Le contribuable demande des éclaircissements sur la situation suivante. En novembre 2013, l'organisation a acheté des biens pour les revendre. La TVA « en amont » sur cette opération a été admise en déduction au quatrième trimestre de la même année. Au 31 décembre 2015, ces biens n'étaient pas vendus. En raison d'une diminution de leur valeur marchande à la date indiquée, une réserve a été constituée pour comptabiliser la diminution de la valeur des actifs matériels. En août 2016, les marchandises ont été vendues à un prix inférieur au prix d'achat, c'est-à-dire à perte. L'organisation a-t-elle l'obligation d'ajuster (rétablir) la TVA « en amont » acceptée en déduction en 2013 de la manière prescrite ?

De la situation indiquée, il résulte que lorsque les marchandises ont été acceptées pour la comptabilité en 2013, la TVA « en amont » était légalement incluse par l'organisation dans le cadre des déductions fiscales.

Par la suite, le contribuable s'est demandé s'il était nécessaire de rétablir l'impôt précédemment accepté en déduction en raison de :

Avec une diminution de la valeur marchande des biens ;

Avec constitution d'une réserve pour comptabiliser une diminution de la valeur des actifs matériels ;

Vendre des marchandises à perte.

Analysons si cela est requis sur la base des normes du Chapitre. 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie (en conjonction avec les dispositions de la législation comptable) pour ajuster la TVA « en amont ».

Comptabilité

Les marchandises font partie des stocks (MPI), sont comptabilisées dans le compte 41 « Marchandises » et sont acceptées en comptabilisation au coût réel, correspondant, en règle générale, au montant des frais de leur acquisition hors TVA et autres taxes non remboursables ( article 2 , 5, 6 PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks »<1>, Instructions d'utilisation du plan comptable<2>).

___________________________
<1>Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09/06/2001 N 44n.
<2>Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n.

Afin d'assurer la fiabilité des états financiers, les biens dont la valeur marchande (de vente) a évolué à la baisse sont soumis à une réflexion au bilan à la valeur marchande actuelle, en tenant compte de leur état physique. En ce qui concerne ces biens, une réserve est constituée en cas de diminution de la valeur des actifs matériels.

Selon l'article 25 du PBU 5/01 et l'article 20 des Directives pour la comptabilisation des stocks<3>les stocks obsolètes, ayant perdu totalement ou partiellement leur qualité d'origine ou leur valeur marchande actuelle, dont le prix de vente a diminué, sont reflétés au bilan à la fin de l'exercice sous déduction d'une réserve pour diminution de la valeur des matériaux actifs. Cette réserve est constituée aux dépens des résultats financiers de l’organisme à hauteur de la différence entre la valeur marchande actuelle et le coût réel des stocks, si ce dernier est plus élevé.

___________________________
<3>Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 N 119n.

Pour votre information. Jusqu'à récemment, la réserve désignée (dans les cas appropriés) devait être constituée par toutes les organisations sans exception. Depuis le 20 juin 2016, les organisations qui ont le droit de tenir une comptabilité de manière simplifiée ont été exemptées de cette obligation (des modifications de l'article 25 du PBU 5/01 ont été apportées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 mai 2016. N 64n).

La liste de ces organisations est donnée au paragraphe 4 de l'art. 6 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 N 402-FZ « sur la comptabilité » (sur la base des restrictions précisées au paragraphe 5 de cet article). Lors de l'application d'une méthode comptable simplifiée, les soldes des matières premières, des matériaux, du carburant, des travaux en cours, des produits finis, des marchandises, etc. les valeurs des données de l'organisation sont reflétées dans les états financiers au coût déterminé dans les comptes comptables, quels que soient leur obsolescence, la perte de leur qualité d'origine, l'évolution de la valeur marchande actuelle, le prix de vente (Message d'information du ministère des Finances de Russie du 24 juin 2016 N IS-comptabilité-3) .

Un ajustement de la valeur des stocks dû à une diminution de leur valeur de marché est comptabilisé en variation de la valeur estimée. Les montants de la réserve pour diminution de la valeur des actifs matériels sont des valeurs estimées, dont les changements sont reflétés dans la comptabilité par inclusion dans les revenus ou les dépenses de l'organisation (clauses 2 à 4 du PBU 21/2008 « Modifications des valeurs estimées »<4>).

___________________________
<4>Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 N 106n.

La constitution de la réserve pour dépréciation des biens matériels s'effectue par débit du compte 91 « Autres produits et charges ». Les montants des réserves sont comptabilisés en autres charges.

Par la suite, le montant de la réserve peut évoluer si, lors de la prochaine évaluation des stocks, il s'avère que leur valeur réelle a encore diminué ou, au contraire, augmenté. Les différences identifiées sont incluses dans les autres dépenses ou produits.

Une évaluation des actifs matériels doit être effectuée au moins une fois par an - avant la préparation des rapports annuels. Si vous le souhaitez, vous pouvez réviser plus souvent le montant des réserves estimées (la fréquence correspondante est fixée dans la politique comptable).

Au fur et à mesure de la vente des biens dépréciés, la réserve précédemment constituée fait l'objet d'une reconstitution. Le montant de la réserve relatif à ces biens est comptabilisé en autres revenus.
Nous montrerons comment les transactions de vente de biens pour lesquelles une réserve a été constituée pour diminution de la valeur des stocks sont reflétées dans la comptabilité.

Exemple. En novembre 2013, l'organisation a acheté un lot de chaises d'une valeur de 354 000 RUB pour les revendre. (TVA incluse - 54 000 roubles). Le même mois, la TVA « en amont » a été acceptée en déduction. De 2013 à 2015 Ce produit n'a pas été vendu.

Avant d'établir les rapports annuels 2015, une évaluation a été réalisée sur le prix de vente éventuel des marchandises en entrepôt (y compris les chaises indiquées). La commission d'experts a constaté que la valeur marchande actuelle d'un lot de chaises est de 200 000 roubles. (sans TVA).

En août 2016, les chaises ont été vendues pour 259 600 RUB. (TVA incluse - 39 600 roubles).

La politique comptable de l'organisation établit que les montants des réserves estimées sont révisés une fois par an (au 31 décembre de l'année de référence).

La constitution de la réserve pour réduction de la valeur des stocks s'effectue par le débit du compte 91 (sous-compte 91-2 « Autres dépenses ») et le crédit du compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels » ( section VIII des Instructions d'utilisation du plan comptable, article 20 des Directives pour la comptabilité des stocks, article 11 du PBU 10/99 « Dépenses de l'organisation »<5>).

___________________________
<5>Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 mai 1999 N 33n.

Le montant de la réserve correspond à la différence positive entre le coût réel du produit (hors TVA) et sa valeur marchande actuelle. Le montant de la réserve sera de 100 000 roubles. (354 000 - 54 000 - 200 000).

A la date de vente des biens, les revenus des activités ordinaires sont reconnus, ce qui se reflète au débit du compte 62 « Règlements avec les acheteurs et clients » et au crédit du compte 90 « Ventes » (sous-compte 90-1 « Revenus ») ( articles 5, 12 du PBU 9/99 "Revenus de l'organisation"<6>). Parallèlement, le coût réel des marchandises vendues est amorti du compte 41 au débit du compte 90 (sous-compte 90-2 « Coût des ventes ») (section VIII des Instructions d'utilisation du Plan Comptable). Dans ce cas, le montant de la réserve pour diminution de la valeur des stocks est comptabilisé en autres produits dont le montant est répercuté au débit du compte 14 et au crédit du compte 91 (sous-compte 91-1 « Autres revenus » ) (articles 7, 16 du PBU 9/99).

___________________________
<6>Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 mai 1999 N 32n.

Les écritures suivantes seront effectuées dans les registres comptables de l'organisation :

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Montant, frotter.
À la date d'acceptation de la marchandise pour la comptabilité
Marchandises acceptées pour la comptabilité ((354 000 - 54 000) frotter.)	41	60	300 000
Le montant de la TVA présenté par le fournisseur est reflété	19	60	54 000
Le montant de TVA présenté par le fournisseur a été accepté en déduction	68-TVA	19	54 000
Au 31/12/2015
Une réserve a été constituée pour réduire le coût des stocks	91-2	14	100 000
À la date de vente des marchandises
Les revenus reçus de la vente de marchandises sont comptabilisés	62	90-1	259 600
La TVA est facturée sur le coût des marchandises vendues	90-3	68-TVA	39 600
Coût des marchandises vendues radiées	90-2	41	300 000
La réserve précédemment constituée pour réduire le coût des stocks a été rétablie	14	91-1	100 000
Reflète la perte subie lors de la vente de marchandises ((300 000 - (259 600 - 39 600)) frotter.)	99	90-9	80 000

Comme on peut le constater, la réglementation comptable ne prévoit pas l'évolution du coût réel des stocks, ainsi que les ajustements de la TVA « en amont » déductible en raison de la dépréciation des marchandises, la constitution d'une réserve pour diminution de leur valeur et ultérieure vente à perte. Dans une telle situation, le montant de la TVA présenté par le fournisseur de biens dépasse la taxe calculée par l'organisation lors de leur vente. Dans notre exemple, cet excédent s'élevait à 14 400 roubles. (54 000 - 39 600).

Application des dispositions du chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie

Étant donné qu'initialement la TVA « en amont » sur les biens achetés était légalement incluse dans les déductions fiscales, alors lorsque les mêmes biens sont vendus à perte, on ne peut parler de restauration fiscale que sur la base de la clause 3 de l'art. 170 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Cette disposition prévoit cinq cas dans lesquels les montants de TVA préalablement acceptés en déduction selon les modalités prescrites par le chapitre. 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont sujets à restauration.

Nous pensons que nous pourrions être intéressés par les cas spécifiés dans les paragraphes. 2 et 4 alinéas 3 art. 170 Code des impôts de la Fédération de Russie :

Utilisation ultérieure des biens pour effectuer les opérations spécifiées à l'article 2 de l'art. 170 Code des impôts de la Fédération de Russie ;

Modification du coût des marchandises expédiées à la baisse.

Dans la situation considérée, les biens sont vendus dans le cadre d'activités soumises à la TVA et ne sont pas utilisés pour les opérations spécifiées à l'article 2 de l'art. 170 Code des impôts de la Fédération de Russie. Quant au coût des marchandises expédiées à l’acheteur, il n’a pas changé. La baisse du prix réel du marché des marchandises s'est produite avant même la conclusion du contrat de fourniture.

Ainsi, dans le cas indiqué, les dispositions du paragraphe 3 de l'art. 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas applicables, et le ch. 21 ne contient pas d'autres règles prévoyant l'ajustement (rétablissement) de la taxe « en amont » sur les biens achetés en cas de leur utilisation ultérieure dans des transactions soumises à la TVA.

Cette conclusion correspond à la position du ministère des Finances de la Russie, exprimée dans la lettre du 9 novembre 2015 N 03-07-11/64260.

Notons que le ministère s'est également prononcé sur la question de la détermination de la base imposable de la TVA lors de la vente de biens à un prix inférieur au prix d'achat.

Les responsables ont rappelé qu'en vertu du paragraphe 1 de l'art. 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'assiette fiscale pour la vente de biens (travaux, services) est établie comme le coût de ces biens (travaux, services), calculé sur la base de prix déterminés conformément à l'art. 105.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie sans TVA.

Selon le par. 3 alinéa 1 de la dernière de ces normes, les prix appliqués dans les transactions dont les parties sont des personnes non reconnues comme interdépendantes, ainsi que les revenus (bénéfice, revenus) perçus par les personnes parties à ces transactions sont reconnus comme prix de marché.

En d’autres termes, le prix de transaction fixé dans le contrat par les parties est, en règle générale, considéré comme prix de marché. C’est sur la base de ce prix que est déterminée la base imposable de la TVA. De plus, le fait que les marchandises aient été vendues à perte n'a pas d'importance.

Mais il existe une exception à cette règle. Elle ne s'applique pas aux transactions contrôlées, pour lesquelles les autorités fiscales ont le droit de vérifier la conformité des prix avec les niveaux du marché.

La liste des transactions contrôlées est donnée à l'art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie. Il s’agit notamment :

Transactions conclues entre parties liées ;

Transactions dans le domaine du commerce extérieur de marchandises du commerce d'échange mondial ;

Transactions dans lesquelles l'une des parties est une personne enregistrée à l'étranger.

Ainsi, lors de la vente de biens à perte dans le cadre d'une transaction non prévue à l'art. 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'assiette fiscale de la TVA est déterminée sur la base de la valeur établie dans l'accord par les parties à cette transaction.

Quant à la déduction de la taxe « en amont », le ministère des Finances a indiqué : lors de la réalisation d'une opération soumise à la TVA portant sur la vente d'un bien à un prix inférieur au prix d'achat, le montant de la taxe préalablement admis en déduction par le contribuable en le respect de la procédure prévue au chapitre. 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne devrait pas être rétabli.

Frais liés à une opération déficitaire et récupération de la TVA

Considérant la relation entre TVA et impôt sur le revenu, nous pensons qu’il est nécessaire d’analyser deux points :

1. Les dépenses liées à l'achat de biens qui sont ensuite revendus à perte sont-elles intégralement prises en compte fiscalement ?

2. Si le prix d'achat des biens n'est pas entièrement comptabilisé en dépenses, le contribuable a-t-il le droit de déduire intégralement la TVA ?

En paragraphes 3 p.1 art. 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que lors de la vente de biens achetés, le contribuable a le droit de réduire les revenus provenant de ces transactions du coût d'achat de ces biens. Par ailleurs, le paragraphe 2 du même article précise : si le prix d'achat des biens, compte tenu des frais liés à leur vente, dépasse le produit reçu de leur vente, alors la différence entre ces valeurs est comptabilisée en perte prise en compte. compte lors du calcul de l’impôt sur le revenu.

De ces normes, ainsi que d'autres dispositions du chapitre. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il s'ensuit qu'une diminution de la valeur marchande des biens, ainsi que leur vente à un prix inférieur au prix d'achat, n'affectent pas la possibilité de comptabiliser en comptabilité fiscale les charges comptables pour l'achat de marchandises dans leur intégralité. Dès lors, la question de l'ajustement de la TVA « en amont » admise en déduction sur ces biens disparaît.

Conclusion. Les normes du Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoient pas l'ajustement (restauration) de la TVA « en amont », préalablement acceptée en déduction de la manière prescrite par la loi, dans les cas où les marchandises se déprécient, une réserve est créée en comptabilité pour un diminution de leur valeur, et les marchandises elles-mêmes sont ensuite vendues à perte.

Les raisons pour lesquelles une entreprise vend des produits à prix réduits peuvent être différentes : le produit n'est pas demandé depuis longtemps ; les produits sont achetés pour les besoins de l'entreprise, mais leur besoin disparaît ; le client refuse les produits spécifiques fabriqués conformément à sa commande, et les vendeurs ne trouvent pas d'autre acheteur ; les soldes de stocks sont vendus en raison d'une réorganisation, d'une liquidation, d'un changement de lieu ou d'un changement d'orientation de l'entreprise ; la demande saisonnière diminue, et ainsi de suite.

Rappelons maintenant la définition des « transactions contrôlées ». Il a été introduit dans le Code des impôts le 1er janvier 2012. Le Service fédéral des impôts a le droit de vérifier le respect des prix du marché () pour de telles transactions. Dans ce cas, les auditeurs ne peuvent examiner que les transactions : entre parties liées ; les transactions économiques étrangères sur les biens du commerce d'échange mondial ; transactions dans lesquelles l'une des parties est une personne enregistrée dans des sociétés offshore.

Si les transactions de vente n’appartiennent à aucune de ces trois catégories, elles ne sont alors pas contrôlées. Par conséquent, les prix utilisés dans d'autres transactions, ainsi que les revenus (bénéfices, revenus) provenant de ces ventes, sont reconnus par défaut comme prix du marché (clause 1, article 105.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ventes indépendantes

"Vérification du prix

Dans la deuxième option, l'entreprise devra prouver aux auditeurs lors d'un contrôle « prix » que le produit n'était pas demandé et que le coût d'une telle opération s'inscrit dans la fourchette de prix auquel le produit est vendu par des personnes non dépendantes. (clause 1, clause 1, clause 3, article 105.7, clause 7 article 105.9 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si les autorités fiscales estiment néanmoins que les prix n'étaient pas comparables aux prix du marché, alors après l'événement de contrôle, elles s'adresseront au tribunal pour recouvrer les arriérés et les pénalités d'impôt sur le revenu et de TVA (clause 5 de l'article 105.3, paragraphe 4 du paragraphe 2 de l'art. .45 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si les revenus de la transaction concernent 2015, les autorités fiscales peuvent également imposer à l'entreprise une amende d'un montant de 20 pour cent du montant des impôts impayés (clause 1 de l'article 129.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie ; clause 9 de l'article 4 de la loi du 18 juillet 2011 n° 227 -FZ).

N'oubliez pas qu'au plus tard le 20 mai de l'année suivante, il est nécessaire de soumettre à l'inspection une notification concernant les transactions contrôlées qu'elle a réalisées au cours de l'année écoulée (clause 2 de l'article 105.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

En outre, les contrôleurs peuvent insister sur le fait que les coûts d'achat de biens vendus à perte ne sont pas économiquement justifiés et ne peuvent donc pas être pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Pour confirmer la validité de vos dépenses, vous pouvez avancer les arguments suivants : les coûts d'achat de biens étaient économiquement justifiés, puisque les produits ont été achetés pour la vente afin de réaliser un profit, mais comme les circonstances n'ont pas changé pour le mieux, il est plus important de vendre les marchandises à perte pour libérer des fonds de roulement, ce qui vous permet d'éviter des pertes encore plus importantes dues à la radiation complète des marchandises.

Ainsi, les dépenses seront économiquement justifiées si elles visaient à générer des revenus. Le résultat final n'est pas décisif.

TVA en amont

Mais ce n'est pas tout. Les fonctionnaires peuvent considérer un avantage injustifié dans une transaction déficitaire pour les raisons suivantes : l'absence d'objectif économique raisonnable pour conclure une transaction déficitaire (clauses 1, 3, 9 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de Fédération de Russie du 12 octobre 2006 n° 53) ; la déduction lors de l'achat était supérieure au montant de la taxe accumulée lors de la vente des marchandises. Sur cette base, les autorités fiscales insisteront sur le fait que si les biens sont vendus à perte, la TVA « en amont » sur ceux-ci ne peut pas être déduite.

Cependant, l’avantage fiscal d’une déduction lors de la vente de biens à perte peut être argumenté devant les tribunaux. Dans les litiges arbitraux, l'affaire est résolue en faveur du contribuable s'il fournit au tribunal la preuve de l'existence d'un objectif économique raisonnable qui a été poursuivi lors de la conclusion d'une transaction déficitaire (voir, par exemple, les résolutions du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 30 mai 2013 n° A40-40420/12-91-224, du 5 mai 2012 n° A40-43413/11-90-184). Mais s'il n'y avait pas un tel objectif et que, selon toutes les indications, l'organisation participe au stratagème fiscal, les déductions seront alors supprimées en raison de l'absence d'objectif économique.

Outre l’absence de finalité économique, les contrôleurs peuvent identifier d’autres signes d’obtention d’avantages fiscaux injustifiés. Voici un exemple tiré de la pratique : une organisation a acheté un lot de marchandises, mais l'endroit où il a été stocké pendant un mois entier n'est pas clair, car l'entreprise ne possède ni ne loue de locaux d'entrepôt, et bien qu'un accord de garde ait été conclu, il n'a pas été respecté ( voir Résolution du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord du 24 janvier 2013 n° A32-3122/2012).

Ainsi, l'avantage fiscal sous forme de déduction de la TVA sur les biens vendus à perte peut être justifié si l'organisation prouve qu'en concluant la transaction, elle poursuivait un objectif économique raisonnable, par exemple éviter des dépenses encore plus importantes liées à l'amortissement complet des biens. les biens. Mais si les produits n'étaient vendus que sur papier et qu'il n'y avait pas de transactions réelles, les auditeurs supprimeraient quand même les déductions.

Justification des coûts

Pour confirmer le bien-fondé des dépenses et renforcer votre position en cas de litige avec les fonctionnaires, vous pouvez procéder comme suit. Tout d'abord, le chef d'entreprise doit émettre un ordre de réduction des prix (marchandises discount). Deuxièmement, la démarque doit être justifiée. À cet effet, une commission est créée, qui comprend des experts en qualité, des spécialistes du service commercial et d'autres employés qui peuvent évaluer professionnellement l'état réel du produit et fixer le prix de vente possible. Les résultats des travaux de la commission doivent être documentés dans un acte d’amortissement des articles en stock. Pour ce faire, vous pouvez utiliser le formulaire n° MX-15 ou établir un document sous n'importe quelle forme. L'acte doit être joint à la commande.

Le document doit indiquer : les caractéristiques, les propriétés et la qualité du produit ; les raisons pour lesquelles il ne peut pas être vendu avec profit ; conclusions de la commission sur la réduction du prix des produits. Dans une telle situation, les dépenses seront économiquement justifiées, puisqu'elles visent à réaliser un profit.

Contrôle "simplifié"

Les « simplistes » et les « imputeurs » ne devraient pas se soucier du contrôle des prix. Si une entreprise vend des biens en utilisant la fiscalité simplifiée à un coût réduit à une personne solidaire, elle ne sera pas confrontée à des charges fiscales supplémentaires sur les transactions contrôlées. Même s’il se vend à un prix inférieur au coût.

Le fait est que le Service fédéral des impôts n'a pas le droit de facturer en plus un impôt unique dans le cadre du régime fiscal simplifié. Puisque, selon la loi, il ne peut le faire qu'en ce qui concerne quatre impôts (clause 4 de l'article 105.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie) : l'impôt sur le revenu ; Impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus de l’entrepreneur ; RENCONTRÉ; TVA (si l'une des parties à la transaction est une organisation (entrepreneur) qui ne paie pas de TVA ou est exonérée des obligations de contribuable).

Une situation similaire se présente si le payeur de l'UTII vend des marchandises à perte. Tout d’abord parce que des cotisations complémentaires pour les transactions contrôlées ne sont possibles que par rapport aux quatre taxes précitées. De plus, « l'imputation » est payée sur la base non pas du revenu réel, mais du revenu imputé.

Par conséquent, les contribuables de l'impôt « simplifié » et de l'UTII ne sont pas soumis au contrôle des prix du Service fédéral des impôts et n'ont pas à soumettre de notifications concernant les transactions contrôlées.

Aidez votre entreprise à se développer

Une expérience inestimable dans la résolution de problèmes actuels, des réponses à des questions complexes, les dernières informations spécialement sélectionnées dans la presse pour les comptables et les managers.

Dans certains cas, l’entreprise vend des biens à des prix inférieurs au prix de revient.

En principe, la vente de biens à perte n’est pas interdite.

Mais les autorités fiscales peuvent vérifier la conformité des prix avec les prix du marché et facturer des taxes supplémentaires.

Situations où une entreprise vend des biens à prix réduits

Les situations dans lesquelles une entreprise vend des biens à prix réduits peuvent être les suivantes :

Les produits ne sont pas demandés depuis longtemps et deviennent obsolètes ;

Les biens (matières premières, fournitures) sont achetés pour les besoins de l'entreprise, mais il n'y en a plus besoin ;

La durée de conservation du produit expire ;

Le client refuse les produits spécifiques fabriqués conformément à sa commande. Mais ils ne trouvent pas d’autre acheteur ;

Les soldes de stocks sont vendus en raison d'une réorganisation, d'une liquidation, d'un changement de localisation ou d'un changement d'orientation des activités de l'entreprise ;

La demande saisonnière diminue pendant les périodes de faible activité de consommation ;

L'entreprise vend des modèles expérimentaux et des échantillons afin de familiariser les consommateurs avec eux.

Transactions contrôlées

Lors de l'exercice suivant, au moment de la vente des biens pour lesquels la réserve a été constituée, le montant réservé est restitué : une écriture est effectuée dans la comptabilité Débit Crédit, sous-compte 91-1 « Autres revenus ».

Exemple

L'organisation vend des armoires. Leur programmation est régulièrement mise à jour. L’entreprise revend les invendus de la collection précédente à un prix inférieur au prix coûtant.

Il reste cinq armoires dans l'entrepôt de l'organisation commerciale.

Le prix d'achat de chaque armoire est de 11 800 roubles. (TVA incluse - 1800 roubles).

Une commission composée de spécialistes du service commercial a établi un acte d'amortissement des articles en stock et a fixé le prix possible de leur vente - 5 900 roubles. pour 1 pièce (TVA incluse - 900 roubles).

Cinq armoires ont été vendues pour un total de 29 500 RUB. (TVA incluse - 4 500 roubles). L'acheteur est une organisation russe qui n'est pas interdépendante vis-à-vis du vendeur.

Étant donné que les transactions entre sociétés russes indépendantes ne sont pas contrôlées, le prix de vente des moniteurs est initialement reconnu comme prix du marché et n'est pas soumis à vérification.

Étant donné que les armoires ont été vendues à un prix inférieur à leur coût, il faut créer une différence de prix.

A la date d'établissement de l'acte d'amortissement, l'écriture suivante doit être effectuée :

25 000 roubles. (((11 800 rub. - 1 800 rub.) - (5 900 rub. - 900 rub.)) x 5 pcs.) - une réserve a été constituée pour réduire la valeur des biens matériels.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, la dépense sous la forme du montant de la réserve constituée n'est pas prise en compte. Il apparaît une différence permanente sur laquelle un impôt permanent à payer doit être calculé :

29 500 roubles - les revenus de la vente des armoires sont reflétés ;

50 000 roubles. ((11 800 RUB - 1 800 RUB) x 5 pièces) - le coût réel des armoires est amorti ;

25 000 roubles. - la réserve précédemment constituée a été reconstituée.

Le montant de la réserve reconstituée n'est pas reconnu en résultat dans la comptabilité fiscale. Il existe donc une différence permanente, avec laquelle un actif fiscal permanent est calculé :

5000 roubles. (25 000 RUB x 20 %) - un actif fiscal permanent a été accumulé.

Vente de biens à perte à des parties liées

Si l'entreprise a vendu les marchandises à un prix inférieur au coût, par exemple à sa filiale.

Dans ce cas, les parties à la transaction sont reconnues comme personnes solidaires (clause 1, clause 2, article 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Cependant, pour que l'administration fiscale puisse vérifier la conformité des prix utilisés dans une transaction avec les prix du marché, outre l'interdépendance, il est nécessaire que les transactions soient également reconnues comme contrôlées.

Les transactions sont considérées comme contrôlées si le montant des revenus annuels des transactions dépasse le seuil incontrôlable.

En 2015, il s'élève à un milliard de roubles (clause 1, clause 2, article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans ce cas, seuls les revenus imposables (hors TVA) pour toutes les transactions sont pris en compte sans tenir compte des dépenses (clause 9 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, si un produit a été vendu à un prix non marchand et qu'une telle transaction est contrôlée (le seuil non contrôlé est dépassé - 1 milliard de roubles), il faut :

(ou) lors du contrôle « prix », prouver au fisc que le prix de transaction se situe bien dans la fourchette des prix auxquels ces biens sont vendus par des personnes non dépendantes (paragraphe 1, alinéa 1, alinéa 3, article 105.7, alinéas 1, 7, article 105.9 du Code des impôts RF).

Considérons les actions de l'organisation dans chacune de ces options.

Première option

L'entreprise procède volontairement à des ajustements fiscaux après la fin de l'année civile, à savoir qu'elle facturera l'impôt sur le revenu et la TVA sur la base du prix du marché (clause 6 de l'article 105.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Exemple

L'organisation a vendu l'équipement technologique à un prix inférieur à son coût à sa filiale.

Le produit de la vente s'est élevé à 2 360 000 000 RUB. (TVA incluse - 360 000 000 RUB). Le prix d'achat de l'équipement était de 2 200 000 000 RUB.

L'organisation tient une comptabilité fiscale selon la méthode de la comptabilité d'exercice.

Le prix de vente sur le marché des marchandises est de 3 540 000 000 RUB. (TVA incluse - 540 000 000 RUB).

Afin de minimiser les risques fiscaux, il a été décidé de facturer l'impôt sur le revenu et la TVA aux prix du marché.

Ensuite, à des fins fiscales, les revenus doivent être reflétés au prix du marché. Et en comptabilité - sur la base des prix de vente réels.

Cela entraînera une différence permanente entre la comptabilité et la comptabilité fiscale d'un montant de 1 000 000 000 de roubles. ((3 540 000 000 RUB - 540 000 000 RUB) - (2 360 000 000 RUB - 360 000 000 RUB)).

En comptabilité, une différence permanente constituera une obligation fiscale permanente d'un montant de 200 000 000 de roubles. (1 000 000 000 RUB x 20 %).

Les écritures suivantes doivent être effectuées dans la comptabilité de l'organisation :

2 360 000 000 RUB - les revenus réels provenant de la vente d'équipements sont reflétés ;

2 200 000 000 RUB - le coût du matériel est amorti ;

540 000 000 de roubles. - La TVA est transférée au budget, calculée sur la base du prix du marché ;

200 000 000 de roubles. - l'impôt sur le revenu accumulé sur la base du prix du marché est transféré au budget.

Ajustements symétriques

Si le vendeur calcule et paie de manière indépendante des impôts au prix du marché sur les revenus d'une transaction contrôlée, l'acheteur ne pourra pas recalculer l'assiette fiscale à la baisse.

Après tout, il n'aura un tel droit que si, après avoir vérifié les prix et payé les arriérés par le vendeur, l'acheteur reçoit de l'administration fiscale une notification lui demandant de procéder à des ajustements symétriques (clause 1 de l'article 105.3, clauses 1, 2 de l'article 105.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si l'entreprise paie volontairement des impôts supplémentaires au budget, le Service fédéral des impôts enverra une notification concernant la possibilité d'ajustements symétriques à un autre participant à la transaction contrôlée dans un délai d'un mois (clause 4 de l'article 105.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie). .

Deuxième option

Dans ce cas, l'entreprise devra prouver au fisc lors d'un contrôle « prix » que le produit n'était pas demandé et que le prix d'une telle transaction se situe dans la fourchette des prix auxquels ces biens sont vendus par des tiers. personnes (clause 1, clause 1, clause 3, article 105.7, p. 7 article 105.9 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si le fisc estime néanmoins que les prix n'étaient pas comparables aux prix du marché, alors après un contrôle « prix », il saisira le tribunal afin de recouvrer les arriérés et les pénalités d'impôt sur le revenu et de TVA (clause 5 de l'article 105.3, alinéa 4 du paragraphe 2 de l'article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si les revenus de la transaction concernent 2015, l'administration fiscale peut également imposer une amende d'un montant de 20 % du montant des impôts impayés (clause 1 de l'article 129.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie ; paragraphe 9 de l'article 4 de la loi du 18 juillet 2011 N 227-FZ) .

Avis de transactions contrôlées

Au plus tard le 20 mai de l'année suivante, il est nécessaire de soumettre à l'inspection des impôts un avis des transactions contrôlées réalisées par celle-ci au cours de l'année écoulée (clause 2 de l'article 105.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Coûts d'achat de biens vendus à perte

Les autorités fiscales peuvent insister sur le fait que les coûts d'achat de biens vendus à perte sont économiquement injustifiés et ne peuvent donc pas être pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu.

Pour confirmer la validité de vos dépenses, vous pouvez avancer les arguments suivants :

Les coûts d'achat de biens étaient économiquement justifiés, puisque les biens étaient achetés pour être vendus avec profit.

Mais comme les circonstances n'ont pas changé pour le mieux, il est plus important de vendre les marchandises à perte pour libérer du fonds de roulement, ce qui vous permet d'éviter des pertes encore plus importantes dues à la radiation complète des marchandises.

Ainsi, les dépenses seront économiquement justifiées si elles visaient à réaliser un profit. Le résultat final n’est pas décisif.

TVA en amont sur les biens vendus à perte

Les autorités fiscales peuvent considérer un avantage fiscal injustifié dans une transaction déficitaire pour les raisons suivantes :

L'absence d'objectif économique raisonnable pour conclure une transaction déficitaire est l'un des signes d'obtention d'un avantage fiscal injustifié (Clauses 1, 3, 9 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre , 2006 N 53);

La déduction à l'achat était supérieure au montant de la taxe accumulée lors de la vente des marchandises.

Sur cette base, les autorités fiscales peuvent insister sur le fait que si les biens sont vendus à perte, la TVA « en amont » sur ceux-ci ne peut pas être déduite.

Toutefois, l'avantage fiscal sous forme de déduction de la TVA lors de la vente de biens à perte peut être justifié devant les tribunaux.

Dans les litiges juridiques, l'affaire est résolue en faveur du contribuable s'il fournit au tribunal la preuve de l'existence d'un objectif économique raisonnable qui a été poursuivi lors de la conclusion d'une transaction déficitaire (voir, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole de la région de Moscou du 30 mai 2013 N A40-40420/12-91-224, du 05.05.2012 N A40-43413/11-90-184).

Mais s'il n'y avait pas un tel objectif et que, selon toutes les indications, l'organisation participe au stratagème fiscal, les déductions fiscales seront alors supprimées en raison de l'absence d'objectif économique.

Outre l'absence de finalité économique, les contrôleurs peuvent identifier d'autres signes indiquant l'obtention d'un avantage fiscal injustifié.

Par exemple, une organisation a acheté un lot de marchandises, mais l'endroit où elles ont été stockées pendant un mois entier n'est pas clair, car l'organisation ne possède ni ne loue d'entrepôts, et bien qu'un accord de garde ait été conclu, il n'a pas été exécuté (voir Résolution du Service fédéral antimonopole de la région du Nord du Kazakhstan du 24/01/2013 N A32-3122/2012).

Ainsi, l'avantage fiscal sous forme de déduction de la TVA sur les biens vendus à perte peut être justifié si l'organisation prouve qu'en concluant une transaction déficitaire, elle poursuivait un objectif économique raisonnable, par exemple éviter des pertes encore plus importantes suite à une écriture complète. -hors des marchandises.

Mais si les marchandises ont été vendues uniquement sur papier et qu'il n'y a pas eu de transactions réelles, le fisc supprimera ces déductions.

Justification des coûts

Pour confirmer le bien-fondé des dépenses et renforcer votre position en cas de litige avec le fisc, vous pouvez procéder comme suit.

Tout d'abord, le gestionnaire doit émettre un ordre de réduction des prix (marchandises démarquées).

Deuxièmement, la démarque doit être justifiée. À cet effet, une commission est créée, qui comprend des experts en qualité, des spécialistes du service commercial et d'autres employés qui peuvent évaluer professionnellement l'état réel du produit et fixer le prix de vente possible.

Les résultats des travaux de la commission peuvent être formalisés dans un acte d’amortissement des articles en stock (formulaire N MX-15 ou sous toute forme) et joint à la commande.

L'acte doit indiquer :

Caractéristiques, propriétés et qualité du produit ;

Pour quelles raisons est-il impossible de le vendre avec profit ?

Les conclusions de la commission sur la réduction du prix du produit.

Ainsi, les dépenses seront économiquement justifiées, puisqu'elles visent à réaliser un profit.

Dans ce cas, le résultat final n’est pas déterminant.

Vente de marchandises à perte par des organismes sous régime spécial

Notons que les « simplificateurs » et les « présompteurs » ne devraient pas se soucier du contrôle des prix.

Ainsi, si une entreprise vend des biens en utilisant la fiscalité simplifiée à un coût réduit à une personne solidaire, elle ne sera pas confrontée à des charges supplémentaires de taxe « simplifiée » sur les transactions contrôlées. Et même s’il se vend à un prix inférieur au coût.

Le fait est que le Service fédéral des impôts n'a pas le droit de facturer en plus un impôt unique dans le cadre du régime fiscal simplifié. Puisque, selon la loi, il ne peut le faire qu'en ce qui concerne quatre impôts (clause 4 de l'article 105.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

Impôt sur le revenu;

Impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus de l’entrepreneur ;

TVA (si l'une des parties à la transaction est une organisation (entrepreneur) qui ne paie pas de TVA ou est exonérée des obligations de contribuable).

Une situation similaire se présente si le payeur de l'UTII vend des marchandises à perte. Tout d’abord parce que des cotisations complémentaires pour les transactions contrôlées ne sont possibles que par rapport aux quatre taxes précitées. De plus, l'UTII est payée non pas sur la base du revenu réel, mais sur la base du revenu imputé.

Par conséquent, les contribuables de l'impôt « simplifié » et de l'UTII ne sont pas soumis au contrôle des prix du Service fédéral des impôts et n'ont pas à soumettre de notifications concernant les transactions contrôlées.

Cette erreur se produit lors de la comptabilisation d'un document si l'entrepôt ne dispose pas de la quantité de marchandises requise. Très souvent, une situation se présente dans laquelle vous devez vendre un produit qui n'est pas en stock, mais le programme ne vous permet pas de le faire. Comment puis-je désactiver cela ?

Pourquoi le solde disponible dans l'entrepôt est-il dépassé ?

Très souvent, une situation se présente dans laquelle vous devez vendre un produit qui n'est pas en stock, mais le programme ne vous permet pas de le faire. Lors du changement du statut d'une commande vers l'acheteur « pour expédition », l'erreur « Le solde disponible en entrepôt a été dépassé » apparaît ou lors de la comptabilisation du document « Ventes de biens et services ». Cette erreur se produit si l'entrepôt ne dispose pas de la quantité de marchandises requise ou si la quantité disponible est déjà réservée. Je veux vous expliquer comment analyser cela à l'aide des outils standards du programme Trade Management 11.0.

Dans UT 10.3, nous avons désactivé le contrôle du solde pour l'ensemble de la configuration ; dans la version UT 11, cela peut être fait pour chaque entrepôt individuel (zone d'entrepôt). De plus, dans la version 11, il est possible d'activer ou de désactiver le contrôle du solde d'une organisation. Nous vous déconseillons de décocher cette case, car si l'organisation a des soldes négatifs, le calcul des coûts ne sera pas effectué correctement. Dans les versions antérieures, ce paramètre se trouvait dans les paramètres des paramètres de comptabilité. Il se trouve désormais dans l'onglet Administration, section Finances.

Ouvrez le traitement « Gestion des stocks ». Si vous ne le connaissez pas encore, assurez-vous de lire l'aide qui s'y rapporte. L'aide sur un document s'appelle en cliquant sur le cercle orange avec un point d'interrogation, situé à droite, en haut. Regardez donc le traitement « Gestion des stocks » dans l'onglet « Inventaire et achats », définissez l'entrepôt souhaité dans les paramètres et cliquez sur le bouton « Mettre à jour ». Ce traitement montre quelles marchandises manquent dans l'entrepôt et les commandes des fournisseurs peuvent être automatiquement générées directement à partir de celui-ci. En cliquant sur la cellule avec l'image d'une loupe, vous pouvez ouvrir les documents dans lesquels il y a eu un dépassement.

Un autre rapport utile est appelé « Analyse de la disponibilité des produits ». Vous le retrouverez en cliquant à gauche, en haut, sur l'inscription « Rapports sur les stocks et les achats ». Vous pouvez également y trouver bien d’autres choses utiles.

Ensuite, regardez les paramètres de l'entrepôt à partir duquel nous vendons les marchandises. Faites attention aux zones mises en évidence. Nous vous recommandons fortement de lire l'aide avant de commencer à effectuer les réglages. Vous pouvez choisir l’option de contrôle des résidus dont vous avez besoin. Si vous n'avez pas besoin de contrôle, sélectionnez « Ne pas contrôler ».

Le sujet des réserves de stocks et du contrôle des soldes est beaucoup plus large et il n'est tout simplement pas possible de tout mettre dans un seul article. Nous espérons que ce matériel a été utile pour étudier le programme. Et n’oubliez pas qu’il existe des spécialistes toujours prêts à vous aider !