Dans le cadre de leurs activités, de nombreuses entreprises n'utilisent pas seulement leur propre capital. Les passifs à long terme constituent l'une des sources de financement supplémentaires de l'entreprise. Lors de son utilisation, la tâche principale est le remboursement en temps opportun de la dette qui en résulte. Une autre source est le passif à court terme. Considérez les caractéristiques de ces dettes.

caractéristiques générales

Les passifs à long terme et à court terme diffèrent par leur échéance. Pour le premier c'est plus d'un an, pour le second c'est moins de 12 mois. Le montant total des passifs affecte la durée du cycle financier de l'entreprise. Ainsi, la dette acceptée pour la durée moins d'un an, ajuste le montant des fonds nécessaires pour reconstituer les actifs actuels. En même temps, plus il y a d'obligations, plus moins de fonds dépensés pour répondre aux besoins actuels de l'entreprise. Taille globale la dette dépend aussi de la nature du travail de l'entreprise sur le marché. Plus la production est active, plus les ventes sont élevées, respectivement. Ceci, à son tour, contribue à une augmentation des coûts et à l'émergence de conditions préalables pour attirer des actifs supplémentaires.

Dettes à court terme

Leur analyse pour la période à venir est généralement évaluative. Cela est dû au fait que dans la plupart des cas, les montants exacts qui forment la dette ne peuvent être déterminés. Ceci, à son tour, est dû à l'incertitude de nombreux indicateurs des activités futures de l'entreprise. La valeur des passifs à court terme dépend toujours directement de la fréquence des paiements en raison de leur remboursement. Cette connexion vous permet de définir le niveau et de déterminer la capacité de réglementer toutes les sources de fonds dans le processus de gestion. Le remboursement de la dette à court terme est effectué par les actifs circulants. Ce sont des ressources utilisées dans les activités quotidiennes de l'entreprise. Cette dette diffère du capital des passifs à long terme. Dans le reporting, les informations à ce sujet sont reflétées dans les passifs. La dette à court terme peut être convertie en liquidités. Elle peut être orientée vers certains besoins de l'entreprise au cours d'un exercice comptable.

Structure

Lors de la préparation des rapports, la comptabilisation des obligations est l'une des tâches clés. Toutes les dettes de l'entreprise doivent être reflétées. Les passifs à court terme comprennent :

1. Dividendes versés aux fondateurs.
2. Dettes sur factures.
3. Comptes à payer.
4. Annonces.
5. Impôts.
6. Dépôts remboursables émis depuis moins d'un an.
7. Paiement conditionnel.
8. revenu non gagné.
9. Exiger des dettes.
10. Portions de la dette à long terme qui sont payables à court terme.
11. Autres dettes à moins d'un an.

Emprunts à long terme

Comme mentionné ci-dessus, ils représentent des dettes à plus d'un an. Les passifs à long terme sont toujours pris en compte lors de l'évaluation de la solvabilité d'une entreprise. Pendant ce temps, leur présence affecte négativement les indicateurs d'analyse. Cela est dû au fait qu'ils peuvent être assimilés au capital propre de l'entreprise. Compte tenu des indicateurs d'inflation, la présence d'une telle dette peut même être considérée comme une chose positive. L'avantage est qu'au moment où ils sont reçus, la valeur réelle de ces actifs diffère sensiblement du prix à la date d'échéance. Les passifs à long terme sont émis aux banques pour l'acquisition d'actifs d'investissement, pour le paiement de dettes existantes ou pour la reconstitution du fonds de roulement.

Composé

Les passifs à long terme comprennent les dettes sur crédits et emprunts. Ils comprennent également :

1. Billets à ordre émis pour une période de plus d'un an.
2. Obligations émises pour une durée supérieure à 12 mois.
3. Passifs d'impôts différés.

En outre

Dans la pratique internationale, les passifs à long terme comprennent également les hypothèques émises, ainsi que les arriérés de paiement des pensions aux salariés. Ce dernier n'est pas utilisé en Russie. Les hypothèques émises sont en fait le même prêt, obtenu uniquement contre la garantie d'un bien immobilier. Ils sont comptabilisés dans les postes correspondants du bilan. Les passifs à long terme sont comptabilisés au coût actuel, soit le montant nécessaire pour les rembourser. Cela prend en compte les intérêts, les escomptes et autres frais liés à l'utilisation des fonds.

Nuances

Les obligations différées pour les paiements budgétaires obligatoires sont la différence temporaire entre les montants calculés selon la comptabilité et la déclaration fiscale. Il est à noter que ce type ne répond pas toujours aux critères établis pour les dettes dont la durée de remboursement est supérieure à 12 mois. Le fait est que les taxes sont facturées et payées plus d'une fois par an. Un exemple de ceci est la déduction obligatoire au budget des bénéfices. Cette taxe peut être payée plusieurs fois par an (sur un bilan trimestriel, semestriel, etc.). Par conséquent, il est incorrect d'appeler cette obligation à long terme. Dans de telles situations, les montants de taxes sont transférés à la section de la dette courante.

Ligne 450

Les autres dettes financières à long terme sont constituées de fonds apportés par des organismes non bancaires, ainsi que de dettes obligataires. Les récits de ces derniers présentent un intérêt particulier pour l'analyse. Ceux-ci inclus:

1. Obligations sur obligations - c. 521.
2. Prime sur titres émis - c. 522.
3. Remise - sc. 523.

Tous ces comptes réunis sont reflétés dans le bilan de l'émetteur à la ligne 450 en raison du pliage de leurs soldes. Cette formule ne s'appliquera que dans les cas où la société a vendu les obligations à la fois avec une décote et une prime. Cela a lieu à condition que différents lots de titres soient émis à des moments différents. Dans ce cas, le second est émis avant l'échéance du premier.

Ligne 470

Le paragraphe 49 du P(S)BU 2 n'est pas précisé sur les types de passifs à long terme. En conséquence, il faut comprendre que les "autres" dettes qui ne peuvent être attribuées à d'autres articles de la section représentent le solde de tous les comptes de la classe 5. Ceci s'applique à:

1. Billets à ordre à long terme émis - c. 51.
2. Dettes de loyer - c. 53.
3. Autres dettes à long terme - c. 55.

Le compte 51 résume les informations sur les dettes garanties dont la durée de remboursement est supérieure à 12 mois. à compter de la date du bilan. L'émission de lettres de change, leur acceptation et les obligations qui en découlent se reflètent au moment du transfert ou de l'acceptation. La comptabilisation des règlements avec les propriétaires sur le compte 53 concerne dans une plus large mesure le loyer en espèces / le leasing. Cela est dû au fait que les transactions opérationnelles de cette nature ne sont généralement pas à long terme.

Prêts et crédits (ligne 510).

Un prêt ou un crédit peut être obtenu pour n'importe quelle période. Si la durée est inférieure à un an, il s'agit d'emprunts ou de prêts à court terme, qui figurent à la ligne 610 du bilan, reflétant les informations sur les prêts à court terme ou les prêts reçus.

Si un prêt ou un crédit est reçu pour une période de plus d'un an, il s'agit alors d'un prêt à long terme et les soldes des crédits et prêts à long terme sont indiqués à la ligne 510 du bilan.

La réflexion dans la comptabilisation des informations sur les crédits et emprunts à long terme se fait sur le compte 67 « Règlements sur crédits et emprunts à long terme ».

Emprunts comptabilisés séparément et emprunts à long terme levés par l'émission et le placement d'obligations. Si les obligations sont placées à un prix supérieur à leur valeur nominale, le montant de l'excédent du prix de placement sur leur valeur nominale est reflété dans le compte 98 "Produits différés". Le montant imputé au compte 98 "Produits constatés d'avance" est débité uniformément sur la période de circulation des obligations au compte 91 "Autres produits et charges". Si les obligations sont placées à un prix inférieur à leur valeur nominale, alors la différence entre le prix de placement et la valeur nominale s'accumule uniformément sur la période de circulation des obligations du crédit du compte 67 "Règlements sur crédits et emprunts à long terme" au débit du compte 91 "Autres produits et charges".

Souvent, en vertu d'un accord de prêt (crédit), le prêteur (créancier) a le droit de recevoir des intérêts de l'emprunteur sur le montant du prêt ou du crédit. Ainsi, les intérêts dus sur les crédits et emprunts reçus sont également reflétés sur le compte 67 « Règlements sur crédits et emprunts à long terme » en correspondance avec le débit du compte 91 « Autres produits et charges ».

Les montants d'intérêts courus conformément au paragraphe 4 du PBU 15/2008 "Comptabilisation des dépenses sur prêts et crédits" sont comptabilisés séparément.

Le remboursement de la dette sur intérêts, ainsi que le prêt (crédit) lui-même, s'effectue au débit du compte 67 "Règlements sur crédits et emprunts à long terme".

Ainsi, l'indicateur de la ligne 510 "Prêts et crédits" indique le montant des prêts et crédits à long terme reçus et en cours par l'entreprise, ainsi que les montants des intérêts à payer sur les crédits et prêts reçus.

Impôts différés passifs (ligne 515).

Le passif d'impôt différé fait partie de l'impôt sur le revenu différé, ce qui devrait entraîner une augmentation de l'impôt sur le revenu à payer au budget au cours de la prochaine période de déclaration ou de périodes de déclaration ultérieures.

Les passifs d'impôts différés sont comptabilisés dans la période au cours de laquelle les différences temporelles imposables surviennent.

Les différences temporelles imposables donnent lieu à un impôt différé sur le revenu, ce qui augmente le montant de l'impôt sur le revenu à payer au budget au cours de la prochaine période de déclaration ou des périodes de déclaration ultérieures.

Les passifs d'impôts différés sont calculés comme le produit des différences temporelles imposables survenues au cours de la période de reporting et du taux d'imposition en vigueur à la date de reporting.

Les impôts différés passifs sont reflétés en comptabilité sur le compte synthétique 77 « Impôts différés passifs ». Dans la comptabilité analytique, les passifs d'impôts différés sont comptabilisés différemment selon les types d'actifs et de passifs dans l'évaluation desquels une différence temporelle imposable est apparue.

Lorsque les différences temporelles imposables sont réduites ou entièrement éliminées, les passifs d'impôt différé sont réduits ou entièrement éliminés. Les montants par lesquels les passifs d'impôt différé sont réduits ou entièrement remboursés au cours de la période de reporting sont reflétés dans les registres comptables au débit du compte de passif d'impôt différé en correspondance avec le crédit du compte de comptabilisation des taxes et redevances.

Lors de la cession d'un actif ou d'un passif pour lequel un passif d'impôt différé a été comptabilisé, celui-ci est radié au compte de profits et pertes d'un montant qui n'augmentera pas le revenu imposable à la fois pour la période de déclaration et les périodes de déclaration ultérieures.

Ainsi, l'indicateur de la ligne 515 "Passifs d'impôt différé" reflète le montant de l'impôt différé sur le revenu, entraînant une augmentation de l'impôt sur le revenu à payer au budget au cours de la prochaine période de déclaration ou des périodes de déclaration ultérieures.

Autres passifs à long terme (ligne 520).

La ligne du bilan indique le montant des passifs à long terme de l'entreprise, qui ne figurent pas dans d'autres articles de la Sec. IV Solde « Dettes à long terme » du bilan.

Total pour la section IV (ligne 590).

La ligne 590 est la dernière ligne de la sec. Solde IV "Passif à long terme". Il montre la valeur totale additionnée des passifs à long terme de l'entreprise. Pour obtenir des données pour cette ligne, vous devez additionner les indicateurs des lignes :

Prêts et crédits (ligne 510);

Impôts différés passifs (ligne 515) ;

Autres passifs à long terme (ligne 520).

Ligne 510 "Prêts et crédits"

À le groupe d'articles "Prêts et crédits" (ligne 510) de la rubrique "Passifs à long terme" présente les encours de prêts et emprunts remboursables conformément à des accords plus de 12 mois après la date de clôture. Le calcul de la période spécifiée est effectué à partir du premier jour du mois civil suivant le mois au cours duquel ces obligations ont été acceptées pour comptabilisation, en tenant compte des termes des accords sur l'échéance des obligations. Les passifs présentés au bilan comme à long terme, mais dont on s'attend à ce qu'ils soient réglés au cours de l'exercice, peuvent être présentés au début de cet exercice comme à court terme. Le fait de présenter des passifs antérieurement comptabilisés à long terme comme à court terme doit être mentionné dans les notes au bilan et au compte de résultat. Le montant de la ligne 510 correspond au solde au crédit du compte 67 « Règlements sur prêts et emprunts à long terme ». Dans le même temps, avec le montant de la dette principale sur les prêts et emprunts, la dette d'intérêts doit être reflétée.

Ligne 515 "Impôts différés passifs"

Article Les « passifs d'impôt différé » (ligne 515) reflètent les passifs reportés de l'organisation envers le budget d'impôt sur le revenu. Il s'agit d'un indicateur obligatoire dans le bilan, quelle que soit la taille du montant du passif. Le montant de la ligne 515 est égal au solde du compte 77 « Impôts différés passifs ».

Ligne 520 "Autres passifs à long terme"

À la ligne 520 "Autres passifs à long terme" indique les montants des autres dettes qui seront remboursés plus de 12 mois après la date de clôture, ainsi que les éléments qui ne sont pas inclus dans les lignes 510 à 515. Le montant de la ligne 520 est calculé comme le solde au crédit des comptes 60 , 62, 76 et 86 pour (obligations dont l'échéance est supérieure à 12 mois).

> Passifs courants

Ligne 610 "Prêts et crédits"

Court terme les prêts et emprunts remboursables conformément à l'accord dans les 12 mois suivant la date de clôture sont reflétés au bilan dans la rubrique "Passifs courants" (ligne 610), en tenant compte des intérêts dus à la fin de la période de reporting.

Ligne 620 "Comptes fournisseurs"

Groupe articles "Comptes fournisseurs" (ligne 620) reflète le montant total des comptes fournisseurs et comprend les ventilations suivantes :

· l'article "Fournisseurs et entrepreneurs" (ligne 621) indique le montant de la dette envers les fournisseurs et entrepreneurs pour les biens et matériaux reçus, les travaux, les services. Le montant de la ligne 621 est égal au solde créditeur des comptes de règlements avec les fournisseurs - 60 et autres créanciers - 76 ;

l'article "Dette envers le personnel de l'organisation" (ligne 622) indique les montants courus, mais non encore payés les salaires. Le montant de la ligne 622 est égal au solde créditeur du compte 70.

· l'article "Dettes envers les fonds non budgétaires de l'État" (ligne 623) comprend le montant des retenues pour l'assurance sociale de l'État, les pensions et l'assurance médicale des employés de l'organisation, ainsi que le fonds pour l'emploi. Le montant de la ligne 623 est égal au solde du compte 69, à l'exception des montants pour l'UST (qui sont pris en compte à la ligne 624, puisqu'ils concernent la dette envers le budget), s'il est pris en compte sur ce compte;

· l'article « Dette sur taxes et frais » (ligne 624) reflète la dette de l'organisme envers le budget pour les taxes et frais. Si des pénalités et/ou amendes sont dues sur ces taxes et redevances, alors les montants des pénalités et amendes sont également inclus dans Cet article. Le montant de la ligne 624 est égal au solde des comptes 68 et 69 (au titre de la contribution sociale unifiée, s'il est comptabilisé sur ce compte).

· l'article "Autres créanciers" (ligne 625) indique la dette de l'organisation pour les règlements, dont les données ne sont pas reflétées dans d'autres articles du groupe "Comptes fournisseurs". En particulier, cet article peut refléter la dette de l'organisation pour les paiements d'assurance obligatoire et volontaire des biens et des employés de l'organisation et d'autres types d'assurance ; dettes sur prélèvements sur des fonds extrabudgétaires et autres fonds spéciaux (à l'exception des fonds dont les dettes sur prélèvements sont reflétées sous la rubrique "Dettes sur fonds extrabudgétaires de l'État"); le montant des obligations de location de l'organisme de location pour les immobilisations qui lui sont transférées dans le cadre d'un bail à long terme, etc. Le montant de la ligne 625 peut être composé du solde des comptes 62 (acomptes reçus), 76 (à l'exception des montants reflétés dans d'autres lignes du solde), 71, 73. Selon règles générales préparation des états financiers, indicateurs significatifs doivent être divulgués séparément, c'est-à-dire. soit mis en évidence sur une ligne distincte, soit reflétés dans les notes du bilan. Cela s'applique, en particulier, aux montants des avances reçues. Si ces montants sont importants, ils doivent être reflétés sur une ligne distincte du bilan en tant que ventilation des comptes créditeurs.

Le solde débiteur des comptes comptables des règlements de la paie et des assurances figure sous les postes concernés du groupe de postes « Créances clients » de la rubrique « Actif circulant » du bilan.

Ligne 630 "Dette envers les participants (fondateurs) pour le paiement des revenus"

À l'article "Dettes envers les participants (fondateurs) pour le paiement des revenus" (ligne 630) reflète le montant de la dette de l'organisation envers les fondateurs pour les dividendes dus, les intérêts sur les actions, les obligations. Le montant de la ligne 630 est le solde du compte 75 "Règlements avec les fondateurs" (sous-compte 75.2 "Calculs pour le paiement des revenus").

Ligne 640 "Revenus reportés"

Par l'article "Produits différés" (ligne 640) indique les montants comptabilisés conformément aux règles comptables en tant que produits différés sur le compte 98 du même nom. Ces produits peuvent être perçus au cours de la période de déclaration, mais concernent des périodes futures. Des exemples de revenus différés comprennent le loyer, les factures de services publics, les revenus provenant du transport de marchandises ou de passagers pour billets de voyage(trimestriel ou annuel), frais d'abonnement aux services de communication ; la valeur des actifs donnés ; le montant des encaissements à venir des dettes pour les pénuries identifiées au cours de la période de déclaration pour les années précédentes ; la différence entre le montant de la pénurie recouvré auprès des auteurs de matériel et d'autres objets de valeur, et la valeur comptable de ces objets de valeur. Le montant de la ligne 640 est égal au solde créditeur du compte 98. La colonne "Au début de l'année de déclaration" affiche les données au début de l'année (bilan d'ouverture), qui doivent correspondre aux données de la colonne " A la fin de l'exercice" de l'année précédente (bilan de clôture), compte tenu de la production au début de l'exercice de la réorganisation, ainsi que des changements dans l'appréciation des indicateurs des états financiers liés à l'application des le règlement sur les états comptables et financiers en Fédération Russe et Règlement sur la comptabilité "Politique comptable de l'organisation" RAS 1/98. La colonne "À la fin de la période de déclaration" affiche des données sur la valeur des actifs, du capital, des réserves et des passifs à la fin de la période de déclaration (mois, trimestre, année).