividendes aux personnes morales - D 75,2 K 68.
- Impôt retenu à la source sur les dividendes aux particuliers salariés / non salariés (impôt sur le revenu des personnes physiques) - D 75.2 / 70 K 68.
- Dividendes versés en termes monétaires - D 75,2 (70) K 50 (51, 52).
- Les dividendes ont été payés en nature - 75,2 D (70) 90,1 K (SE, biens, services, travaux, etc.).
- Dividendes émis par d'autres biens de la société - D 75,2 (70) K 91,2.
- L'aide financière du fondateur est reflétée dans les registres comptables sous la forme d'un prêt - D 50 (51) K 66 (67).
- L'assistance gratuite du fondateur génère d'autres revenus - D 50 (51) K 91.1.
- A reçu une aide financière du fondateur pour couvrir les pertes courantes - D 75 K 84.
Dans le processus de comptabilité, le principal synthétique ( livre principal selon ann. 75, bilan) et registres analytiques - analyse, rotation des comptes par sous-conto, fiche de compte. 75 etc...
Règlements avec les fondateurs - actif ou passif
Page 1230, qui affiche les créances envers l'organisation, comprend le solde du compte. 75.1 sur les contributions impayées au capital autorisé. Dans le même temps, la «charte» elle-même est entièrement incluse dans le passif du bilan sous la ligne 1310.
Solde de clôture 75.2 montre la dette de l'organisation envers les fondateurs sur les dividendes courus et est soumise à l'inclusion dans l'indicateur des comptes créditeurs, reflété à la ligne 1450 dans le cadre des autres passifs du passif du bilan.
Noter! Sch. 75, lors de l'établissement du bilan, doit être interprété en tenant compte des soldes définitifs des sous-comptes. La généralisation des données dans cette situation est illégale, car elle ne reflète pas une image fiable et complète des règlements avec les fondateurs de l'organisation.
Le compte 75 "Règlements avec les fondateurs" sert à résumer les données sur tous les types d'opérations monétaires effectuées avec les participants aux sociétés (actionnaires d'une société par actions, membres d'une société en nom collectif, coopérative, etc.). Les institutions unitaires municipales et étatiques l'utilisent pour refléter tous les types de transfert de fonds entre elles et les autorités étatiques et locales autorisées à créer de telles entreprises. Ce compte est proposé d'être appliqué par les développeurs de la nouvelle instruction au plan. Auparavant, ces transactions étaient reflétées dans le compte. 77. Examinons plus en détail les caractéristiques de ce compte en comptabilité.
spécification
L'article en question peut en outre ouvrir:
- sous-compte 75.1 pour les règlements sur les contributions au capital social (autorisé);
- sous-compte 75.2 sur les opérations relatives au paiement des revenus, et autres éléments.
Le premier sous-compte est utilisé dans les entreprises unitaires pour refléter les transactions effectuées avec un organisme étatique ou municipal concernant les biens transférés à la gestion économique / à la gestion opérationnelle. Par exemple, cela se produit lors de la création d'une institution, de la reconstitution du fonds de roulement, du retrait des actifs matériels. Ces entreprises sont appelées sous-comptes. 75.1 "Livraisons pour les biens attribués". L'information sur l'article est reflétée de la même manière que pour la fixation des apports au capital.
Accumulation et paiement des bénéfices
Sous-compte 75.2 résume les informations sur les transactions liées au paiement des revenus aux fondateurs. L'accumulation des revenus est indiquée dans db sch. 84. Avec lui 75. Les écritures pour la comptabilisation et le paiement des revenus du personnel de l'entreprise sont compilées à l'aide du compte. 70. Il reflète les transactions en espèces avec les employés pour les salaires. Lorsque le revenu est payé 75, le compte est débité. Les articles fixant le mouvement lui correspondent.Si, avec une participation dans d'autres sociétés, le paiement des revenus est effectué par des services, des travaux ou des biens de ces entreprises, ainsi que des titres et autres, le compte 75 est également débité. En même temps, il correspond à des articles reflétant la réalisation des valeurs correspondantes. Sous-compte 75.2 est également appliqué lors de l'enregistrement des opérations de distribution de revenus, de pertes et d'autres résultats financiers conformément aux accords 
Création de JSC
Lors de la constitution d'une société par actions, le montant de la dette pour le rachat des titres est porté à Db c. 75 en correspondance avec sc. 80, reflétant Lorsque la réception effective des dépôts en espèces, les entrées sont faites pour Kd en correspondance avec les articles qui enregistrent le mouvement de la finance. Avec l'apport de matériel et d'autres fonds et objets de valeur (sauf monétaires), 75 le compte est crédité. Dans les registres, les comptes sont crédités. 08, reflétant les actifs non courants, compte. 10 ("Matériaux"), sc. 15 pour l'acquisition et la préparation du tapis. valeurs, etc. De même, ils montrent des règlements avec les fondateurs sur les apports au capital de sociétés d'autres types organisationnels et juridiques. Dans ce cas, l'enregistrement est effectué pour la totalité de sa valeur précisée dans la documentation. Si la vente d'actions est réalisée à un coût supérieur à la valeur nominale, la différence de somme reçue est transférée sur le compte Kd. 83. Les impôts sur les revenus provenant de la participation à l'entreprise, qui sont soumis à retenue à la source, sont reflétés dans Db c. 75 et Kd. Sch. 68.
Analytique
Les règlements avec les fondateurs sont reflétés pour chaque entité. L'exception concerne les actionnaires-propriétaires de titres au porteur dans les JSC. les transactions avec les participants / fondateurs au sein d'un groupe de sociétés liées, sur les activités desquelles un reporting consolidé est généré, sont effectuées selon le compte. 75 d'écart. 
Spécificité
Dans le descriptif de 75, il y a une précision importante. Il reflète les transactions avec les participants aux entreprises. Une entité peut agir en tant que fondateur et participant. Mais dans la pratique, il s'agit bien souvent de personnes différentes. 75 le compte du bilan est caractérisé, d'une part, comme un poste destiné à la procédure de reconstitution du capital. D'autre part, il accumule et verse des bénéfices aux sujets.
clarification
Lors de la création d'une entreprise, il devient nécessaire de faire une entrée: dB 75,1 Cd 80
Un tel enregistrement au sens méthodologique diffère sensiblement des dispositions traditionnelles. Le fait est que lors du débit subsch. 75.1 est formé de créances. Un actif est immédiatement créé pour le montant des obligations des participants. Ce cas est considéré comme le seul en comptabilité. En règle générale, les obligations découlant des termes du contrat ne sont pas reflétées. Le comptable ne fixe que la dette qui provient de l'exécution de l'accord. Par exemple, l'obligation découlant du contrat de fourniture n'est pas reflétée. En même temps, la dette pour le lot de produits déjà livré est affichée. La fonctionnalité qui est prévue pour 75 planificateurs doivent prendre en compte. Lors du calcul des ratios de liquidité et de couverture, les quasi-créances doivent être exclues du montant garantissant les obligations. 75 compte est né, en effet, parce qu'il existe un dogme selon lequel, à ce moment-là, dès que l'entreprise est créée, son capital social doit être immédiatement reflété dans les comptes. Les participants peuvent y apporter différents actifs. S'ils sont payés en nature, ils doivent alors faire l'objet d'une procédure d'évaluation indépendante. A réception des acomptes, un enregistrement est effectué :
Vente d'actions
Aux dépens de celle-ci, la société par actions reconstitue le capital autorisé. Lorsque des titres sont vendus à un prix supérieur à cette différence, le compte est crédité. 83. Cette méthode est proposée par les auteurs des recommandations au plan comptable. Théoriquement, il est permis de refléter l'opération sur dB sch. 98.1. Cela s'explique par le fait que, conformément aux principes comptables en vigueur, le montant du capital autorisé ne peut être modifié. À cet égard, il a été proposé d'introduire un compte réglementaire. 83. Mais les fonds payés en trop ne devraient être liés aux dépenses futures que lorsqu'ils deviennent revenu réel entreprises.
Caractéristiques des paiements de bénéfices
Sous-compte 75.2 est utilisé pour les règlements avec des fondateurs qui ne font pas partie du personnel de l'entreprise. Il a été dit ci-dessus que si le participant est un employé de l'entreprise, les transactions monétaires avec lui sont reflétées dans le compte. 70. Lors de l'annonce du paiement des revenus, une écriture est faite : Db 84 Cd 75.2.
Les impôts sont retenus sur le montant accumulé par le comptable : Db 75,2 Kd 68.
Les revenus de participation dans des sociétés qu'un particulier perçoit sont imposés à un taux de 30 %. Dans ce cas, le montant est réduit du montant de la déduction du bénéfice, qui a été affectée à la répartition du produit entre les participants.