» rozmawialiśmy o tym, jakie formularze sprawozdawcze należy składać do Federalnej Służby Podatkowej przy wypłacie dywidend odbiorcom rosyjskim i zagranicznym. W tym materiale, na praktycznym przykładzie, pokażemy, jak wypełnić osobne arkusze zeznania podatkowego dla organizacji wypłacających dywidendy.

Procedura obliczania kwoty podatku podlegającej potrąceniu od dochodów rosyjskich odbiorców dywidend

Wypłacając dywidendy rosyjskim organizacjom i osobom fizycznym - rezydentom Federacji Rosyjskiej, kwotę podatku do potrącenia od dochodu oblicza się według następującego wzoru (art. 275 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

N = K x CH x (D 1 - D 2 ) , Gdzie:

N – kwotę podatku do pobrania;

DO – stosunek kwoty dywidend podlegających wypłacie na rzecz podatnika – odbiorcy dywidend do łącznej kwoty dywidend podlegających wypłacie przez organizację rosyjską;

sen – odpowiadające, określone w ust. 1 i 2 ust. 3 art. 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (0 i 13%) lub klauzula 4 art. 224 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (13%);

D 1 – łączną kwotę dywidend, które organizacja rosyjska ma wypłacić wszystkim odbiorcom;

D 2 – łączną kwotę dywidend otrzymanych przez organizację rosyjską w bieżącym i poprzednich okresach sprawozdawczych (podatkowych) (z wyjątkiem dywidend określonych w ust. 1 ust. 3 art. 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej – opodatkowane według stawki wynoszącej 0%) w momencie wypłaty dywidend na rzecz podatników – ich odbiorców, pod warunkiem że kwoty te nie zostały wcześniej uwzględnione przy obliczaniu podstawy opodatkowania ustalonej w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego przez organizację rosyjską w formie dywidend.

Jeżeli kwota otrzymanych dywidend, opodatkowana stawką 13%, przekroczy kwotę wypłaconej dywidendy i wartość N jest wartością ujemną, wówczas nie powstaje obowiązek zapłaty podatku, lecz nie następuje rekompensata z budżetu.

Rosyjska organizacja wypłacająca dochody w formie dywidend jest zobowiązana do przekazania właściwemu agentowi podatkowemu wartości wskaźników D 1 I D 2 w sposób określony w punktach 5.1 i 5.2 art. 275 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że jeśli dywidendy naliczone przez spółkę akcyjną wypłacane są za pośrednictwem depozytariusza, to spółka przekazuje mu odpowiednie dane.

Przy określaniu wskaźnika D 2 Dywidendy są brane pod uwagę pomniejszone o wcześniej pobrany od nich podatek otrzymany zarówno od organizacji rosyjskich, jak i zagranicznych (z wyjątkiem dywidend opodatkowanych stawką 0%) (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2014 r. 08.03.05/28295).

Jeżeli sama organizacja otrzymała dywidendy, wówczas wypłacając dywidendy swoim akcjonariuszom (uczestnikom), podatek zostanie obliczony zgodnie z powyższym wzorem. Jeśli go nie otrzymałeś, formuła będzie wyglądać następująco: N = K x Sn x D 1 .

Przykład 1.

Kapitał zakładowy NNN JSC dzieli się na 100 udziałów, które należą do następujących osób:

– 55 udziałów – organizacji „A”, która ma siedzibę w Federacji Rosyjskiej. Ponadto posiada te akcje na mocy prawa własności przez co najmniej 365 dni kalendarzowych;

– 15 udziałów – organizacji „B”, która ma siedzibę w Federacji Rosyjskiej;

– 14 udziałów – organizacji „C Ltd.”, która nie jest rezydentem Federacji Rosyjskiej (rezydentem kraju, z którym Rosja nie posiada umowy międzynarodowej o unikaniu podwójnego opodatkowania);

– 16 akcji – na rzecz osoby fizycznej zamieszkałej w Federacji Rosyjskiej (A. A. Avdeev).

W dniu 14 maja 2018 roku NNN JSC odbyło się Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy, na którym podjęto decyzję o wypłacie dywidendy na podstawie wyników pracy za rok 2017 w wysokości 10 000 000 RUB.

Tym samym na każdą akcję przypada dywidenda w wysokości 100 000 RUB. (10 000 000 RUB / 100 akcji).

Odbiorca dywidend	Jego status	Liczba udostępnień	Naliczone dywidendy, tysiące rubli.
			Całkowity	mieszkańcy
Organizacja „A”	Rezydent
Organizacja „B”	Rezydent
Organizacja „C Ltd.”	Zamiejscowy
	Rezydent

JSC NNN, będąc udziałowcem (uczestnikiem) innych spółek, sama otrzymała dywidendy w 2018 r. od dwóch rosyjskich spółek (po tym, jak agenci podatkowi potrącili od nich zgodnie z prawem odpowiednie kwoty podatku): 2 kwietnia - 1 900 000 rubli. i 27 kwietnia – 3 200 000 RUB. (w tym drugim przypadku dywidendy opodatkowano stawką 0%, ponieważ istniały przesłanki zastosowania klauzuli 1 ust. 3 art. 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Łączna kwota otrzymanych dywidend wyniosła 5.100.000 RUB.

Okresy rozliczeniowe dla podatku dochodowego od osób prawnych wynoszą
I kwartał, pół roku, dziewięć miesięcy.

Ustalimy kwotę dywidendy należnej uczestnikom oraz kwotę podatku dochodowego podlegającego potrąceniu u źródła.

Całkowita kwota dywidend, które organizacja rosyjska ma wypłacić na rzecz wszystkich odbiorców (odpowiada wskaźnikowi D1 ), równe 10 000 000 rubli.

Współczynnik K(stosunek kwoty dywidend podlegających wypłacie na rzecz podatnika – odbiorcy dywidend do łącznej kwoty dywidend podlegających wypłacie przez agenta podatkowego) wynosi:

dla organizacji „A” – 0,55 (5 500 000 RUB / 10 000 000 RUB);

dla organizacji „B” – 0,15 (1 500 000 RUB / 10 000 000 RUB);

dla Avdeev A.A. – 0,16 (1 600 000 RUB / 10 000 000 RUB).

Kwota dywidend otrzymanych przez organizację w bieżącym okresie podatkowym wynosi 5 100 000. Kwota otrzymanych dywidend (z wyjątkiem dywidend opodatkowanych stawką 0%) wynosi 1 900 000 rubli. i odpowiada wskaźnikowi D2 .

Różnica wskaźników D1 I D2 równa 8 100 000 rubli. (10 000 000 – 1 900 000).

Kwota dywidendy stosowana do obliczenia:

podatek dochodowy – dla organizacji „A” wynosi 4 455 000 rubli. (0,55 x 8 100 000 rub.), dla organizacji „B” – 1 215 000 rub. (0,15 x 8 100 000 rub.);

Podatek dochodowy od osób fizycznych - dla Avdeev A. A. - 1 296 000 rubli. (0,16 x 8 100 000 rub.).

Kwota podatku dochodowego potrącana przy wypłacie dywidend: organizacja „A” – 0 rub. (4 455 000 RUB x 0%); organizacja „B” – 157 950 rubli. (1 215 000 rubli x 13%).

Kwota podatku dochodowego od osób fizycznych potrącona przy wypłacie dywidend A. A. Avdeevowi wyniosła 168 480 rubli. (1 296 000 rubli x 13%).

Procedura wypełniania formularzy sprawozdawczych przy wypłacie dywidend rosyjskim odbiorcom

Organizacje wypłacające dywidendy organizacjom rosyjskim (zarówno JSC, jak i LLC) wypełniają podsekcję w swoim zeznaniu podatkowym. 1,3 sekcja 1 oraz arkusz 03 „Obliczenie podatku dochodowego pobranego przez agenta podatkowego (źródło wypłaty dochodu).”

Arkusz 03 zeznania podatkowego

Do uzupełnienia przy każdej decyzji o podziale dochodu z udziału w kapitale zakładowym. Jeżeli w bieżącym okresie dokonywane są płatności na podstawie wyników kilku decyzji, wówczas prezentowanych jest kilka arkuszy 03.

Przykład 2.

Kierując się punktami 11.2 i 11.4 Procedury wypełniania zeznania podatkowego i korzystając z danych z przykładu 1, przyjrzyjmy się, jak wypełnić sekcję. A „Obliczanie podatku od dochodu w formie dywidend (dochód z udziału w kapitale w innych organizacjach mających siedzibę na terytorium Federacji Rosyjskiej)” i B „Rejestr - zestawienie kwot dywidend (odsetek)” w arkuszu 03 rocznego dochodu zwrot podatku.

Rodzaj dywidend – 2 (na podstawie wyników roku obrotowego).

Okres podatkowy (sprawozdawczy) (kod) – 34 (rok). W tym miejscu wskazany jest kod okresu, za który wypłacana jest dywidenda.

Rok sprawozdawczy – 2017.

Linia 001. Odpowiada wskaźnikowi D1 i równa 10 000 000 rubli.

Linia 010. Kwota dywidend należnych uczestnikom w bieżącym okresie podatkowym. W tym przypadku wiersz 010 = wiersz 001. (Jeżeli organizacja posiadająca formę prawną spółki akcyjnej księgowała akcje na koncie osobistym depozytariusza - posiadacza nominalnego, wówczas wiersz 010 byłby mniejszy niż wiersz 001 o kwotę dywidend wypłacanych za pośrednictwem depozytariusza).

Wskaźnik dla linii 010 jest równy sumie wskaźników dla linii 020, 030, 040 i 050.

Linia 020. Dywidendy naliczone odbiorcom dochodów - organizacje rosyjskie. Równe 7 000 000 rubli. (5 500 000 + 1 500 000).

Wskaźnik linii 020 jest równy sumie wskaźników linii 021 (kwota dywidend opodatkowanych stawką 0%), 022 (stawka 13%), 023 (inna stawka), 024 (kwota dywidend podlegających podziałowi na rzecz akcjonariuszy niebędących podatnikami, np. spółki komunalnej).

Przez linia 021 Według nich wykazane zostanie 5 500 000 RUB linia 022– 1 500 000 rubli.

Linia 030. Wysokość dywidend przysługujących indywidualnym mieszkańcom Federacji Rosyjskiej wynosi 1 600 000 RUB.

Linia 040. Wysokość dywidend naliczonych organizacjom zagranicznym wynosi 1 400 000 RUB.

Linia 080. Wysokość dywidend otrzymanych przez samego agenta podatkowego w poprzednim i bieżącym okresie podatkowym przed podziałem dywidendy pomiędzy akcjonariuszy wynosi 5.100.000 RUB.

Linia 081. W tym bez uwzględnienia otrzymanych dywidend, od których podatek naliczany jest według stawki 0% (odpowiada wskaźnikowi D2 ), – 1 900 000 rub.

Linia 090. Kwota dywidend wypłaconych na rzecz wszystkich odbiorców, pomniejszona o wskaźnik wiersza 081 (równy różnicy wskaźników D1 I D2 ), – 8 100 000 rub.

Linia 091. Wysokość dywidend stosowana do obliczenia podatku dochodowego dla organizacji rosyjskich (stawka 13%) wynosi 1 215 000 RUB.

Linia 092. Kwota dywidend stosowana do obliczenia podatku dochodowego dla organizacji rosyjskich (stawka 0%) wynosi 4 455 000 RUB.

Linia 100. Obliczona kwota podatku dochodowego przypadająca do budżetu wynosi 157 950 RUB.

Linia 120. Z uwagi na fakt, że w poprzednich okresach sprawozdawczych nie wypłacono dywidendy, wiersz 120 jest równy wierszowi 100.

W sekcji B arkusza 03 deklaracji zostaną wskazane następujące informacje. W przypadku rosyjskich organizacji „A” i „B”, opodatkowanych stawkami 0 i 13%, dla każdego odbiorcy dochodu według rejestru podaje się zestawienie kwot wypłaconych dywidend (odsetek) według rejestru, ze wskazaniem pełnej nazwy odbiorcy , INN, KPP, lokalizacja (adres) odbiorcy z odbiciem kodu podmiotu Federacji Rosyjskiej, imię i nazwisko szefa organizacji podatnika, numer telefonu kontaktowego, data przekazania dywidend, kwota dywidend (bez pomniejszenie o kwotę pobranego podatku), kwotę podatku.

Pkt 1.3 ust. 1 zeznania podatkowego

Linia 040 wskazuje termin płatności zgodnie z klauzulą ​​4 art. 287 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (nie później niż następnego dnia po dniu płatności) i kwotę podatku do zapłaty. W przykładach podanych powyżej jest to 01.06.2018 i 157 950 rubli. (wskazane w wierszu 120 sekcji A arkusza 03).

W przypadku częściowej wypłaty dywidendy (w kilku etapach) kwota podatku należnego w określonym przedziale czasowym jest wykazywana w osobnych wierszach 040.

Załącznik nr 2 do zeznania podatkowego

Aplikacja ta odzwierciedla informacje o dochodach osoby fizycznej wypłacanych jej przez agenta podatkowego przy dokonywaniu płatności na papierach wartościowych rosyjskich emitentów.

Załącznik 2 wypełniają wyłącznie spółki JSC przy wypłacaniu dywidend osobom fizycznym i tylko w deklaracji. Agenci podatkowi udzielają informacji o każdej osobie fizycznej, która uzyskała dochód od tego agenta.

Jeżeli spółka JSC wypłaca dywidendy wyłącznie osobom fizycznym, nie musi wypełniać arkusza 03 i podsekcji. 1,3 sekcja 1 arkusz 01.

Informację o dochodach osoby, dla której przeliczono podatek dochodowy od osób fizycznych za poprzednie okresy podatkowe, w związku z wyjaśnieniem obowiązków podatkowych, sporządza się w formie nowego zaświadczenia.

Jeżeli tylko certyfikaty zostaną wyjaśnione (poprawione), organizacja przesyła organowi podatkowemu stronę tytułową i dodatek 2, wskazując kod 235 na stronie tytułowej zgodnie ze szczegółami „W lokalizacji (księgowość)”.

W przypadku przekazania zaktualizowanych informacji w załączniku nr 2 uwzględniane są wyłącznie te zaświadczenia o dochodach osób fizycznych, dla których dokonano aktualizacji.

Przykład 3.

Wykorzystajmy dane z przykładów 1 i 2.

Linia 040. Kod dochodu – 1010 „Dywidendy”.

Linia 041. Wysokość dochodu (bez odliczeń) według określonego kodu dochodu wynosi 1 600 000 RUB.

Linie 040 i 041 wypełnia się we wszystkich załącznikach 2, natomiast linie 042 i 043 wypełnia się tylko w przypadku zastosowania odliczeń przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych od dywidend. Dzieje się tak, jeśli sama JSC otrzymała dywidendy.

Kwota dywidend wykorzystana do obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych dla Avdeev A.A. została obliczona w poprzednich przykładach i wyniosła 1 296 000 RUB. Oznacza to, że kwota odliczenia wyniesie 304 000 rubli. (1 600 000 – 1 296 000).

Linia 042. Kod odliczenia – 601 „Kwota zmniejszająca podstawę opodatkowania dochodu w formie dywidendy”.

Linia 043. Wysokość ulg podatkowych wynosi 304 000 RUB.

Linie 051 I 052. Nie są one wypełniane, gdyż w odniesieniu do dochodów z tytułu udziału w kapitale zakładowym stosuje się odliczenia podatkowe przewidziane w art. 218 – 221 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, nie mają zastosowania (art. 210 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Linia 010. Stawka podatku – 13%.

Linia 020. Całkowita kwota dochodu (równa wierszowi 041) wynosi 1 600 000 rubli.

Linia 021. Całkowita kwota odliczeń (równa wierszowi 043) wynosi 304 000 rubli.

Linia 022. Podstawa opodatkowania – 1 296 000 RUB. (1 600 000 – 304 000).

Linia 030. Wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych obliczona od dywidend wynosi 168 480 rubli. (1 296 000 rubli x 13%).

Zatem wypłacając podatnikowi dochód w formie dywidendy, podatnik jest obowiązany pobrać podatek u źródła i najpóźniej następnego dnia po dniu wypłaty przekazać go do budżetu (ust. 1 pkt 5 art. 286 i 286 ust. klauzula 4, artykuł 287 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Co do zasady podatek od dochodów w formie dywidend jest naliczany, pobierany i odprowadzany do budżetu przez agenta podatkowego.

Jeżeli agent podatkowy nie dopełnił obowiązku poboru podatku u źródła przy wypłacie dochodu w formie dywidend podatnikowi - organizacji rosyjskiej (w związku z tym nie przekazał go do budżetu), organizacja rosyjska, która otrzymała określony dochód, jest zobowiązana do samodzielnie obliczyć i przekazać do budżetu odpowiednią kwotę podatku (wniosek ten potwierdzają postanowienia ust. 2 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2013 r. nr 57).

Według Ministerstwa Finansów (pismo nr 03-03-06/3/82154 z dnia 8 grudnia 2017 r.) określona organizacja rosyjska jest zobowiązana do przekazania do budżetu odpowiedniej kwoty podatku w terminie określonym w ust. 1 ust. 1 art. 287 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (tj. nie później niż w terminie przewidzianym na złożenie deklaracji podatkowych za odpowiedni okres rozliczeniowy, art. 289 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej - nie później niż 28 marca roku następującego po upłynął okres podatkowy.

Za jaki okres rozliczeniowy organizacja musi wypełnić arkusz 03 sekcja A zeznania podatkowego?

Arkusz 03 Sekcja A zeznania podatku dochodowego jest wypełniana wyłącznie na podstawie wyników okresów, w których organizacja przekazała dywidendy. Szczegóły znajdują się w artykule.

Pytanie: Organizacja zapłaciła podatek dochodowy od dochodów organizacji zagranicznych pod koniec I kwartału 2017 roku. Dochody organizacji zagranicznych zostały zapłacone w IV kwartale. 2014, II kwartał 2015, III kw. 2015, IV kwartał 2015. W zeznaniu za jaki okres rozliczeniowy organizacja powinna w tym przypadku wypełnić arkusz 03 Sekcja A (płatności określone za odpowiednie okresy lub w pierwotnym zeznaniu podatku dochodowego za 2017 r.)?

Odpowiedź: Złóż skorygowane zeznania na podatek dochodowy za okresy, w których uzyskano dochód.

Racjonalne uzasadnienie

Jak przygotować i przekazać kalkulację podatku dochodowego do agenta podatkowego

Częstotliwość przesyłania obliczeń

Organizacje agentów podatkowych muszą składać obliczenia w oparciu o wyniki okresów sprawozdawczych (podatkowych), w których wypłacały dywidendy lub odsetki od państwowych i komunalnych papierów wartościowych (Procedura zatwierdzona przez ust. 2 s. 1 sztuka 289 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Wypełnianie arkusza 03

Aby odzwierciedlić transakcje agentów podatkowych przy obliczaniu podatku dochodowego, udostępniono „Obliczanie podatku dochodowego od osób prawnych pobieranego przez agenta podatkowego (źródło wypłaty dochodu)”.

Wypełnij Arkusz 03 zarówno w przypadku wypłaty dywidend organizacjom i osobom fizycznym, jak i w przypadku wypłaty dywidend wyłącznie osobom fizycznym. Należy zauważyć, że jeśli uczestnikami LLC są wyłącznie osoby fizyczne, wypłacając im dywidendy, muszą złożyć zeznanie podatkowe nie ma potrzeby. Wynika to z paragrafu 1.7 i klauzula 11.2.2 Procedura zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. nr ММВ-7-3/572.

Sytuacja: jakie wskaźniki powinny zostać odzwierciedlone przy obliczaniu podatku dochodowego dla agenta podatkowego wypłacającego dochód organizacji zagranicznej (dywidendy, a także inne dochody, z wyjątkiem odsetek od państwowych i komunalnych papierów wartościowych)

Jeżeli agent podatkowy wypłaca dochód organizacji zagranicznej, przy obliczaniu podatku dochodowego formularz który jest zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. nr ММВ-7-3/572, wystarczy wypełnić linia 040 sekcja A arkusza 03. W tym wierszu wskaż kwotę dywidend naliczonych na rzecz wszystkich organizacji zagranicznych. Kwota podatku od tych dywidend nie jest uwzględniana w kalkulacji. Należy to wziąć pod uwagę przy wypełnianiu

Kwestię uwzględnienia dywidend w zeznaniu podatkowym można rozpatrywać z dwóch stron. Przede wszystkim możemy mówić o dywidendach otrzymywanych przez organizację raportującą. A po drugie, z punktu widzenia organizacji wypłacającej dywidendę. W tym przypadku dywidendy oznaczają nie tylko dochód akcjonariusza, ale także na przykład część podzielonego zysku otrzymanego przez uczestnika LLC (art. 43 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zatem dywidendy zostały odebrane. Jak znajdują one odzwierciedlenie w zeznaniu podatkowym? Otrzymane dywidendy są zasadniczo wykazywane jako część dochodu nieoperacyjnego w wierszu 100 załącznika nr 1 do arkusza 02, bez podziału na rodzaj dochodu (klauzula 1 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 6.2 Procedury, zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 19.10.2016 nr MMV-7-3/572@).

Istnieją jednak pewne osobliwości dotyczące uwzględniania wypłaty dywidend w zeznaniu podatkowym. Opowiemy Ci o nich podczas naszych konsultacji. Jednocześnie rozważymy tylko te przypadki, gdy odbiorcą dywidend jest inna organizacja, a nie osoba fizyczna. Przecież w przypadku wypłaty dywidend osobom prawnym organizacja wypłacająca dywidendy jest powszechnie uznawana za agenta podatkowego (art. 275 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zeznanie podatkowe – odzwierciedlenie wypłaconych dywidend

Wypłacając dywidendy, organizacja je wypłacająca musi uwzględnić w zeznaniu podatkowym:

• podsekcja 1.3 sekcji 1;
• Arkusz 03 „Obliczanie podatku dochodowego od osób prawnych od dochodu pobieranego przez agenta podatkowego (źródło wypłaty dochodu)”, zawierający sekcje A i B.

Podpunkt 1.3 sekcji 1 organizacja wypełnia w kwartale, w którym wypłaca dywidendę. Nie ma konieczności uwzględniania tej sekcji w deklaracjach za kolejne okresy roku kalendarzowego.

Wiersz 010 „Rodzaj płatności (kod)” wskazuje 1. Oznacza to, że dywidendy wypłaca organizacja rosyjska.

Szczegół „Termin płatności” wskazuje termin wpłaty do budżetu federalnego podatku pobranego przez agenta podatkowego przy wypłacie dochodu (dzień następujący po dniu wypłaty dywidend) (art. 287 ust. 4 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja). A w linii 040 - kwota zapłaconego podatku.

Sekcję A arkusza 03 należy wypełnić za okres, w którym nastąpiła wypłata dywidendy, a także złożyć za wszystkie kolejne okresy roku kalendarzowego.

Rokiem sprawozdawczym jest rok, za który naliczono dywidendę. Na przykład dla okresu rocznego kod to „34”.

Następnie wskazane są kwoty dywidend do wypłaty w podziale na kategorie odbiorców (w szczególności organizacje rosyjskie lub zagraniczne, osoby fizyczne będące i niebędące rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej). Również w części A należy w szczególności wykazać kwotę dywidend zastosowaną do obliczenia podatku, kwotę podatku dochodowego naliczoną od dywidend wypłaconych w poprzednich okresach oraz kwotę podatku od dywidend wypłaconych w ostatnim kwartale ( miesiąc) okresu sprawozdawczego (podatkowego).

Sekcję B „Rejestr – zestawienie kwot dywidendy (odsetki)” arkusza 03 należy uwzględnić w oświadczeniu wyłącznie w kwartale, w którym wypłacono dywidendę. W wierszu „Atrybut przynależności” należy wpisać „A”, ponieważ transkrypcja jest przesyłana do sekcji A arkusza 03. Jeśli przedstawiona jest sekcja podstawowa B, wówczas dla atrybutu „Typ” wskazane jest „00”.

Sekcję B wypełnia się dla każdej organizacji, której w tym kwartale wypłacono dywidendy. Należy wskazać w szczególności kwotę naliczonych dywidend, datę ich przekazania oraz kwotę pobranego podatku.

Szczegółową procedurę wypełniania podsekcji 1.3 sekcji 1 i arkusza 03 w celu uwzględnienia dywidend za 2018 rok w zeznaniu podatkowym podano w załączniku nr 2 do zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej z dnia 19 października 2016 r. nr ММВ-7-3 /572@.

Należy pamiętać, że jeżeli płatnikiem dywidend jest spółka akcyjna, a uczestnikiem jest osoba fizyczna, to dla każdego takiego odbiorcy dywidend JSC należy wypełnić załącznik nr 2 do zeznania podatkowego. Ale jeśli spółka LLC wypłaca dywidendy, zamiast Załącznika nr 2, składa certyfikaty w formularzu 2-NDFL indywidualnym odbiorcom dywidend (

Czy spółka wypłaca i wypłaca dywidendę swoim akcjonariuszom? W takim przypadku informacja o kwocie takich płatności powinna zostać odzwierciedlona w zeznaniu podatkowym. W tym artykule dowiesz się, jak poprawnie wypełnić arkusz 03 zeznania podatkowego.

Kto powinien zgłosić

Jeżeli spółka działa jako agent podatkowy w zakresie podziału dywidend między właścicielami lub odsetek od rządowych papierów wartościowych, wówczas takie informacje powinny zostać odzwierciedlone w specjalnej sekcji zeznania podatkowego (ND na INP).

Informacje takie należy wpisać w arkuszu 03 formularza KND 1151006 za okres sprawozdawczy, w którym dokonano tego typu płatności. Oprócz arkusza 03 spółka, która przekazała dywidendy, musi uwzględnić informacje zawarte w podsekcji 1.3 pierwszej części arkusza 01.

Co wypełnić 03:

1. sek. A - wskazana jest informacja o wyliczeniu zobowiązania podatkowego od kwot wypłaconych dywidend.
2. sek. B - wypełnia się przy podziale dochodu uzyskanego w formie odsetek z tytułu plasowania państwowych lub komunalnych papierów wartościowych.
3. sek. B - to dekodowanie kwot obliczonego dochodu i NNP, opracowane przez akcjonariuszy (właścicieli).

Należy pamiętać, że jeżeli w roku sprawozdawczym dywidendy zostały wypłacone zgodnie z kilkoma decyzjami właścicieli, wówczas sekcje A i B arkusza 03 zeznania podatkowego należy wypełnić odrębnie dla każdej decyzji o wypłacie.

Jak wypełnić

Podstawowe zasady wypełniania trzeciego arkusza ND są zawarte w art. 11 zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. Nr ММВ-7-3/572@ (Procedura).

Informacje wypełnia się odrębnie dla każdego okresu sprawozdawczego; w tym przypadku nie ma zastosowania zasada obliczania sum skumulowanych. Innymi słowy, jeżeli spółka dokonała podziału dochodu w I i III kwartale, to w deklaracji podaje się informację odrębnie za I i III kwartał, nie ma możliwości sumowania wskaźników; Również przy sporządzaniu rocznego ND nie ma potrzeby uwzględniania informacji z I i III kwartału (pkt 2 ust. 1 Sztuka. 289 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, s. 1.1, 1.7 i 11.1 Rozporządzenia).

Wypełnienie sekcji A

Tę sekcję arkusza 03 wypełniają organizacje, które bezpośrednio przekazują dywidendy swoim akcjonariuszom, właścicielom (emitentom) lub spółki niebędące emitentami, na przykład depozytariusze. W zależności od rodzaju podatnika wprowadza się odpowiedni kod: 1 – emitent, 2 – podmiot niebędący emitentem.

Tylko firmy nie wydające wskazują wartości w polu NIP, pozostałe umieszczają myślnik w polu.

1. Rodzaj dywidend. Jeśli płatności opierają się na wynikach roku, wówczas stawiamy 2, dla pośrednich transferów dochodów - myślnik.
2. Okres podatkowy lub sprawozdawczy wskazujemy zgodnie z Załącznikiem nr 1 do Procedury.
3. Rok sprawozdawczy – podajemy rok, za który dokonano obliczeń.

Teraz wypełniamy go linia po linii:

Kod linii	Oznaczający
	Łączny wskaźnik naliczonych dochodów w formie dywidend (DI)
	Kwota DV naliczona wszystkim spółkom będącym udziałowcami
	Kwota DV opodatkowana stawką 0%
	DV opodatkowane stawką 13%
	Kwota DV naliczona na rzecz osób fizycznych
	Suma wszystkich otrzymanych filmów DV
	DV, z którego opłacany jest NPT (wartość wierszy 080-021)
	Różnica między liniami 001 i 081
	strona 091 = strona 022 / strona 001 × strona 090
	Wartość obliczona ze wzoru: strona 092 = strona 021 / strona 001 × strona 090
	Równa się linii 091 × 13% (stawka podatku)
	DV wskazany w wierszu 001 i opłacony już w poprzednich okresach
	DV określony w wierszu 001 i opłacony w bieżącym okresie

Przykład

Wypełnij sekcję B

Podajemy informacje dla każdej organizacji, która otrzymała DV. Tutaj ujawniamy informacje o wszystkich firmach bez wyjątku, także tych, które uzyskały dochód według stawki 0%.

Wpisz 00 w polu „Typ”.

Linia 050 wskazuje kwotę DV naliczoną temu uczestnikowi.

Strona 060 - kwota podatku potrącona przy wypłacie dochodu uczestnikowi.

Przykład

Wypełnij podsekcję 1.3 pierwszej części arkusza 01

Wskazujemy kwotę podatku naliczonego od podatku dochodowego, jaki został zapłacony w danym kwartale (miesiącu), na podstawie wyników którego sporządzono zeznanie na podatek dochodowy.

Jeżeli firma wypłacała dochód zgodnie z kilkoma decyzjami właścicieli i w ND wypełniono kilka arkuszy 03, wówczas informacje w podpunkcie 1.3 wpisuje się tylko raz.

Strona 010 - wpisz „1”.

Strona 01-21 — terminy płatności podatku dochodowego z Dalekiego Wschodu. Zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej datą płatności jest dzień następujący po wypłacie dochodu (klauzula 4 Sztuka. 287 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Strona 040 – kwota podatku dochodowego płatnego w tych terminach.

Przykład

Z tej konsultacji dowiesz się, kto i w jakich przypadkach jest zobowiązany wypełnić arkusz 03 zeznania podatkowego, a także na jakich zasadach jest on wypełniany.

Struktura arkusza 03

Aktualny formularz deklaracji podatku dochodowego od osób prawnych ustala rozporządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. Nr ММВ-7-3/572. Zgodnie z nią arkusz 03 zeznania podatkowego za 2018 rok ma na celu wyliczenie podatku dochodowego, który spółka ma obowiązek odprowadzić jako agent podatkowy i źródło płatności. W tym samym zarządzeniu określono zasady wypełniania oświadczenia o dochodach i zyskach (zwane dalej Procedurą).

Kto powinien wypełnić arkusz 03 zeznania podatkowego, wynika z trzech zawartych w nim sekcji:

Jak widać, dywidendy dla osób fizycznych są również odzwierciedlone w arkuszu 03 zeznania podatkowego (w wierszach 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). Oznacza to, że pokazuje nie tylko dochód skierowany do osoby prawnej jako całości, ale także dywidendy, które ta spółka naliczyła osobom fizycznym i prawnym, i składa ten raport jako agent podatkowy.

Kto ma obowiązek załączyć w oświadczeniu arkusz 03

Teraz o tym, kto wypełnia arkusz 03 zeznania podatkowego. W odniesieniu do sekcji A wygląda to następująco:

• spółki – emitenci papierów wartościowych (tj. dokonujący podziału zysku pozostałego po zapłaceniu podatku) i uznawani w tym zakresie za agentów podatkowych na podstawie ust. 3 i ust. 1, 3 s. 7 art. 275 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;
• spółki nie są emitentami papierów wartościowych, lecz płacą z nich dochody (należy podać NIP emitenta) i są uznawane w tym zakresie za agentów podatkowych na podstawie subklauzuli. 2, 4, 5, 6 ust. 7 i 8 art. 275 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Z kolei sekcja B przeznaczona jest dla organizacji płacących odsetki od państwowych i komunalnych papierów wartościowych. Podatek od nich może wynosić:

• 15% (podpunkt 1 ust. 4 art. 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• 9% (podpunkt 2 ust. 4 art. 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zasady wypełniania arkusza 03

Jedną z podstawowych zasad wypełniania arkusza 03 zeznania podatkowego jest zasada memoriałowa. Od zysku z dywidend i/lub udziałów w innych przedsiębiorstwach spółka wykazuje:

• za okres sprawozdawczy – I kwartał, pół roku i 9 miesięcy;
• następnie przez cały okres podatkowy – rok kalendarzowy.

Czasami pojawia się pytanie: czy konieczne jest kilkukrotne wypełnienie arkusza 03 zeznania podatkowego, jeżeli w ciągu roku zapadło kilka decyzji o wypłacie dywidendy? Tak, jest to konieczne: jedną z takich decyzji jest wypełniony dla niej odrębny Arkusz 03 (pkt 11.2.1 Procedury).

Ogólnie rzecz biorąc, musisz pokazać informacje o dywidendach:

1. W sekcji A i B arkusza 03.

2. Podpunkt 1.3 sekcji 1 arkusza 01.

Sekcję B arkusza 03 wypełnia się dla każdej organizacji, na rzecz której naliczono dywidendy wskazane w sekcji A arkusza 03, w tym dywidendy opodatkowane stawką zerową.

Próbne wypełnienie

Załóżmy, że Guru LLC składa zeznania podatkowe co kwartał. W 2017 roku spółka ta otrzymała dywidendę w wysokości 8 milionów rubli. Pomiędzy nimi:

• opodatkowane zerową stawką – 2 miliony rubli;
• opodatkowane stawką 13% - 6 milionów rubli.

Dywidendy te nie zostały uwzględnione przy wyliczeniu podatku od dywidend wypłaconych przez Guru LLC w 2017 roku.

Uczestnicy postanowili podzielić zysk za 2017 rok w wysokości 11 milionów rubli. Dywidendy zostały wypłacone w dniu 22.03.2018 r., a pobrany od nich podatek został przekazany do skarbu państwa w dniu 23.03.2018 r.

Z łącznej kwoty dywidend:

• 2 miliony rubli - naliczone indywidualnemu uczestnikowi;
• 9 milionów rubli – dla uczestników – osób prawnych.

Poniższa tabela pokazuje główne wskaźniki podatku dochodowego od dywidend wypłacanych organizacjom.

Ponieważ dywidenda została wypłacona na podstawie tylko jednej decyzji właścicieli, Guru LLC w deklaracji za I kwartał 2018 roku zamieści jeden Arkusz 03, w którym wypełni:

• jedna sekcja A;
• trzy Sekcje B (dla każdej spółki otrzymującej dywidendy).

Ponadto Guru LLC uwzględni w raporcie podsekcję 1.3 sekcji 1 arkusza 01.

W rezultacie musisz wypełnić deklarację w następujący sposób:

W raporcie za pół roku, 9 miesięcy i cały rok 2018, w wierszach od 01 do 21, a także we wszystkich wierszach 040 podrozdziału 1.3 działu 1 arkusza 01, przy tych dywidendach umieszczono myślniki.

W raporcie za pół roku, 9 miesięcy i cały 2018 rok Dział A arkusza 03 dotyczący tych dywidend sporządzony jest analogicznie jak w deklaracji za I kwartał. Z wyjątkiem linii 110 i 120: