Z tej publikacji dowiesz się o nowych warunkach i trybie naliczania zaliczek, wynagrodzeń, a także momentu odliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów pracowników firmy oraz jak uwzględnić to w 6-osobowym dochodzie podatku w 2018 r.

Zaliczka dla pracownika: czy trzeba płacić?

Pojęcie zaliczki jako takiej nie istnieje w prawie pracy. Nazwa ta jest przyjęta w życiu codziennym, co oznacza, że ​​przepracowano połowę zarobków otrzymanych w pierwszej połowie miesiąca.

Zasady standardu przewidziane w ust. 6 art. 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej pracodawcy byli zobowiązani do wypłaty wynagrodzeń pracownikom co najmniej dwa razy w miesiącu. Termin wypłaty zaliczek określają wewnętrzne lokalne przepisy firmy, w których okres rozliczeń z personelem musi wynosić co najmniej 15 dni kalendarzowych po zakończeniu okresu naliczania wynagrodzeń.

Ważny! Jeżeli lokalne akty ustanawiają inną procedurę rozliczeń z personelem, wówczas nie mają one mocy prawnej.

Dlatego Kodeks pracy ustalił procedurę wypłaty zaliczek przynajmniej co pół miesiąca, nad którą pracują pracownicy firmy. Ministerstwo Pracy Federacji Rosyjskiej wypowiada się na ten temat w swoim komentarzu nr 14-1/OOG-8532 z dnia 23 września 2016 r. i wymaga także przestrzegania maksymalnego rozsądnego okresu pomiędzy pierwszą a drugą połową zarobków. Z normy tej wynika także, że należy jasno określić termin rozliczenia pierwszej połowy zarobku. Na przykład 15 dnia bieżącego okresu, a nie od 15 do 25 dnia miesiąca.

Jak wygląda procedura naliczania zaliczek dla pracowników?

Zarobki należne za pierwszą połowę miesiąca (zaliczka) wypłacane są w dowolny sposób udostępniony przez firmę:

• Gotówka z kasy fiskalnej (na podstawie listy płac);
• Przelewem na rachunek bankowy pracownika (na podstawie rejestru wpłat).

Prawo pracy nie ustanawia specjalnej metody obliczania zaliczki, w przeciwieństwie do terminu jej wypłaty. Jednak niektóre rozporządzenia Ministra Pracy (z dnia 08.09.2006 nr 1557-6, z dnia 02.03.2016 nr 14-1/10/B-660) wyraźnie wskazują, że kwota zaliczki powinna być równa rzeczywistą kwotę zarobków za przepracowany okres czas. Dlatego obliczenia muszą opierać się na informacjach zapisanych w karcie czasu pracy. Wskazują na to także uwagi Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego zawarte w piśmie informacyjnym z dnia 25 lutego 2009 r. nr 22-2-709.

W niektórych przypadkach wewnętrzne regulacje firmy ustalają stałą kwota zaliczki 30-40% wynagrodzenia, stała kwota rubla. W obu przypadkach przy stosowaniu tych metod istnieje ryzyko nadpłaty wynagrodzenia w przypadku nieobecności pracownika (urlop, podróż służbowa, dni czasowej niezdolności do pracy, absencja).

Odpowiedzialność pracodawcy, który nie wpłaca zaliczki

Nie należy naruszać procedury obliczania i wypłaty zaliczki (a także pełnych zarobków). W przeciwnym razie firma nie uniknie kar. Często sami pracownicy nalegają na wypłatę wynagrodzenia jednorazowo. Ta pozycja jest niezwykle niebezpieczna. Normy Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej jasno określają liczbę płatności miesięcznie: co najmniej dwie. Oznacza to, że wszyscy pracownicy mają zapewnione jednolite zasady odbioru pierwszej i drugiej połowy wynagrodzenia za przepracowany okres.

Naruszenie tej zasady podlega karze grzywny, a pracodawca i urzędnik odpowiedzialny za taką operację cierpią. Pracodawcom grożą następujące sankcje:

• 30 000 do 50 000 rubli (za podstawowe naruszenie);
• 50 000 do 100 000 rubli (w przypadku powtarzającego się naruszenia).

W stosunku do oficjalnych przedstawicieli spółki (głównego księgowego lub dyrektora generalnego) ustala się:

• 10 000 do 20 000 rubli (po raz pierwszy);
• 20 000 do 30 000 rubli (powtórzenie);
• Lub dyskwalifikacja (odsunięcie od obowiązków zawodowych) od 1 do 3 lat.

Kary finansowe grożą także pracodawcom, którzy spóźniają się z płaceniem zaliczek. Na podstawie art. 236 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej kwota odszkodowania wypłacana jest pracownikom za opóźnione wynagrodzenie od dnia, który przypada po ustalonym terminie wypłaty wynagrodzenia.

Podatek dochodowy od osób fizycznych i zaliczki: sposób odliczenia i termin płatności

Wypłacając dochód osobom fizycznym, agent podatkowy (w tym przypadku pracodawca) ma obowiązek potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych i przekazać go do budżetu. Fakt otrzymywania dochodu przy obliczaniu zarobków powinien opierać się na normach określonych w ust. 2 art. 223 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, gdzie ostatni dzień miesiąca uznaje się za dochód pod względem wynagrodzenia. Oznacza to, że firma potrąca podatek dochodowy od osób fizycznych i tylko płaci po wpłaceniu drugiej raty, tj. pod koniec miesiąca.

Termin przekazania podatku zależy od warunków określonych w zakładowym regulaminie wynagrodzeń, nie naruszając jednak zasad określonych w klauzuli 6 art. 226 NK. Mianowicie:

• Dzień otrzymania pieniędzy z banku na wypłatę wynagrodzenia przypada nie później niż dzień otrzymania;
• Dzień rozliczenia (płatności) na pracownicze karty bankowe przypada nie później niż dzień rozliczenia;
• Wypłaty wynagrodzeń w naturze – nie później niż w dniu pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych w rozliczeniach pieniężnych z pracownikiem.

Trudności może powstać w sytuacji, gdy pracownik otrzymał zaliczkę i w drugiej połowie miesiąca udał się na urlop nie oszczędzając na pensji. Potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczki oznacza naruszenie norm określonych w ust. 6 art. 226 NK. W takiej sytuacji firma może podjąć następujące działania:

• zapłacić należne środki pomniejszone o podatek;
• na koniec miesiąca odzwierciedlić pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych na koncie 68 (subkonto do naliczeń podatku dochodowego od osób fizycznych);
• wpłacać do budżetu przy wypłacaniu wynagrodzeń wszystkim pracownikom firmy.

W takim przypadku nie będziesz musiał kwestionować grzywien z Federalną Służbą Podatkową i płacić kar za spóźnienie z płaceniem podatków.

Odbicie zaliczki w formularzu 6-NDFL

W nowej formie raportu 6-NDFL zasady wypełniania nie przewidują uwzględnienia zaliczki. Zarobki na koniec miesiąca wskazane są w części 2 formularza, wskazując datę wypłaty dochodu pracownikom. Wszystkie obliczenia są wprowadzane do raportu jako kwota całkowita. Termin płatności podatku dochodowego od osób fizycznych podany w zeznaniu musi być zgodny z przepisami podatkowymi.

Jeżeli dochód został wypłacony pracownikom dopiero w pierwszej części miesiąca (w formie zaliczki), wówczas kwotę wypłaty zalicza się do dochodu w przeliczeniu na wynagrodzenie ostatniego dnia miesiąca, za który dokonywane jest rozliczenie. Kwota podatku dochodowego od osób fizycznych, która jest naliczana od dochodu, ale nie jest potrącana z tego powodu Od zaliczki nie jest potrącany podatek; należy go odliczyć od następnej wypłaty wynagrodzenia pracownika.

W takiej sytuacji rozliczenia z personelem są odzwierciedlone w formularzu 6-NDFL w następujący sposób:

• zaliczka zaliczana do dochodu z wynagrodzenia jest uwzględniana w całkowitej kwocie otrzymywanych dochodów;
• dzień poboru podatku – z uwzględnieniem faktycznie pobranego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ważny! Kontrolując sprawozdanie, urzędnicy skarbowi mogą stwierdzić nieterminowe pobranie podatku dochodowego.

Nota wyjaśniająca do raportu na formularzu 6-NDFL pomoże chronić firmę przed zastrzeżeniami i sankcjami fiskalnymi ze strony organów podatkowych. Należy wskazać przyczynę rozbieżności w terminach wypłaty dochodu i poboru podatku.

Często zadawane pytania

Pytanie 1: Służba kadrowa pracodawcy ustaliła w układzie zbiorowym warunki wypłaty kwoty zaliczki i końcowej wypłaty wynagrodzenia. Czy należy dokonać zmian w dokumencie wskazując termin wypłaty premii i dodatków?

Aby zarejestrować obliczenia wynagrodzeń pracowników w klauzuli 6 art. 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej jasno określa warunki otrzymywania zarobków/zaliczek oraz terminy ich wypłaty. W odniesieniu do zwiększania/stymulowania płatności należy zwrócić uwagę na następujące kwestie. Źródłem premii jest zazwyczaj zysk firmy. Jej ocena wymaga czasu, który odbiega od terminów określonych w art. 136 TK.

Po dokonaniu oceny wyników finansowych stanowiących podstawę naliczenia premii i innych naliczeń motywacyjnych, płatności dokonywane są oddzielnie. Zasady takich rozliczeń międzyokresowych określa część 2 art. 135 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, który zawiera wymagania wskazujące, że naliczanie premii (motywów) za pomyślne wyniki pracy jest ustalane w:

• lokalne akty spółki;
• układ zbiorowy;
• regulacje płacowe.

Dokumenty te powinny określać terminy i częstotliwość płatności tych rozliczeń międzyokresowych.

Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej ustanowił prawa pracowników do równych dochodów. Teraz pensje muszą być wypłacane przynajmniej co sześć miesięcy. Jednocześnie przy ustalaniu terminu jego wydania pracodawcy nie mogą przekroczyć terminu 15 dni kalendarzowych od końca okresu, za który naliczono wynagrodzenie.

Te nowe przepisy Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej stały w sprzeczności z zasadami rachunkowości, zgodnie z którymi wynagrodzenia naliczane są raz w miesiącu na podstawie wyników przepracowanego okresu. A w połowie miesiąca wypłacana jest „zaliczka”, która często nie jest związana z rzeczywistą produkcją. W rezultacie wielu księgowych staje przed dylematem: czy muszą teraz obliczać każdą płatność na podstawie faktu pracy? A jeśli tak, to czy od każdej wpłaty należy potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych?

Ministerstwo Finansów wydało kilka wyjaśnień zawierających jasne instrukcje: podatek dochodowy od osób fizycznych należy naliczać i pobierać tylko raz w miesiącu po ostatecznym rozliczeniu z pracownikiem (patrz litery i). Ponadto w piśmie pracownicy Ministerstwa Finansów zauważyli, że zasady te pozostały niezmienione nawet po zmianie art. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej, to znaczy podatek nie jest potrącany od „zaliczki” (bez względu na sposób jej obliczenia). Ale potem wyszło pismo z Ministerstwa Finansów, w którym stwierdzono, że podatek dochodowy od osób fizycznych podlega potrącaniu z wynagrodzeń za pierwszą połowę miesiąca, co ponownie doprowadziło do zamieszania.

W piśmie tym zauważa się, że zgodnie z przepisami ust. 4 art. Zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej naliczony podatek należy potrącić z dochodu podatnika w momencie faktycznej zapłaty. Następnie rozważamy sytuację, gdy podatek dochodowy od osób fizycznych został naliczony od dochodu w naturze lub od świadczeń finansowych, to znaczy, gdy istnieje dochód, ale nie ma odpowiadającej mu wypłaty pieniężnej. I w takiej sytuacji – jak czytamy w piśmie – należy potrącić naliczony wcześniej podatek nie tylko od wynagrodzenia wypłacanego przy ostatniej wypłacie, ale także od „zaliczki”. Przecież to ostatnie, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, jest także wynagrodzeniem, czyli dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (klauzula 6 ust. 1 artykuł Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) . Dla kontrastu podano inny przykład: od środków przekazanych na spłatę kredytu nie można potrącić naliczonego wcześniej podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż spłacona kwota kredytu nie stanowi dochodu danej osoby. Zatem niniejsze pismo nie dotyczy naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z „zaliczki”, lecz potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych naliczonego wcześniej od innych dochodów.

Zgodnie z Kodeksem pracy zawsze jest wynagrodzenie

Jak już wspomniano, Kodeks pracy wymaga wypłaty wynagrodzenia dwa razy w miesiącu. W sztuce. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej stanowi, że wynagrodzenie to nie tylko kwota, którą pracownik otrzymuje po wypłacie końcowej na koniec miesiąca; Obejmuje to wszelkie płatności na rzecz pracownika, których podstawą naliczenia jest wykonywanie funkcji pracowniczych. Oznacza to, że na potrzeby prawa pracy „zaliczka” na wynagrodzenie po prostu nie istnieje: wypłata w połowie miesiąca to właśnie wynagrodzenie. A skoro mowa o wynagrodzeniu, to musi ono odzwierciedlać faktycznie spełniony standard pracy, zgodnie z wymogami art. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej.

Jednak w praktyce często tak nie jest: kwotę płatności za pierwszą połowę miesiąca ustala się na podstawie obliczeń jako część wynagrodzenia, które otrzymują wszyscy pracownicy, niezależnie od rzeczywistej wydajności. Ta rozbieżność między praktyką a literą Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej była nawet przedmiotem rozważań Rostrud, której specjaliści w pismach potwierdzili, że w Kodeksie pracy Federacji Rosyjskiej istnieje wewnętrzna sprzeczność, gdy wynagrodzenie nazywane jest także wynagrodzeniem które mogą nie mieć związku z rzeczywistą pracą. W tym przypadku bardziej słuszne jest mówienie nie o płaceniu wynagrodzeń, ale o płaceniu części wynagrodzenia.

Jednakże pisma te zostały wydane przed zmianą art. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej, w którym obecnie ustalono bezpośredni związek między datą wypłaty wynagrodzenia (a nie części wynagrodzenia) a okresem, za który został on naliczony. Oznacza to, że ustawodawca wyraźnie wymaga obliczenia wynagrodzeń za określony okres. Nie można zatem już posługiwać się logiką przedstawioną w powyższych pismach Rostrud. Oznacza to, że firmy muszą przejść na inną zasadę formowania wpłat, a nawet wypłacać pensje za pierwszą połowę miesiąca na podstawie faktycznie przepracowanego czasu w tym okresie.

A w podatkach - „zaliczka”

Co więcej, podatek w tej sytuacji należy naliczyć od całego wynagrodzenia za ten miesiąc, a nie tylko od kwoty „zaliczki”, ale potrącić jedynie proporcjonalnie do wypłaconej „zaliczki” (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 marca 1997 nr 04-04-06). Kwotę podatku ustala się z uwzględnieniem zasad zaokrąglania określonych w ust. 6 art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Podajmy przykład. Spółka naliczyła wynagrodzenia w wysokości 32 389 rubli za pierwszą połowę września i wypłaciła je 30 września 2017 r. Wynagrodzenia za drugą połowę września zostały naliczone w kwocie 20 611 rubli i wypłacone w dniu 14.10.2017 r. Pracownik nie ma prawa do odliczeń. Organizacja musi obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych od całego wynagrodzenia za wrzesień: (32 389 rubli + 20 611 rubli) × 13% = 6890 rubli. Kwotę tę należy potrącić proporcjonalnie do wpłat, zaokrąglając według ogólnych zasad (do 50 kopiejek odrzuca się, 50 i więcej zaokrągla się w górę do pełnego rubla). Zatem w przypadku zapłaty 30 września 2017 r. zatrzymane zostanie 4211 rubli (z terminem przelewu 10.02.2017 r.), a w przypadku zapłaty 14.10.2017 r. - 2679 rubli z terminem przelewu 16.10.2017 r. .

Wczesny podatek

Ustaliliśmy więc zasady potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych: podatek od wynagrodzeń wypłaconych niezwiązanych ze zwolnieniem naliczany jest dopiero ostatniego dnia miesiąca, za który naliczane jest to wynagrodzenie. W związku z tym od dochodu zapłaconego w tym dniu lub po tej dacie pobiera się szacunkowy podatek. Co zrobić, jeśli podatek dochodowy od osób fizycznych został omyłkowo naliczony i potrącony przy wpłacie „zaliczki” przed końcem miesiąca?

Niestety zarówno organy regulacyjne, jak i praktyka sądowa unikają tego problemu. Chociaż prawne bazy danych z łatwością zawierają pisma wskazujące na niedopuszczalność przeniesienia podatku dochodowego od osób fizycznych „z góry” przed datą faktycznego otrzymania dochodu (pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji i BS-4-11/19714@, Ministerstwo Finansów Rosji Rosja i). Ale po ich przestudiowaniu okazuje się, że rozważa się tam zupełnie inną sytuację: budżet obejmuje kwoty, które nie zostały potrącone osobom fizycznym przy płaceniu dochodu, co jest bezpośrednio zabronione przez klauzulę 9 art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że w pismach tych nie chodzi o podatek potrącany z „zaliczki”, ale o kwoty, które pod przykrywką podatku dochodowego od osób fizycznych trafiały do ​​budżetu jeszcze zanim w ogóle pracownikom wypłacono jakiekolwiek pieniądze.

Dlatego będziemy polegać wyłącznie na normach Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Istnieją dwie opcje.

Opcja pierwsza – zwróć to, co zostało zatrzymane

Zwróć to, co zostało pobrane przed datą faktycznego otrzymania dochodu w postaci wynagrodzenia (do ostatniego dnia miesiąca), a następnie oblicz podatek dochodowy od osób fizycznych na ostatni dzień miesiąca i potrąć go w przyszłości przy wypłacie jakiegokolwiek dochodu temu pracownikowi. Następnie formalności z art. Nie ma potrzeby przestrzegania Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W tym przypadku nie można zarzucić pracodawcy ani nielegalnego niezapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu, ani nielegalnego potrącenia z wynagrodzenia pracownika. Przecież przypomnijmy, że przypadki, w których pracodawca ma prawo do potrąceń z wynagrodzenia, wyczerpująco wymienia art. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej. A pobierając podatek dochodowy od osób fizycznych w sytuacji, która nie jest bezpośrednio przewidziana w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pracodawca narusza tę procedurę, za co może zostać pociągnięty do odpowiedzialności na podstawie klauzuli 6 art. Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.

Należy pamiętać, że w tym przypadku procedura zwrotu podatku dochodowego od osób fizycznych określona w art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania. Przed końcem miesiąca, za który naliczano wynagrodzenie, potrącona kwota co do zasady nie może być uznana za podatek, gdyż nie powstał jeszcze obowiązek naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. A skoro nie obliczono kwoty podatku, to nie można go potrącić. Tym samym przed datą faktycznego otrzymania dochodu w postaci wynagrodzenia (do ostatniego dnia miesiąca) dokonane odliczenie od zaliczki nie może być formalnie zakwalifikowane jako podatek dochodowy od osób fizycznych. Jeśli masz czas na zwrot potrącenia przed datą faktycznego otrzymania dochodu w postaci wynagrodzenia (przed ostatnim dniem miesiąca), pracodawca nie musi powiadamiać pracownika o nadwyżce potrącenia, czekać na jego wniosek i przelać podatek na rachunek bankowy pracownika.

Opcja druga – przeniesienie podatku do budżetu

Jeżeli z jakiegoś powodu pracownik nie może zwrócić „podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki”, wówczas podatek ten należy przekazać do budżetu nie później niż następnego dnia roboczego po dniu odliczenia. W przeciwnym razie organizacji grozi kara w wysokości 20% tej kwoty zgodnie z art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Terminy przekazania do budżetu pobranego podatku dochodowego od osób fizycznych określa ust. 6 art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W tym przypadku obowiązuje termin ogólny, gdyż artykuł ten nie przewiduje żadnych wyjątków dla „wcześniejszego” podatku dochodowego od osób fizycznych.

Nie będzie można także odwołać się od tego, że kwota ta nie podlega opodatkowaniu do końca miesiąca. Rzeczywiście, potrącona kwota uzyska status podatku dochodowego od osób fizycznych dopiero z chwilą nadejścia ostatniego dnia miesiąca. Ale w tym dniu termin przekazania tej kwoty do budżetu będzie już przekroczony! Przecież zgodnie z ust. 4 i 6 art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej liczony jest dokładnie od dnia zapłaty pieniędzy, od których podatek został potrącony. Jeśli więc nie przekażesz potrącenia do budżetu następnego dnia roboczego i nie zwrócisz tej kwoty pracownikowi do końca miesiąca, organizacja może zostać ukarana grzywną.

Aleksiej Krainev, prawnik podatkowy

Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Kiedy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych od zaliczki w 2019 roku? Terminy przekazywania środków. Cechy płatności dla osób pracujących na podstawie umowy cywilnej. Jaki jest algorytm obliczeń? Odpowiedzi na te i inne pytania związane z rozważanym tematem zostaną omówione w tym artykule.

podstawowe informacje

Obowiązujące prawo pracy naszego państwa nakłada na pracodawców obowiązek przekazywania pracownikom wynagrodzeń co najmniej dwa razy w miesiącu. Dlatego miesięczne wynagrodzenie dzieli się na dwie płatności: zaliczkę i wynagrodzenie.

W standardowej sytuacji, gdy pracownikowi przekazywana jest zarówno zaliczka, jak i wynagrodzenie, informacja o podatku dochodowym od osób fizycznych pobranym od pierwszej wpłaty przekazywana jest wraz z głównym raportem na koniec okresu rozliczeniowego, czyli koniec miesiąc. Zdarzają się jednak sytuacje, w których podatek dochodowy od zaliczki płaci się osobno. Warto szczegółowo rozważyć tę kwestię.

Definicje

Podstawowe pojęcia i terminy związane z rozpatrywaną tematyką i użyte w artykule przedstawiono w tabeli:

Ustawodawstwo

Zagadnienia poruszane w artykule regulują i regulują następujące akty prawne:

1. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej, art. .
2. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, art. , Sztuka. 6.1, art. .
3. Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej o numerze 03-04-06/28037.

Innowacje

Najczęściej zadawane pytania przez księgowych dotyczą innowacji i zmian w procedurach płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w bieżącym roku 2019. Jedna z głównych zmian dotyczy kwestii poboru podatku dochodowego u źródła od zaliczek otrzymanych przez pracowników nie w formie pieniężnej, ale np. w postaci świadczeń majątkowych, prezentów itp.

Pracownicy Ministerstwa Finansów zatwierdzili definicję zaliczek. Uważa się je za wynagrodzenia bezpośrednie i w związku z tym zalicza się je do dochodów osób fizycznych. Należy zatem od nich pobrać podatek dochodowy, niezależnie od tego, czy zaliczka została przekazana w gotówce, czy w naturze.

Co więcej, taka opłata podatkowa jest potrącana nie bezpośrednio z samej zaliczki, ale z wszelkich płatności gotówkowych naliczonych wcześniej obywatelowi. Wyjątek stanowią pożyczki udzielane przez organizację zatrudniającą pracownika, ponieważ nie stanowią one dochodu osoby fizycznej.

Terminy płatności

Jak już wspomniano, Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej reguluje liczbę wypłat świadczeń pracowniczych na rzecz pracowników w ciągu jednego miesiąca. Powinny być dwa takie. Co do zasady zaliczka wypłacana jest po połowie przepracowanego miesiąca, czyli piętnastego dnia. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie reguluje konkretnych terminów przeniesienia podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczek. Zaliczka wchodzi w skład wynagrodzenia zasadniczego i zalicza się do dochodu obywatela, dlatego też terminy przeniesienia od niej podatku dochodowego od osób fizycznych pokrywają się z przepisami o dochodzie podstawowym.

W zależności od sposobu przekazywania dochodów obywatelom terminy zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek i podstawowego wynagrodzenia pracy wynoszą (okresy są identyczne dla obu rodzajów rozliczeń międzyokresowych):

• środki zostały przelane na rachunek bankowy lub na rachunek karty plastikowej – terminem przelewu podatku dochodowego od osób fizycznych jest dzień następujący po dniu wpływu środków na konto pracownika;
• środki zostały wydane pracownikowi w gotówce w organizacji bankowej lub w dziale księgowości organizacji - terminem jest również dzień następujący po dniu, w którym pracownik otrzymał płatności;
• wynagrodzenie zostało wypłacone w naturze – w takiej sytuacji terminem przekazania podatku dochodowego do Federalnej Służby Podatkowej jest dzień następujący po najbliższym dniu, w którym organizacja ma możliwość potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tego wynagrodzenia za pracę od innych płatności.

Umowa GPC

W przypadku, gdy organizacja zatrudniająca nie zawarła z obywatelem umowy o pracę, ale umowy cywilnej, nie znosi to jej obowiązku obliczania, potrącania i przekazywania kwot podatku dochodowego do Federalnej Służby Podatkowej, ponieważ nadal staje się agentem podatkowym .

Kwestie poboru podatku dochodowego u źródła od zaliczek przekazywanych pracownikom pracującym na podstawie zawartej umowy o pracę nie są odrębnie uregulowane w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Kwestie potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych od płatności wynikających z umowy regulują przepisy art. 223 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. W ich treści nie ma zapisów, zgodnie z którymi odbiór powinien nastąpić dopiero po zakończeniu prac. W sztuce. 223 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że datą otrzymania dochodu jest dzień jego wypłaty, odpowiednio za dzień wystawienia zaliczki; W rezultacie agent podatkowy może przenieść podatek dochodowy od osób fizycznych zarówno w dniu naliczenia zaliczek, jak i w dniu wydania głównego dochodu po zakończeniu pracy.

Tylko płatność z góry miesięcznie

Często zdarzają się sytuacje, w których obywatel otrzymuje w ciągu miesiąca jedynie zaliczkę. Jest to możliwe np. w przypadku, gdy pracownik korzysta ze zwolnienia lekarskiego na całą drugą połowę miesiąca.

W takich sytuacjach zaleca się wpłatę zaliczki w całości i potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych od kolejnych wpłat. W związku z tym termin przekazania podatków dochodowych do Federalnej Służby Podatkowej upłynie następnego dnia po ich przekazaniu.

Jeśli tego typu sytuacje będą się powtarzać, organizacja może ustalić maksymalną możliwą kwotę zaliczki na poziomie 87% wynagrodzenia. W efekcie wymagane 13% podatku dochodowego od wynagrodzeń i tak pozostanie w organizacji na koniec miesiąca, co umożliwi jej zapłacenie całości podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przeprowadzanie obliczeń

Wzór służący do ustalenia maksymalnej możliwej kwoty wpłaty zaliczki, aby na koniec miesiąca otrzymać środki na podatek dochodowy, przedstawia się następująco:

Wysokość wynagrodzenia zasadniczego* (1 – 0,13)

Przykład

Warto rozważyć procedurę wyliczenia maksymalnej kwoty zaliczki na przykładzie:

• miesięczne wynagrodzenie pracownika wynosi 50 tysięcy rubli;
• Stawka podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 13%.

W związku z tym maksymalna ocena zaliczki będzie wynosić:

50000 * (1 – 0,13) = 50000 * 0,87 = 43 tysiące 500 rubli

Kwota podatku dochodowego, który należy przekazać na koniec miesiąca do Federalnej Służby Podatkowej, będzie wynosić:

50000 * 13% = 6 tysięcy 50 rubli

Sumując uzyskane wartości, otrzymujesz kwotę 50 tysięcy rubli, która jest równa wynagrodzeniu pracownika. W związku z tym przy maksymalnej możliwej wartości zaliczki wynoszącej 43 tysiące 500 rubli organizacja na koniec miesiąca w każdym razie będzie miała środki na opłacenie podatku dochodowego od osób fizycznych, nawet jeśli obywatelowi wypłacono tylko zaliczkę za miesiąc.

Co zrobić, jeśli podatek nie został pobrany

Jeżeli obywatel otrzymał zaliczkę, ale później do końca roku nie uzyskał żadnego innego dochodu, wówczas pracodawca nie może przenieść od niego podatku dochodowego od osób fizycznych. W takim przypadku agent podatkowy firmy ma obowiązek powiadomić Federalną Służbę Podatkową przed 1 marca następnego roku. Ponadto przełożony musi poinformować pracownika o problemie w podobnym terminie.

Formularz

Powiadomienie do Federalnej Służby Podatkowej składane jest za pomocą ujednoliconego formularza o wysokości dochodu uzyskiwanego przez osobę fizyczną. W 2019 roku zatwierdzono nową formę tego dokumentu. Należy na to zwrócić szczególną uwagę przy wysyłaniu zawiadomienia w roku 2019 za bieżący okres sprawozdawczy.

Główne zmiany wprowadzone w formularzu są następujące:

• brak linii dotyczącej adresu zamieszkania danej osoby;
• zmiana kodu dokumentu;
• zmiana nazwy czwartej części dokumentu.

Wprowadzone zmiany nie miały wpływu na główną treść. W 2019 r., podobnie jak w 2017 r., zgłoszenie 2-NDFL należy wypełnić ze znakiem nr 2 i przesłać do Federalnej Służby Podatkowej przed pierwszym marca.

Ostrzeżenie dla organów podatkowych i pracowników

Płacąc indywidualny dochód w naturze, Ordynacja podatkowa zobowiązuje agenta podatkowego do potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych obliczonego od tego dochodu przy następnej wypłacie temu samemu „lekarzowi” dochodu pieniężnego. A co jeśli kolejnym takim dochodem będzie zaliczka na wynagrodzenie za pierwszą połowę przepracowanego miesiąca? Czy od zaliczki muszę potrącić „naturalny” podatek dochodowy od osób fizycznych, czy też poczekać na wypłatę innego dochodu?

Przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego od osób fizycznych uwzględnia się wszystkie dochody podatnika uzyskane zarówno w gotówce, jak i w naturze (210 ust. 1 kodeksu podatkowego). Podatek dochodowy od osób fizycznych oblicza się na dzień faktycznego uzyskania dochodu przez osobę fizyczną. Zasadniczo zbiega się to z dniem wypłaty dochodu osobie fizycznej (art. 226 ust. 4 kodeksu podatkowego). Jednocześnie ustalono specjalną procedurę jego uzyskania dla niektórych rodzajów dochodów.
Jednym z takich wyjątków są dochody z wynagrodzeń.

Rutyna „pracy”.

Zanim przejdziemy do podatkowej strony problemu, warto przypomnieć wymagania określone dla procedury wypłaty wynagrodzeń przez prawo pracy. W pewnym sensie z góry określają „podatkowe” zasady pracy z dochodami w postaci wynagrodzeń.
Zatem część 6 art. 136 Kodeksu pracy stanowi, że wynagrodzenie wypłacane jest co najmniej raz na pół miesiąca. Konkretny termin wypłaty wynagrodzenia ustalają wewnętrzne przepisy pracy, układ zbiorowy pracy lub umowa o pracę nie później niż 15 dni kalendarzowych od zakończenia okresu, za który zostało ono naliczone.
Zatem za pierwszą połowę miesiąca wynagrodzenie należy wypłacić w ustalonym dniu od 16 do 30 (31) dnia bieżącego okresu, a za drugą połowę - od 1 do 15 dnia następnego miesiąca (por. pismo Ministra Finansów z dnia 14 lutego 2017 r. N 14-1/OOG-1293).
Notatka! Pracodawca ma prawo wypłacać pracownikom wynagrodzenie częściej niż dwa razy w miesiącu. Najważniejsze jest to, że płatności dokonywane są co najmniej co sześć miesięcy. Oznacza to, że wynagrodzenie można wypłacać częściej, ale nie rzadziej.

Skutki podatku dochodowego od osób fizycznych

Jak już zauważyliśmy, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych rozdział 23 kodeksu podatkowego ustanawia specjalną procedurę ustalania daty faktycznego otrzymania dochodu w postaci wynagrodzenia. Zgodnie z art. 223 ust. 2 Kodeksu dzień ten uznaje się za ostatni dzień miesiąca, za który został naliczony. Ponadto, zgodnie z art. 226 ust. 6 kodeksu, agent podatkowy jest obowiązany przekazać podatek dochodowy od osób fizycznych nie później niż następnego dnia po dniu wypłaty dochodu podatnikowi.
Skoro wynagrodzenia wypłacane są zgodnie z Kodeksem pracy w co najmniej dwóch ratach, pojawia się pytanie: czy od każdej z tych części należy potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych? Trzeba powiedzieć, że obecnie zarówno Ministerstwo Finansów, jak i przedstawiciele Federalnej Służby Podatkowej są w tej sprawie tego samego zdania - agent podatkowy nalicza, potrąca i przekazuje do budżetu podatek dochodowy od osób fizycznych z wynagrodzeń (w tym za pierwszą połowę miesiąca) raz w miesiącu przy ostatecznym obliczeniu dochodu pracownika na podstawie wyników każdego miesiąca, za który naliczony został dochód, w terminach określonych w art. 226 ust. 6 Kodeksu (patrz pisma Federalnego Urzędu Podatkowego Pismo z dnia 15 stycznia 2016 r. N BS-4-11/320, Ministerstwo Finansów z dnia 27 października 2015 r. N 03-04-07/61550).
Logika jest tu prosta – podatku dochodowego od zaliczek na wynagrodzenia nie nalicza się ani nie potrąca po prostu dlatego, że w momencie wypłaty zaliczki przed końcem przepracowanego miesiąca nie uzyskano jeszcze dochodu na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przykład 1. W organizacji zgodnie z Regulaminem Wynagradzania zaliczka jest wypłacana 20 dnia bieżącego miesiąca, a wynagrodzenie 5 dnia następnego miesiąca.
Przy wpłacie zaliczki podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest potrącany. Podatek od wynagrodzeń naliczany jest ostatniego dnia przepracowanego miesiąca. Wyliczona kwota podatku dochodowego od osób fizycznych jest pobierana przy wypłacie wynagrodzeń – 5 dnia następnego miesiąca – i przekazywana do budżetu nie później niż 6 dnia.
Załóżmy, że wynagrodzenie pracownika wynosi 30 000 rubli. 20-go otrzymuje zaliczkę w wysokości 20 000 rubli. Podatku dochodowego od osób fizycznych nie nalicza się ani nie potrąca od niego.
Podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia w wysokości 3900 rubli. (30 000 RUB x 13%) jest potrącana w momencie wypłaty pozostałej części wynagrodzenia. Oznacza to, że 5-go pracownik otrzyma w rękach 6100 rubli. (10 000 RUB - 3900 RUB).

Wyjątkowy przypadek

Jednocześnie zdarzają się sytuacje, w których agent podatkowy nadal będzie musiał naliczać podatek dochodowy od osób fizycznych od zaliczki na wynagrodzenie. Obowiązek taki powstaje w przypadku wpłacenia zaliczki za pierwsze półrocze ostatniego dnia tego miesiąca. Rzeczywiście w takich okolicznościach w dniu wypłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dochód uważa się już za uzyskany ze wszystkim, co następuje (patrz np. Pismo Ministra Finansów z dnia 23 listopada 2016 r. N 03-04-06/69181, definicja Sądu Najwyższego z dnia 11 maja 2016 r. N 309-KG16-1804 i in.).
Od zaliczki będziesz musiał także potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych, nawet jeśli zaliczka zostanie wypłacona po zakończeniu przepracowanego miesiąca (patrz np. pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 24 marca 2016 r. nr BS-4-11/ 4999). Może się to zdarzyć albo wtedy, gdy z jakiegoś powodu pracodawca naruszy termin wpłaty zaliczki, albo w sytuacji, gdy pensje pracownikom wypłacane są częściej niż dwa razy w miesiącu.

Przykład 2. W organizacji wynagrodzenia wypłacane są w trzech ratach: 20 dnia bieżącego miesiąca, 5 i 10 dnia miesiąca następującego po przepracowanym miesiącu.
W takiej sytuacji (jeśli wynagrodzenie jest wypłacane w terminie) przy wpłacaniu zaliczki (20-go) podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest potrącany i nie jest płacony. Natomiast potrącony podatek od wynagrodzeń należy przekazać najpóźniej 6 i 11 dnia następnego miesiąca.

„Naturalne” problemy

Ponieważ dwukrotne naliczenie i potrącenie podatku dochodowego od wynagrodzeń jest zbędnym kosztem pracy, pracodawcy z reguły ustalają dni „chwilówki” w taki sposób, aby zaliczka w żadnym wypadku nie przypadała na ostatni dzień miesiąca. Można wówczas naliczyć podatek dochodowy od wynagrodzeń, potrącić go i jednorazowo przenieść do budżetu.
Jednocześnie nie można powiedzieć, że wpłacając zaliczkę, firmy w ten sposób całkowicie uwalniają się od problemów z podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Faktem jest, że płacąc określone rodzaje dochodów, agent podatkowy może nie mieć możliwości potrącenia podatku. Na przykład pracownik otrzymał telewizor lub od wyliczonej kwoty świadczeń otrzymywanych przez pracownika należy potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych.
Faktem jest, że przepisy art. 226 ust. 4 Kodeksu zobowiązują agenta podatkowego do potrącenia naliczonej kwoty podatku bezpośrednio od dochodu podatnika w momencie faktycznej zapłaty. W paragrafie tego samego paragrafu wskazano, że w przypadku gdy podatnik płaci dochód w naturze lub gdy podatnik uzyskuje dochód w postaci korzyści majątkowych, obliczona kwota podatku zostaje przez podatnika potrącona w ciężar wszelkich dochodów wypłaconych przez niego na rzecz podatnika. podatnik w gotówce. Jednocześnie art. 208 ust. 1 pkt 6 art. 208 Kodeksu stanowi, że do dochodów ze źródeł znajdujących się w Federacji Rosyjskiej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zalicza się w szczególności wynagrodzenie z tytułu wykonywania przez podatnika obowiązków pracowniczych na terenie Federacji Rosyjskiej. A zaliczka jest częścią wynagrodzenia pracownika. Na tej podstawie Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 5 maja 2017 r. N 03-04-06/28037 stwierdziło, że z zaliczki na wynagrodzenie należy potrącić wcześniej naliczony „naturalny” podatek dochodowy od osób fizycznych lub podatek dochodowy. Jedyne, co zauważyli urzędnicy, to to, że potrącona kwota nie może przekroczyć 50 procent kwoty płatności.

Przykład 3. 22 maja 2017 roku z okazji swojej rocznicy pracownik otrzymał telewizor o wartości 30 000 rubli. W 2017 roku nie otrzymał od spółki żadnych innych prezentów. Z tego „naturalnego” dochodu podatek dochodowy od osób fizycznych wyniesie 3380 rubli. ((30 000 RUB - 4 000 RUB) x 13%).
Załóżmy, że 25 maja 2017 r. Organizacja musi wypłacić temu pracownikowi zaliczkę w wysokości 15 000 rubli.
Od 3380 rub. mniej niż połowa zaliczki; w przypadku jej wpłacenia „w naturze” podatek dochodowy od osób fizycznych jest pobierany w całości. Tym samym pracownik otrzyma w swoich rękach 11 620 rubli. (15 000 RUB - 3 380 RUB).

Firma zatrudniająca pełni rolę agenta podatkowego przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów swoich pracowników.

Podatnikiem w tym przypadku jest pracownik.

Dlatego też podatek należy obliczyć i zapłacić według określonych zasad.

Przy przenoszeniu podatku należy wziąć pod uwagę ważne niuanse.

Zaliczka dla księgowych i urzędników kadrowych stanowi wynagrodzenie za pierwszą połowę miesiąca. odbywa się od 15 do ostatniego dnia miesiąca. .

Kiedy zapłacić podatek od wynagrodzenia pracownika za pierwszą połowę miesiąca?

Podatek dochodowy liczony na ostatni dzień miesiąca wraz z listą płac.

Potrącenie następuje w dniu wypłaty wynagrodzenia, a przelew następuje następnego dnia po wypłacie wynagrodzenia za drugą połowę.

Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej pozwala produkować płatność z góry do ostatniego dnia bieżący miesięczny okres rozliczeniowy.

Oznacza to, że teoretycznie jest możliwe, że pieniądze będą mogły zostać wypłacone pracownikowi ostatniego dnia, w którym powstaje podstawa do potrącenia kwoty podatku. Czy w takim przypadku konieczne jest pobranie 13% płatności?

Kiedy dokonać przelewu, jeśli termin płatności przypada na ostatni dzień

Urzędnicy skarbowi wyjaśniają, że jeśli zaliczka jest zaplanowana na ostatni dzień miesiąca, to Od kwoty tej płatności należy potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że dzień wypłaty kwoty zaliczki za pierwszą połowę miesiąca pokrywa się z dniem uzyskania przychodu (wynagrodzenia).

Dochód podatek zapłacony przed terminem nie zostanie zaliczony. Podatek dochodowy od osób fizycznych trzeba będzie ponownie zapłacić. Wyjaśnia to fakt, że w momencie wcześniejszej wypłaty nie powstała jeszcze podstawa do obliczenia podatku (nie naliczono jeszcze wynagrodzeń).

Czy trzeba wpłacić zaliczkę i potrącić od niej podatek dochodowy, jeżeli pracownik był na urlopie wypoczynkowym?

Przykład płatności

Wstępne dane:

Firma Caravan ustaliła termin wypłaty wynagrodzeń za pierwszą połowę - na 20-tą.

Po drugie - piąte.

Firma wypłaca pieniądze pracownikom poprzez przelew środków na kartę bankową wynagrodzeń.

Wynagrodzenie Dobronravovej A.N. – 40 tys.

Kiedy pobierać i płacić podatek dochodowy?

Rozwiązanie:

W dniu 20 stycznia 2018 roku pracownik otrzymuje zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 20 tys.

Na dzień 31 stycznia 2018 roku pracownik otrzymał wynagrodzenie w wysokości 40 tys. Naliczamy z tego 13%.

Dobronravova korzysta z ulgi podatkowej na dziecko w wysokości 1400 funtów.

Podstawa opodatkowania = 40 000 – 1400 = 38 600.

Podatek = 38 600 * 13% = 5018.

Do zapłaty za drugie półrocze = 40 000 – 20 000 – 5018 = 14 982.

02.05.2018 Na kartę pracownika zostaje przeniesione 14 982.

W dniu 02.06.2018 został zapłacony podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 5018.

Jakie zmiany nastąpiły w 2018 roku? Kiedy możliwe jest zatrzymanie?

W piśmie Ministra Finansów z dnia 05.05.2017 nr 03-04-06/28037 wyjaśniono, że z zaliczek możliwe jest pobierać podatek dochodowy od osób fizycznych, jeśli dochody nie mają charakteru pieniężnego.

Obejmuje to korzyści materialne lub prezenty o charakterze innym niż dochodowy.

Należy rozumieć, że od samej kwoty zaliczki nie ma konieczności potrącania podatku dochodowego. Umożliwia zatrzymanie wcześniej naliczonych środków podatki od prezentów lub korzyści materialnych.

Jednocześnie o zarobkach limit potrącenia podatku ustala się na poziomie 20%.

Przykład

Wstępne dane:

Zastępca dyrektora otrzymał w prezencie samochód o wartości 700 tys.

Wynagrodzenie pracownika wynosi 250 tys.

W marcu przysługuje mu zaliczka w wysokości 125 tys.

Rozwiązanie:

Podatek od darowizn wynosi = 700 000 *13% = 91 000.

Obliczamy limit retencji = 125 000 * 20% = 25 000.

Kwota podatku obliczona od prezentu przekracza limit. Dlatego też pobieramy jedynie 25 tys. na spłatę naliczonego wcześniej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Saldo do potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych od darowizny = 91 000 - 25 000 = 66 000.

Saldo to może zostać zachowane w innym okresie. W rezultacie zaliczka do ręki wyniesie 100 000, kwota podatku wyniesie 25 000.