W toku swojej działalności wiele przedsiębiorstw korzysta nie tylko z własnego kapitału. Zobowiązania długoterminowe są jednym z dodatkowych źródeł finansowania firmy. Podczas korzystania z niego głównym zadaniem jest terminowa spłata powstałego długu. Kolejnym źródłem są zobowiązania krótkoterminowe. Rozważ cechy tych długów.

ogólna charakterystyka

Zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe różnią się terminem zapadalności. W pierwszym przypadku jest to ponad rok, w drugim niecałe 12 miesięcy. Całkowita kwota zobowiązań wpływa na długość cyklu finansowego firmy. Tak więc dług przyjęty na termin mniej niż rok, dostosowuje kwotę środków potrzebnych do uzupełnienia aktywów obrotowych. Jednocześnie im więcej jest zobowiązań, tym mniej środków wydatkowane na zaspokojenie bieżących potrzeb przedsiębiorstwa. Całkowity rozmiar zadłużenie zależy również od charakteru pracy firmy na rynku. Im bardziej aktywna produkcja, tym odpowiednio wyższa sprzedaż. To z kolei przyczynia się do wzrostu kosztów i powstania przesłanek przyciągania dodatkowych aktywów.

Zobowiązania krótkoterminowe

Ich analiza na nadchodzący okres ma zwykle charakter ewaluacyjny. Wynika to z faktu, że w większości przypadków nie można ustalić dokładnych kwot tworzących dług. To z kolei wynika z niepewności wielu wskaźników dotyczących przyszłej działalności firmy. Wartość zobowiązań krótkoterminowych zawsze bezpośrednio zależy od częstotliwości wpłat z tytułu ich spłaty. Połączenie to pozwala na ustalenie poziomu i określenie możliwości regulowania wszystkich źródeł finansowania w procesie zarządzania. Spłata zadłużenia krótkoterminowego odbywa się ze środków obrotowych. Są to zasoby wykorzystywane w codziennej działalności firmy. Zadłużenie to różni się od kapitału zobowiązań długoterminowych. W sprawozdawczości informacje na ten temat znajdują odzwierciedlenie w zobowiązaniach. Dług krótkoterminowy można zamienić na gotówkę. Może być kierowany na określone potrzeby firmy w ciągu jednego roku bilansowego.

Struktura

Przy sporządzaniu raportów rozliczanie zobowiązań jest jednym z kluczowych zadań. Wszystkie długi przedsiębiorstwa powinny zostać odzwierciedlone. Zobowiązania krótkoterminowe obejmują:

1. Dywidendy wypłacane założycielom.
2. Długi na rachunkach.
3. Konta płatne.
4. Ogłoszenia.
5. Podatki.
6. Depozyty zwrotne, które zostały wydane krócej niż rok.
7. Płatność warunkowa.
8. dochód pasywny.
9. Żądaj długów.
10. Części zadłużenia długoterminowego, które są płatne w krótkim okresie.
11. Inne długi z terminem zapadalności poniżej roku.

Pożyczki długoterminowe

Jak wspomniano powyżej, są to dług z terminem zapadalności powyżej roku. Zobowiązania długoterminowe są zawsze brane pod uwagę przy ocenie wypłacalności przedsiębiorstwa. Tymczasem ich obecność negatywnie wpływa na wskaźniki analizy. Wynika to z tego, że można je zrównać z kapitałem własnym firmy. Biorąc pod uwagę wskaźniki inflacji, obecność takiego długu można nawet uznać za coś pozytywnego. Korzyść polega na tym, że w momencie ich otrzymania rzeczywista wartość tych aktywów znacznie różni się od ceny w dniu zapadalności. Zobowiązania długoterminowe są wystawiane wobec banków w celu nabycia aktywów inwestycyjnych, spłaty istniejących długów lub uzupełnienia kapitału obrotowego.

Mieszanina

Zobowiązania długoterminowe obejmują zadłużenie z tytułu kredytów i pożyczek. Należą do nich również:

1. Weksle wystawione na okres dłuższy niż rok.
2. Obligacje emitowane na okres przekraczający 12 miesięcy.
3. Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego.

do tego

W praktyce międzynarodowej zobowiązania długoterminowe obejmują również wystawione hipoteki, a także zaległości w wypłacie emerytur pracownikom. Ten ostatni nie jest używany w Rosji. Wystawione hipoteki to w rzeczywistości ten sam kredyt, uzyskany jedynie pod zastaw nieruchomości. Są one ujmowane w odpowiednich pozycjach bilansu. Zobowiązania długoterminowe ewidencjonowane są po koszcie bieżącym, kwocie niezbędnej do ich spłaty. Uwzględnia to odsetki, rabaty i inne opłaty za wykorzystanie środków.

niuanse

Odroczone zobowiązania z tytułu obowiązkowych płatności budżetowych to przejściowa różnica między kwotami obliczonymi zgodnie ze sprawozdawczością księgową i podatkową. Należy zauważyć, że ten rodzaj nie zawsze spełnia kryteria ustalone dla długów o okresie spłaty dłuższym niż 12 miesięcy. Faktem jest, że podatki są naliczane i płacone częściej niż raz w roku. Przykładem tego jest obowiązkowe odliczenie do budżetu od zysków. Podatek ten można płacić częściej niż raz w roku (w bilansie kwartalnym, półrocznym itp.). W związku z tym niesłuszne jest nazywanie tego obowiązku długotrwałym. W takich sytuacjach kwoty podatku przenoszone są do sekcji zadłużenia bieżącego.

Linia 450

Na pozostałe długoterminowe zobowiązania finansowe składają się środki przekazane przez organizacje pozabankowe oraz zadłużenie z tytułu obligacji. Relacje tych ostatnich są szczególnie interesujące w analizie. Obejmują one:

1. Zobowiązania z tytułu obligacji - ok. 521.
2. Premia od wyemitowanych papierów wartościowych - ok. 522.
3. Rabat - sc. 523.

Wszystkie te rachunki razem znajdują odzwierciedlenie w bilansie emitenta w wierszu 450 w wyniku złożenia ich sald. Ta formuła będzie miała zastosowanie tylko w przypadku, gdy spółka sprzedała obligacje zarówno z dyskontem, jak iz premią. Odbywa się to pod warunkiem, że różne partie papierów wartościowych są emitowane w różnym czasie. W takim przypadku drugi jest emitowany przed terminem zapadalności pierwszego.

Linia 470

Paragraf 49 P(S)BU 2 nie jest określony w odniesieniu do rodzajów zobowiązań długoterminowych. W związku z tym należy rozumieć, że „inne” długi, których nie można przypisać do innych artykułów w sekcji, stanowią saldo wszystkich rachunków klasy 5. Dotyczy to:

1. Wyemitowane weksle długoterminowe - ok. 3 tys. 51.
2. Zadłużenia czynszowe - ok. 53.
3. Inne zobowiązania o charakterze długoterminowym - ok. 55.

Konto 51 podsumowuje informacje o zabezpieczonych długach, których okres spłaty przekracza 12 miesięcy. od dnia bilansowego. Wystawienie weksli, ich akceptacja i zobowiązania z tego wynikające odzwierciedlają się w momencie przelewu lub akceptacji. Rozliczanie rozliczeń z właścicielami na koncie 53 dotyczy w większym stopniu czynszu gotówkowego/leasingu. Wynika to z faktu, że transakcje operacyjne tego rodzaju z reguły nie mają charakteru długoterminowego.

Pożyczki i kredyty (linia 510).

Pożyczkę lub kredyt można uzyskać na dowolny okres. Jeśli termin jest krótszy niż rok, mówimy o pożyczkach lub pożyczkach krótkoterminowych, które są pokazane w linii 610 bilansu, odzwierciedlając informacje o otrzymanych pożyczkach lub pożyczkach krótkoterminowych.

Jeżeli pożyczka lub pożyczka jest otrzymana na okres dłuższy niż rok, to jest ona długoterminowa, a salda długoterminowych kredytów i pożyczek są wykazywane w wierszu 510 bilansu.

Refleksja w księgowaniu informacji o długoterminowych kredytach i pożyczkach dokonywana jest na koncie 67 „Rozliczenia z tytułu długoterminowych kredytów i pożyczek”.

Rozliczane odrębnie i pożyczki długoterminowe zaciągnięte w drodze emisji i plasowania obligacji. Jeżeli obligacje są plasowane po cenie przekraczającej ich wartość nominalną, wówczas kwota nadwyżki ceny plasowania nad ich wartością nominalną jest ujmowana na koncie 98 „Przychody przyszłych okresów”. Kwota pobrana z konta 98 ​​„Przychody przyszłych okresów” obciąża równomiernie w okresie obiegu obligacji konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki”. Jeżeli obligacje plasowane są po cenie niższej od ich wartości nominalnej, to różnica między ceną plasowania a wartością nominalną naliczana jest równomiernie w okresie obrotu obligacjami z kredytu na rachunku 67 „Rozliczenia z tytułu długoterminowych kredytów i pożyczek” w ciężar rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”.

Często na podstawie umowy pożyczki (kredytu) pożyczkodawca (kredytodawca) ma prawo do otrzymania odsetek od pożyczkobiorcy od kwoty pożyczki lub kredytu. W związku z tym odsetki należne od otrzymanych kredytów i pożyczek są również odzwierciedlone na koncie 67 „Rozliczenia dotyczące długoterminowych kredytów i pożyczek” w korespondencji z obciążeniem konta 91 „Inne przychody i wydatki”.

Kwoty naliczonych odsetek zgodnie z paragrafem 4 PBU 15/2008 „Rachunkowość wydatków na pożyczki i kredyty” są rozliczane osobno.

Spłata zadłużenia z tytułu odsetek, jak również samej pożyczki (kredytu), następuje z debetu na rachunku 67 „Rozliczenia z tytułu długoterminowych kredytów i pożyczek”.

Tak więc wskaźnik w wierszu 510 „Pożyczki i kredyty” ujawnia kwotę długoterminowych pożyczek i kredytów otrzymanych i niespłaconych przez przedsiębiorstwo, a także kwoty odsetek należnych od otrzymanych kredytów i pożyczek.

Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego (wiersz 515).

Zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest częścią odroczonego podatku dochodowego, co powinno prowadzić do wzrostu podatku dochodowego należnego budżetowi w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych.

Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego ujmowane są w okresie, w którym powstają dodatnie różnice przejściowe.

Różnice przejściowe podlegające opodatkowaniu powodują powstanie odroczonego podatku dochodowego, który zwiększa kwotę podatku dochodowego do zapłaty do budżetu w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wyliczana jest jako iloczyn różnic przejściowych podlegających opodatkowaniu, które powstały w okresie sprawozdawczym oraz stawki podatku dochodowego obowiązującej na dzień sprawozdawczy.

Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego są uwzględniane w rachunkowości na rachunku syntetycznym 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. W rachunkowości analitycznej rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowane są odmiennie według rodzajów aktywów i pasywów, w wycenie których powstała przejściowa różnica podlegająca opodatkowaniu.

W miarę zmniejszania lub całkowitego wyeliminowania różnic przejściowych podlegających opodatkowaniu, rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są zmniejszane lub całkowicie eliminowane. Kwoty, o które zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego są zmniejszane lub w pełni spłacane w okresie sprawozdawczym, znajdują odzwierciedlenie w księgach rachunkowych w obciążeniu rachunku zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego w korespondencji z uznaniem rachunku do rozliczania podatków i opłat.

W momencie zbycia składnika aktywów lub zobowiązania, na które naliczono zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku dochodowego, odpisuje się go w rachunku zysków i strat w wysokości, która nie spowoduje zwiększenia dochodu do opodatkowania zarówno za okres sprawozdawczy, jak i kolejne okresy sprawozdawcze.

Tak więc wskaźnik w wierszu 515 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” odzwierciedla kwotę odroczonego podatku dochodowego, co prowadzi do wzrostu podatku dochodowego należnego do budżetu w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejnych okresach sprawozdawczych.

Inne zobowiązania długoterminowe (linia 520).

Wiersz bilansu ujawnia kwotę długoterminowych zobowiązań przedsiębiorstwa, niewykazanych w innych artykułach ust. IV saldo „Zobowiązania długoterminowe” bilansu.

Razem dla odcinka IV (linia 590).

Linia 590 to ostatnia linia sek. IV saldo „Zobowiązania długoterminowe”. Pokazuje łączną zsumowaną wartość zobowiązań długoterminowych przedsiębiorstwa. Aby uzyskać dane dla tej linii, musisz zsumować wskaźniki linii:

Pożyczki i kredyty (linia 510);

Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego (wiersz 515);

Inne zobowiązania długoterminowe (linia 520).

Linia 510 „Pożyczki i kredyty”

W grupa artykułów „Pożyczki i kredyty” (wiersz 510) sekcji „Zobowiązania długoterminowe” przedstawia niespłacone kwoty kredytów i pożyczek, które podlegają spłacie zgodnie z umowami w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego. Kalkulacja wskazanego okresu dokonywana jest od pierwszego dnia miesiąca kalendarzowego następującego po miesiącu, w którym zobowiązania te zostały przyjęte do rozliczenia, z uwzględnieniem warunków umów o wymagalności zobowiązań. Zobowiązania wykazane w bilansie jako długoterminowe, których uregulowanie przewiduje się w roku sprawozdawczym, można na początek tego roku obrotowego zaprezentować jako krótkoterminowe. Fakt prezentowania zobowiązań uprzednio ujmowanych jako długoterminowe jako krótkoterminowe należy ujawnić w notach do bilansu i rachunku zysków i strat. Kwota w wierszu 510 odpowiada saldzie kredytu na rachunku 67 „Rozliczenia z tytułu długoterminowych kredytów i pożyczek”. Jednocześnie wraz z kwotą zadłużenia głównego z tytułu kredytów i pożyczek należy odzwierciedlić zadłużenie odsetkowe.

Linia 515 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”

Artykuł„Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” (wiersz 515) odzwierciedla odroczone zobowiązania organizacji wobec budżetu z tytułu podatku dochodowego. Jest to obowiązkowy wskaźnik w bilansie, niezależnie od wielkości kwoty zobowiązań. Kwota w wierszu 515 jest równa saldzie na koncie 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.

Linia 520 „Inne zobowiązania długoterminowe”

W wiersz 520 „Inne zobowiązania długoterminowe” wskazuje kwoty innych zobowiązań, które zostaną spłacone po upływie 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego, a także pozycje nieuwzględnione w wierszach 510–515. Kwota w wierszu 520 jest obliczana jako saldo na rachunkach 60 , 62, 76 i 86 za (zobowiązania o terminie zapadalności powyżej 12 miesięcy).

> Zobowiązania bieżące

Linia 610 „Pożyczki i kredyty”

Krótkoterminowe kredyty i pożyczki podlegające spłacie zgodnie z umową w ciągu 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego są odzwierciedlone w bilansie w sekcji „Zobowiązania krótkoterminowe” (linia 610), z uwzględnieniem odsetek należnych na koniec okresu sprawozdawczego.

Linia 620 „Rachunki do zapłaty”

Grupa artykuły „Rozrachunki z dostawcami” (linia 620) odzwierciedlają całkowitą kwotę rozrachunków z dostawcami i obejmują następujące podziały:

· artykuł „Dostawcy i wykonawcy” (linia 621) pokazuje wysokość zadłużenia wobec dostawców i wykonawców z tytułu otrzymanych towarów i materiałów, robót, usług. Kwota w wierszu 621 jest równa saldzie kredytu na rachunkach rozliczeń z dostawcami - 60 i pozostałymi wierzycielami - 76;

artykuł „Dług wobec personelu organizacji” (linia 622) pokazuje kwoty narosłe, ale jeszcze nie zapłacone wynagrodzenie. Kwota w wierszu 622 jest równa saldzie kredytu na koncie 70.

· w artykule „Zadłużenie wobec państwowych funduszy pozabudżetowych” (linia 623) ujęto wysokość odpisów na państwowe ubezpieczenie społeczne, emerytalne i zdrowotne pracowników organizacji, a także fundusz zatrudnienia. Kwota w wierszu 623 jest równa saldzie na koncie 69, z wyjątkiem kwot dla UST (które są brane pod uwagę w wierszu 624, ponieważ odnoszą się do zadłużenia wobec budżetu), jeżeli jest brane pod uwagę w to konto;

· artykuł „Zadłużenie z tytułu podatków i opłat” (linia 624) odzwierciedla zadłużenie organizacji wobec budżetu z tytułu podatków i opłat. Jeśli kary i/lub grzywny są naliczane od tych podatków i opłat, wówczas kwoty kar i grzywien są również uwzględnione w Ten artykuł. Kwota w wierszu 624 jest równa saldzie rachunków 68 i 69 (w ramach ujednoliconego podatku socjalnego, jeśli jest rozliczany na tym koncie).

· artykuł „Inni wierzyciele” (linia 625) pokazuje zadłużenie organizacji z tytułu rozliczeń, których dane nie znajdują odzwierciedlenia w innych artykułach grupy „Rozrachunki z dostawcami”. W szczególności artykuł ten może odzwierciedlać zadłużenie organizacji z tytułu płatności za obowiązkowe i dobrowolne ubezpieczenie mienia i pracowników organizacji oraz inne rodzaje ubezpieczeń; zadłużenie z tytułu potrąceń do funduszy pozabudżetowych i innych funduszy specjalnych (z wyjątkiem funduszy, zadłużenie z tytułu potrąceń, które znajduje odzwierciedlenie w pozycji „Zadłużenie wobec państwowych funduszy pozabudżetowych”); kwota zobowiązań leasingowych organizacji leasingowej za środki trwałe przeniesione do niej na warunkach długoterminowego leasingu i tak dalej. Kwota w linii 625 może składać się z salda rachunków 62 (otrzymane zaliczki), 76 (z wyjątkiem kwot odzwierciedlonych w innych liniach bilansowych), 71, 73. Zgodnie z Główne zasady sporządzenie sprawozdania finansowego istotne wskaźniki należy ujawnić odrębnie, tj. albo wyróżnione w osobnym wierszu, albo odzwierciedlone w notach do bilansu. Dotyczy to w szczególności kwot otrzymanych zaliczek. Jeżeli kwoty te są znaczące, należy je odzwierciedlić w oddzielnym wierszu bilansu jako podział zobowiązań.

Saldo debetowe na rachunkach księgowych rozliczeń płacowych i ubezpieczeniowych jest wykazywane w odpowiednich pozycjach w grupie pozycji „Należności” w sekcji „Aktywa obrotowe” bilansu.

Linia 630 „Dług wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu”

W artykuł „Długi wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu” (linia 630) odzwierciedla kwotę zadłużenia organizacji wobec założycieli z tytułu należnych dywidend, odsetek od akcji, obligacji. Kwota w wierszu 630 to saldo na koncie 75 „Rozliczenia z założycielami” (subkonto 75.2 „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”).

Linia 640 „Odroczony dochód”

Za pomocą artykuł „Przychody przyszłych okresów” (wiersz 640) pokazuje kwoty rozliczone zgodnie z zasadami rachunkowości jako przychody przyszłych okresów na koncie 98 o tej samej nazwie. Przychody te mogą zostać uzyskane w okresie sprawozdawczym, ale dotyczą przyszłych okresów. Przykłady przychodów odroczonych obejmują czynsz, rachunki za media, przychody z transportu towarowego lub pasażerskiego dla bilety podróżne(kwartalna lub roczna), opłata abonamentowa za usługi komunikacyjne; wartość darowanych aktywów; kwotę nadchodzących wpływów należności z tytułu stwierdzonych w okresie sprawozdawczym braków za lata poprzednie; różnica między kwotą braków odzyskanych od sprawców za materialne i inne kosztowności a wartością księgową tych kosztowności. Kwota w wierszu 640 jest równa saldzie kredytowemu rachunku 98. Kolumna „Na początku roku sprawozdawczego” pokazuje dane na początek roku (bilans otwarcia), które muszą odpowiadać danym w kolumnie „ Na koniec okresu sprawozdawczego” roku poprzedniego (bilans zamknięcia), z uwzględnieniem produkcji na początku roku sprawozdawczego reorganizacji, a także zmian w ocenie wskaźników sprawozdań finansowych związanych ze stosowaniem Rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdań finansowych w Federacja Rosyjska oraz Regulamin rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” RAS 1/98. Kolumna „Na koniec okresu sprawozdawczego” przedstawia dane o wartości aktywów, kapitałów, rezerw i zobowiązań na koniec okresu sprawozdawczego (miesiąc, kwartał, rok).