U svom poslovanju mnoga poduzeća koriste ne samo vlastiti kapital. Dugoročne obveze jedan su od dodatnih izvora sredstava poduzeća. Kada ga koristite, glavni zadatak je pravovremena otplata nastalog duga. Drugi izvor su kratkoročne obveze. Razmotrite značajke ovih dugova.

opće karakteristike

Dugoročne i kratkoročne obveze razlikuju se po dospijeću. Za prve je to više od godinu dana, za druge manje od 12 mjeseci. Ukupni iznos obveza utječe na trajanje financijskog ciklusa poduzeća. Dakle, dug prihvaćen na rok manje od godinu dana, prilagođava iznos sredstava potrebnih za nadopunjavanje tekuće imovine. Pritom, što je više obaveza, to manje sredstava potrošeno za zadovoljenje trenutnih potreba poduzeća. Ukupna veličina dug ovisi i o prirodi rada poduzeća na tržištu. Što je aktivnija proizvodnja, veća je i prodaja. To zauzvrat pridonosi povećanju troškova i stvaranju preduvjeta za privlačenje dodatne imovine.

Kratkoročne obveze

Njihova analiza za nadolazeće razdoblje obično je evaluacijska. To je zbog činjenice da se u većini slučajeva ne mogu utvrditi točni iznosi koji čine dug. To je pak posljedica neizvjesnosti mnogih pokazatelja budućih aktivnosti poduzeća. Vrijednost kratkoročnih obveza uvijek izravno ovisi o učestalosti plaćanja na račun njihove otplate. Ova veza omogućuje postavljanje razine i određivanje mogućnosti reguliranja svih izvora sredstava u procesu upravljanja. Otplata kratkoročnog duga provodi se obrtnom imovinom. Oni su resursi koji se koriste u svakodnevnim aktivnostima poduzeća. Taj se dug razlikuje od kapitala dugoročnih obveza. U izvješćima se informacije o tome odražavaju u obvezama. Kratkoročni dug se može pretvoriti u gotovinu. Može se usmjeriti na određene potrebe poduzeća tijekom jedne bilančne godine.

Struktura

Prilikom izrade izvješća obračun obveza je jedan od ključnih zadataka. Treba prikazati sve dugove poduzeća. Kratkoročne obveze uključuju:

1. Isplaćene dividende osnivačima.
2. Dugovi po računima.
3. Računi za plaćanje.
4. Obavijesti.
5. Porezi.
6. Povratni depoziti koji su izdani na manje od godinu dana.
7. Uvjetno plaćanje.
8. nezarađeni prihod.
9. Potražite dugove.
10. Dijelovi dugoročnog duga koji su plativi u kratkom roku.
11. Ostali dugovi s dospijećem kraćim od godinu dana.

Dugoročne pozajmice

Kao što je gore navedeno, oni predstavljaju dug s rokom dospijeća dužim od godinu dana. Pri ocjeni solventnosti poduzeća uvijek se uzimaju u obzir dugoročne obveze. U međuvremenu, njihova prisutnost negativno utječe na pokazatelje analize. To iz razloga što se mogu izjednačiti s vlastitim kapitalom društva. Uzimajući u obzir pokazatelje inflacije, postojanje takvog duga može se čak smatrati pozitivnom stvari. Pogodnost je u tome što se u trenutku primitka stvarna vrijednost te imovine značajno razlikuje od cijene na dan dospijeća. Dugoročne obveze izdaju se bankama za stjecanje investicijskih sredstava, za plaćanje postojećih dugova ili za nadopunu obrtnog kapitala.

Spoj

Dugoročne obveze uključuju zaduženja po kreditima i zajmovima. Oni također uključuju:

1. Zadužnice izdane na rok duži od godinu dana.
2. Obveznice izdane na rok duži od 12 mjeseci.
3. Odgođene porezne obveze.

Dodatno

U međunarodnoj praksi u dugoročne obveze ubrajaju se i izdane hipoteke, kao i kašnjenja u isplati mirovina zaposlenicima. Potonji se ne koristi u Rusiji. Izdane hipoteke zapravo su isti zajam, samo dobiven uz osiguranje stvarne imovine. Knjigovodstveno su iskazani u odgovarajućim bilančnim pozicijama. Dugoročne obveze knjiže se po tekućem trošku, iznosu potrebnom za njihovo otplatu. Ovo uzima u obzir kamate, popuste i druge naknade za korištenje sredstava.

Nijanse

Odgođene obveze za obvezna plaćanja proračuna su privremene razlike između iznosa obračunatih prema računovodstvenim i poreznim izvještajima. Valja napomenuti da ova vrsta ne ispunjava uvijek kriterije utvrđene za dugove s rokom otplate dužim od 12 mjeseci. Činjenica je da se porezi naplaćuju i plaćaju više od jednom godišnje. Primjer za to je obvezni odbitak u proračun od dobiti. Ovaj porez može se platiti više od jednom godišnje (na tromjesečnoj, polugodišnjoj i sl. bilanci). Sukladno tome, netočno je ovu obvezu nazivati ​​dugoročnom. U takvim situacijama iznosi poreza prenose se u dio tekućeg duga.

Linija 450

Ostale dugoročne financijske obveze čine sredstva osigurana od nebankarskih organizacija, kao i dug po obveznicama. Računi potonjih su od posebnog interesa za analizu. To uključuje:

1. Obveze po obveznicama - c. 521.
2. Premija na izdane vrijednosne papire - c. 522.
3. Popust - sc. 523.

Svi ovi računi zajedno prikazani su u bilanci izdavatelja u retku 450 kao rezultat preklapanja njihovih stanja. Ova formula će se primjenjivati ​​samo u slučajevima kada je tvrtka prodala obveznice uz diskont i premiju. To se događa pod uvjetom da se različite serije vrijednosnih papira izdaju u različito vrijeme. U ovom slučaju, drugi se izdaje prije dospijeća prvog.

Linija 470

Stavak 49. P(S)BU 2 nije specificiran o vrstama dugoročnih obveza. Sukladno tome, mora se razumjeti da "ostala" dugovanja koja se ne mogu pripisati drugim člancima u odjeljku predstavljaju stanje svih računa klase 5. Ovo se odnosi na:

1. Izdane dugoročne mjenice - c. 51.
2. Dugovi za stanarinu - c. 53.
3. Ostale obveze dugoročne prirode - c. 55.

Na računu 51 sažimaju se podaci o osiguranim dugovima čiji je rok otplate duži od 12 mjeseci. od datuma bilance. Izdavanje mjenica, njihov akcept i obveze koje s tim u vezi proizlaze odražavaju se u trenutku prijenosa ili akcepta. Računovodstvo obračuna s vlasnicima na računu 53 u većoj se mjeri odnosi na novčanu najamninu/lizing. To je zbog činjenice da operativne transakcije ove prirode u pravilu nisu dugoročne.

Zajmovi i krediti (r. 510).

Zajam ili kredit možete dobiti na bilo koje razdoblje. Ako je rok kraći od jedne godine, govorimo o kratkoročnim zajmovima ili zajmovima, koji se prikazuju u retku 610 bilance, odražavajući podatke o kratkoročnim zajmovima ili primljenim zajmovima.

Ako je zajam ili kredit primljen na rok duži od jedne godine, tada je dugoročan i stanja po dugoročnim kreditima i zajmovima iskazuju se u retku 510. bilance.

Odraz u računovodstvu informacija o dugoročnim kreditima i zajmovima vrši se na računu 67 "Obračuni po dugoročnim kreditima i zajmovima".

Posebno se iskazuju i dugoročni krediti primljeni izdavanjem i plasmanom obveznica. Ako se obveznice plasiraju po cijeni većoj od njihove nominalne vrijednosti, tada se iznos viška cijene plasmana u odnosu na njihovu nominalnu vrijednost prikazuje na računu 98 "Odgođeni prihod". Iznos koji tereti konto 98 "Razgraničeni prihodi" tereti se ravnomjerno tijekom razdoblja prometa obveznica na konto 91 "Ostali prihodi i rashodi". Ako se obveznice plasiraju po cijeni nižoj od njihove nominalne vrijednosti, tada se razlika između cijene plasmana i nominalne vrijednosti ravnomjerno obračunava tijekom razdoblja optjecaja obveznica s potrage računa 67 "Obračuni po dugoročnim kreditima i zajmovima" na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Često, prema ugovoru o zajmu (kreditu), zajmodavac (vjerovnik) ima pravo primiti kamatu od zajmoprimca na iznos zajma ili kredita. Stoga se kamate na primljene kredite i zajmove također iskazuju na računu 67 "Obračuni po dugoročnim kreditima i zajmovima" u korespondenciji s zaduženjem računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Iznosi obračunatih kamata u skladu sa stavkom 4. PBU 15/2008 "Računovodstvo troškova zajmova i kredita" obračunavaju se zasebno.

Otplata duga po kamatama, kao i sam zajam (kredit), vrši se na teret računa 67 "Obračuni po dugoročnim kreditima i zajmovima".

Dakle, pokazatelj u retku 510 "Zajmovi i krediti" iskazuje iznos dugoročnih zajmova i kredita primljenih i neotplaćenih od strane poduzeća, kao i iznose kamata koje se plaćaju na primljene kredite i zajmove.

Odgođene porezne obveze (redak 515).

Odgođena porezna obveza dio je odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do povećanja porezne obveze u proračunu u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.

Odgođene porezne obveze priznaju se u razdoblju u kojem su nastale oporezive privremene razlike.

Oporezive privremene razlike dovode do odgođenog poreza na dobit, koji povećava iznos poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.

Odgođene porezne obveze izračunavaju se kao umnožak oporezivih privremenih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit važeće na datum izvještavanja.

Odgođene porezne obveze iskazuju se u računovodstvu na sintetičkom računu 77 "Odgođene porezne obveze". U analitičkom računovodstvu odgođene porezne obveze obračunavaju se različito prema vrstama imovine i obveza pri čijem vrednovanju je nastala oporeziva privremena razlika.

Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili u potpunosti eliminiraju, odgođene porezne obveze se smanjuju ili u potpunosti eliminiraju. Iznosi za koje su odgođene porezne obveze smanjene ili u cijelosti otplaćene u izvještajnom razdoblju iskazuju se u knjigovodstvenim evidencijama na teret računa odgođenih poreznih obveza u skladu s dobrom računa za obračun poreza i naknada.

Nakon otuđenja imovine ili obveza za koje je obračunata odgođena porezna obveza, ona se otpisuje u račun dobiti i gubitka u iznosu koji neće povećati oporezivu dobit za izvještajno i naredna izvještajna razdoblja.

Dakle, pokazatelj u retku 515 "Odgođene porezne obveze" odražava iznos odgođenog poreza na dobit, što dovodi do povećanja poreza na dobit koji se plaća proračunu u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.

Ostale dugoročne obveze (r. 520).

U retku bilance iskazuje se iznos dugoročnih obveza poduzeća, koji nisu prikazani pod drugim člancima §. IV bilanca "Dugoročne obveze" bilance.

Ukupno za odjeljak IV (red 590).

Redak 590 je posljednji redak sec. IV bilanca „Dugoročne obveze“. Prikazuje ukupnu zbrojenu vrijednost dugoročnih obveza poduzeća. Da biste dobili podatke za ovu liniju, trebate zbrojiti pokazatelje linija:

Zajmovi i krediti (r. 510);

Odgođene porezne obveze (redak 515);

Ostale dugoročne obveze (r. 520).

Redak 510 "Zajmovi i krediti"

U u skupini članaka "Zajmovi i krediti" (redak 510) odjeljka "Dugoročne obveze" iskazuju se nepodmireni iznosi zajmova i zajmova koji se prema ugovorima vraćaju više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja. Obračun navedenog razdoblja provodi se od prvog dana kalendarskog mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem su te obveze prihvaćene za računovodstvo, uzimajući u obzir uvjete ugovora o dospijeću obveza. Obveze koje su u bilanci iskazane kao dugoročne, ali za koje se očekuje da će biti podmirene u izvještajnoj godini, mogu se na početku te poslovne godine prikazati kao kratkoročne. Činjenica da se obveze koje su prethodno evidentirane kao dugoročne prikazuju kao kratkoročne, mora se objaviti u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka. Iznos na retku 510 odgovara stanju na potražnoj strani računa 67 "Obračuni po dugoročnim kreditima i zajmovima". Pritom, uz iznos glavnice duga po kreditima i pozajmicama treba iskazati i dug po kamatama.

Redak 515 "Odgođene porezne obveze"

Članak"Odgođene porezne obveze" (redak 515) odražavaju odgođene obveze organizacije prema proračunu za porez na dobit. Ovo je obvezni pokazatelj u bilanci, bez obzira na veličinu iznosa obveza. Iznos na retku 515 jednak je stanju na računu 77 "Odgođene porezne obveze".

Redak 520 "Ostale dugoročne obveze"

U u retku 520 "Ostale dugoročne obveze" iskazuju se iznosi ostalih obveza koje će biti otplaćene nakon više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja, kao i stavke koje nisu uključene u retke 510 - 515. Iznos u retku 520 izračunava se kao stanje u korist računa 60, 62, 76 i 86 za (obveze dospjele duže od 12 mjeseci).

> Tekuće obveze

Redak 610 "Zajmovi i krediti"

Kratkoročno zajmovi i zajmovi koji se vraćaju u skladu s ugovorom u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja iskazuju se u bilanci u odjeljku "Kratkotrajne obveze" (redak 610), uzimajući u obzir dospjele kamate na kraju izvještajnog razdoblja.

Redak 620 "Obveze"

Skupinačlanci "Obveze prema dobavljačima" (redak 620) odražavaju ukupni iznos obveza prema dobavljačima i uključuju sljedeće raščlambe:

· u članku "Dobavljači i izvođači" (redak 621) iskazuje se iznos duga prema dobavljačima i izvođačima za primljenu robu i materijal, radove, usluge. Iznos na retku 621 jednak je potražnom stanju na računima obračuna s dobavljačima - 60 i ostalim vjerovnicima - 76;

članak "Dug prema osoblju organizacije" (redak 622) prikazuje iznose koji su dospjeli, ali još nisu plaćeni plaće. Iznos na retku 622 jednak je potražnom stanju na računu 70.

· članak "Dugovi prema državnim izvanproračunskim fondovima" (redak 623) uključuje iznos odbitaka za državno socijalno osiguranje, mirovinsko i zdravstveno osiguranje zaposlenika organizacije, kao i fond za zapošljavanje. Iznos na retku 623 jednak je stanju na računu 69, osim iznosa za JST (koji se uzimaju u obzir u retku 624, jer se odnose na dug prema proračunu), ako se uzima u obzir na dan ovaj račun;

· članak "Dug za poreze i naknade" (redak 624) odražava dug organizacije prema proračunu za poreze i naknade. Ako su kazne i/ili novčane kazne obračunate na ove poreze i naknade, tada su iznosi kazni i kazni također uključeni u ovaj članak. Iznos u retku 624 jednak je stanju računa 68 i 69 (u sklopu jedinstvenog socijalnog poreza, ako je evidentiran na ovom računu).

· članak "Ostali vjerovnici" (redak 625) prikazuje dug organizacije za nagodbe, podaci o kojima se ne odražavaju u drugim člancima skupine "Obveze". Konkretno, ovaj članak može odražavati dug organizacije za plaćanja za obvezno i ​​dobrovoljno osiguranje imovine i zaposlenika organizacije i druge vrste osiguranja; dug po izdvajanjima prema izvanproračunskim i drugim posebnim fondovima (osim fondova čiji se dug po izdvajanjima iskazuje u stavci "Dug prema državnim izvanproračunskim fondovima"); iznos obveza zakupa organizacije za zakup dugotrajne imovine koja mu je prenesena prema uvjetima dugoročnog zakupa i tako dalje. Iznos u retku 625 može se sastaviti saldo računa 62 (primljeni avansi), 76 (osim iznosa prikazanih u drugim redovima bilance), 71, 73. Prema Opća pravila priprema financijskih izvješća, značajni pokazatelji treba objaviti odvojeno, tj. bilo istaknuto u zasebnom retku, bilo prikazano u bilješkama uz bilancu. To se posebno odnosi na iznose primljenih predujmova. Ako su ti iznosi značajni, tada ih treba prikazati u posebnom retku bilance kao raščlambu obveza prema dobavljačima.

Dugovno stanje na knjigovodstvenim kontima obračuna plaća i osiguranja iskazuje se na odgovarajućim pozicijama u skupini stavki "Potraživanja" u dijelu bilance "Kratkotrajna imovina".

Red 630 "Dug prema sudionicima (osnivačima) za isplatu primanja"

Učlanak "Dugovi prema sudionicima (osnivačima) za isplatu prihoda" (redak 630) odražava iznos duga organizacije prema osnivačima za dospjele dividende, kamate na dionice, obveznice. Iznos na retku 630 je stanje na računu 75 "Obračuni s osnivačima" (podračun 75.2 "Obračuni za isplatu dohotka").

Redak 640 "Odgođeni prihod"

Po u članku "Prihodi budućeg razdoblja" (r. 640) iskazuju se iznosi koji se prema računovodstvenim propisima vode kao prihodi budućeg razdoblja na istoimenom računu 98. Ovi prihodi mogu biti primljeni u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na buduća razdoblja. Primjeri odgođenog prihoda uključuju najamninu, račune za režije, prihod od teretnog ili putničkog prijevoza za putne karte(tromjesečna ili godišnja), pretplata za komunikacijske usluge; vrijednost donirane imovine; iznos nadolazećih primitaka dugova za nedostatke utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine; razlika između iznosa manjka koji je naplaćen od počinitelja za materijalne i druge vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti tih vrijednosti. Iznos u retku 640 jednak je potražnom stanju računa 98. U stupcu "Na početku izvještajne godine" iskazuju se podaci na početku godine (početna bilanca), koji moraju odgovarati podacima u stupcu " Na kraju izvještajnog razdoblja" prethodne godine (zaključna bilanca), uzimajući u obzir proizvodnju na početku izvještajne godine reorganizacije, kao i promjene u procjeni pokazatelja financijskih izvještaja koji se odnose na primjenu Pravilnik o računovodstvu i financijskim izvještajima u Ruska Federacija i Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvena politika organizacije" RAS 1/98. U stupcu "Na kraju izvještajnog razdoblja" iskazuju se podaci o vrijednosti imovine, kapitala, rezervi i obveza na kraju izvještajnog razdoblja (mjesec, tromjesečje, godina).