Daňovník žiada o objasnenie nasledujúcej situácie. V novembri 2013 organizácia nakúpila tovar na ďalší predaj. „Vstupná“ DPH na túto operáciu bola akceptovaná na odpočet v štvrtom štvrťroku toho istého roku. K 31.12.2015 sa tento tovar nepredával. Z dôvodu zníženia ich trhovej hodnoty k uvedenému dátumu bola pri účtovaní zníženia hodnoty hmotného majetku časovo rozlíšená rezerva. V auguste 2016 bol tovar predaný za cenu nižšiu, ako bola obstarávacia cena, teda so stratou. Má organizácia povinnosť upraviť (obnoviť) „vstupnú“ DPH prijatú na odpočet v roku 2013 predpísaným spôsobom?
Z naznačeného stavu vyplýva, že pri prijatí tovaru do účtovníctva v roku 2013 bola zo strany organizácie v rámci odpočtov dane zákonne zahrnutá DPH „na vstupe“.
Následne mal daňovník otázky, či je potrebné obnoviť daň, ktorá bola predtým prijatá na odpočítanie z dôvodu:
S poklesom trhovej hodnoty tovaru;
S tvorbou rezervy pri účtovaní zníženia hodnoty hmotného majetku;
Predaj tovaru so stratou.
Poďme analyzovať, či sa to vyžaduje na základe noriem kapitoly. 21 daňového poriadku Ruskej federácie (v spojení s ustanoveniami účtovnej legislatívy) upraviť „vstupnú“ DPH.
účtovníctvo
Tovar je súčasťou zásob (MPI), účtuje sa na účte 41 „Tovar“ a do účtovníctva sa prijíma v skutočných nákladoch, ktoré spravidla zodpovedajú výške nákladov na jeho obstaranie bez DPH a iných nenávratných daní ( odsek 2, 5, 6 PBU 5/01 "Účtovanie zásob"<1>, Návod na používanie Účtovnej osnovy<2>).
___________________________
<1>Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.09.2001 N 44n.
<2>Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n.
Aby sa zabezpečila spoľahlivosť účtovnej závierky, tovar, ktorého trhová (predajná) hodnota sa zmenila smerom nadol, podlieha v súvahe zohľadneniu v aktuálnej trhovej hodnote s prihliadnutím na ich fyzický stav. V súvislosti s takýmto tovarom sa pri účtovaní zníženia hodnoty hmotného majetku časovo rozlišuje rezerva.
Podľa bodu 25 PBU 5/01 a bodu 20 Usmernenia pre účtovanie zásob<3>zásoby, ktoré sú zastarané, úplne alebo čiastočne stratili svoju pôvodnú kvalitu alebo aktuálnu trhovú hodnotu, ktorých predajná cena sa znížila, sa na konci účtovného roka premietnu do súvahy mínus rezerva na zníženie hodnoty materiálu aktíva. Táto rezerva sa tvorí na úkor finančných výsledkov organizácie vo výške rozdielu medzi aktuálnou trhovou hodnotou a skutočnou cenou zásob, ak je táto vyššia.
___________________________
<3>Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 N 119n.
Pre tvoju informáciu. Až donedávna museli určenú rezervu (vo vhodných prípadoch) vytvárať všetky organizácie bez výnimky. Od 20. júna 2016 sú organizácie, ktoré majú právo viesť účtovníctvo zjednodušeným spôsobom, oslobodené od tejto povinnosti (zmeny v odseku 25 PBU 5/01 boli vykonané nariadením Ministerstva financií Ruska zo 16. mája 2016 N 64n).
Zoznam takýchto organizácií je uvedený v odseku 4 čl. 6 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 N 402-FZ „O účtovníctve“ (na základe obmedzení uvedených v odseku 5 tohto článku). Pri uplatnení zjednodušeného spôsobu účtovania sa zostatky surovín, materiálu, pohonných hmôt, nedokončenej výroby, hotových výrobkov, tovaru a pod. hodnoty údajov organizácie sú premietnuté do účtovnej závierky v nákladoch zistených v účtovných účtoch, bez ohľadu na ich zastaranie, stratu ich pôvodnej kvality, zmeny aktuálnej trhovej hodnoty, predajnej ceny (Informačná správa MF SR Ruska zo dňa 24. júna 2016 N IS-účtovníctvo-3) .
Úprava hodnoty zásob v dôsledku zníženia ich trhovej hodnoty sa vykazuje ako zmena odhadovanej hodnoty. Sumy rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku sú odhadované hodnoty, ktorých zmeny sa v účtovníctve prejavia zahrnutím do príjmov alebo výdavkov organizácie (odseky 2 - 4 PBU 21/2008 „Zmeny odhadovaných hodnôt “<4>).
___________________________
<4>Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. októbra 2008 N 106n.
Časové rozlíšenie rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku sa účtuje na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Výška rezerv sa vykazuje ako ostatné náklady.
Následne sa výška rezervy môže zmeniť, ak sa pri ďalšom posudzovaní zásob zistí, že sa ich reálna hodnota ešte znížila alebo naopak zvýšila. Zistené rozdiely sa zahrnú do ostatných nákladov alebo výnosov.
Posudzovanie hmotného majetku sa musí vykonať najmenej raz ročne - pred vypracovaním výročných správ. Ak chcete, môžete výšku odhadovaných rezerv upravovať častejšie (príslušná frekvencia je stanovená v účtovných zásadách).
Keď sa odpisovaný tovar predáva, predtým vzniknutá rezerva podlieha obnoveniu. Výška rezervy, ktorá sa vzťahuje na takýto tovar, sa vykazuje ako ostatné výnosy.
Ukážeme si, ako sa v účtovníctve premietnu transakcie pri predaji tovaru, ku ktorému sa vytvorila rezerva na zníženie hodnoty zásob.
Príklad. V novembri 2013 organizácia kúpila dávku stoličiek v hodnote 354 000 RUB na ďalší predaj. (vrátane DPH - 54 000 rubľov). V tom istom mesiaci bola „vstupná“ DPH prijatá na odpočet. Počas rokov 2013-2015 Tento produkt nebol predaný.
Pred zostavením ročných správ za rok 2015 sa vykonalo posúdenie možnej predajnej ceny tovaru na sklade (vrátane uvedených stoličiek). Odborná komisia zistila, že súčasná trhová hodnota série stoličiek je 200 000 rubľov. (bez DPH).
V auguste 2016 sa stoličky predali za 259 600 RUB. (vrátane DPH - 39 600 rubľov).
Účtovná politika organizácie stanovuje, že výška odhadovaných rezerv sa prehodnocuje raz ročne (k 31. decembru vykazovaného roka).
Časové rozlíšenie rezervy na zníženie hodnoty zásob sa vykonáva na ťarchu účtu 91 (podúčet 91-2 „Ostatné výdavky“) a v prospech účtu 14 „Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku“ ( oddiel VIII Návodu na používanie účtovej osnovy, bod 20 Usmernenia pre účtovanie účtovania zásob, bod 11 PBU 10/99 "Výdavky organizácie"<5>).
___________________________
<5>Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 33n.
Výška rezervy zodpovedá kladnému rozdielu medzi skutočnou cenou produktu (bez DPH) a jeho aktuálnou trhovou hodnotou. Výška rezervy bude 100 000 rubľov. (354 000 - 54 000 - 200 000).
Ku dňu predaja tovaru sa zaúčtuje príjem z bežnej činnosti, ktorý sa premietne na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“ a v prospech účtu 90 „Tržby“ (podúčet 90-1 „Výnosy“) ( odseky 5, 12 PBU 9 /99 "Príjmy organizácie"<6>). Zároveň sa z účtu 41 odpíše skutočná cena predaného tovaru na ťarchu účtu 90 (podúčet 90-2 „Náklady na predaj“) (časť VIII. Návodu na používanie účtovej osnovy). V tomto prípade sa ako ostatné výnosy účtuje výška rezervy na zníženie hodnoty zásob, ktorej výška sa premietne na ťarchu účtu 14 a v prospech účtu 91 (podúčet 91-1 „Ostatné výnosy“ ) (odseky 7, 16 PBU 9/99).
___________________________
<6>Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 32n.
V účtovných záznamoch organizácie sa vykonajú tieto záznamy:
| Obsah prevádzky | Dlh | Kredit | Množstvo, trieť. |
|---|---|---|---|
| V deň prevzatia tovaru do účtovníctva | |||
|
Tovar prijatý do účtovníctva ((354 000 – 54 000) rub.) |
41 | 60 | 300 000 |
| Zohľadňuje sa výška DPH prezentovaná dodávateľom | 19 | 60 | 54 000 |
| Suma DPH prezentovaná dodávateľom bola akceptovaná na odpočet | 68-DPH | 19 | 54 000 |
| Stav k 31.12.2015 | |||
| Na zníženie obstarávacej ceny zásob je časovo rozlíšená rezerva | 91-2 | 14 | 100 000 |
| V deň predaja tovaru | |||
| Vykazuje sa výnos z predaja tovaru | 62 | 90-1 | 259 600 |
| K cene predaného tovaru sa účtuje DPH | 90-3 | 68-DPH | 39 600 |
| Náklady na predaný tovar odpísané | 90-2 | 41 | 300 000 |
| Bola obnovená predtým časovo rozlíšená rezerva na zníženie obstarávacej ceny zásob | 14 | 91-1 | 100 000 |
|
Odráža vzniknutú stratu z predaja tovaru ((300 000 - (259 600 - 39 600)) rub.) |
99 | 90-9 | 80 000 |
Ako vidíme, účtovné predpisy nepočítajú so zmenami skutočnej obstarávacej ceny zásob, ako aj s úpravami odpočítateľnej DPH „na vstupe“ z dôvodu odpisovania tovaru, tvorbou rezervy na zníženie ich hodnoty a následným predaj so stratou. V takejto situácii suma DPH prezentovaná dodávateľom tovaru prevyšuje daň vypočítanú organizáciou pri jeho predaji. V našom príklade tento prebytok predstavoval 14 400 rubľov. (54 000 - 39 600).
Uplatňovanie ustanovení kapitoly 21 daňového poriadku Ruskej federácie
Keďže pôvodne bola „vstupná“ DPH z nakúpeného tovaru zahrnutá do odpočtov dane legálne, potom pri predaji toho istého tovaru so stratou môžeme o vrátení dane hovoriť len na základe 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Toto ustanovenie stanovuje päť prípadov, v ktorých sumy DPH predtým prijaté na odpočet spôsobom stanoveným v kapitole. 21 daňového poriadku Ruskej federácie podliehajú obnove.
Veríme, že nás môžu zaujímať prípady uvedené v odsekoch. 2 a 4 ods. 3 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie:
Ďalšie použitie tovaru na vykonávanie operácií uvedených v odseku 2 čl. 170 Daňový poriadok Ruskej federácie;
Zmena ceny za odoslaný tovar smerom nadol.
V posudzovanej situácii sa tovar predáva v rámci činností podliehajúcich DPH a nepoužíva sa na operácie uvedené v ods. 2 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. Čo sa týka ceny tovaru odoslaného kupujúcemu, tá sa nezmenila. K poklesu skutočnej trhovej ceny tovaru došlo ešte pred uzavretím zmluvy o dodávke.
V naznačenom prípade teda platí ustanovenie odseku 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuplatňujú a Ch. 21 neobsahuje ďalšie pravidlá upravujúce úpravu (vrátenie) dane „na vstupe“ z nakúpeného tovaru v prípade jeho ďalšieho použitia pri plnení podliehajúcich DPH.
Tento záver zodpovedá stanovisku Ministerstva financií Ruska vyjadrenému v liste z 9. novembra 2015 N 03-07-11/64260.
Podotýkame, že rezort sa vyjadroval aj k problematike stanovenia základu DPH pri predaji tovaru za cenu pod obstarávacou cenou.
Úradníci pripomenuli, že na základe odseku 1 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ dane pri predaji tovaru (práca, služby) stanovuje ako obstarávacia cena tohto tovaru (práca, služby), vypočítaná na základe cien určených podľa čl. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie bez DPH.
Podľa ods. 3 odsek 1 poslednej z týchto noriem ceny uplatňované v transakciách, ktorých stranami sú osoby, ktoré nie sú uznané ako vzájomne závislé, ako aj príjmy (zisk, výnosy) prijaté osobami, ktoré sú stranami týchto transakcií, sa vykazujú ako trhové ceny.
Inými slovami, transakčná cena stanovená v zmluve zmluvnými stranami sa vo všeobecnosti považuje za trhovú cenu. Práve na základe tejto ceny sa určí základ dane pre DPH. Navyše nezáleží na tom, že tovar bol predaný so stratou.
Ale z tohto pravidla existuje výnimka. Nevzťahuje sa na kontrolované transakcie, pri ktorých majú daňové úrady právo kontrolovať ceny, či sú v súlade s trhovou úrovňou.
Zoznam kontrolovaných transakcií je uvedený v čl. 105.14 Daňový poriadok Ruskej federácie. Patria sem najmä:
Transakcie uzatvorené medzi spriaznenými osobami;
Transakcie v oblasti zahraničného obchodu s tovarom svetového výmenného obchodu;
Transakcie, v ktorých je jednou zo strán osoba registrovaná v zahraničí.
Teda pri predaji tovaru so stratou v rámci obchodu neuvedeného v čl. 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie sa základ dane pre DPH určuje na základe hodnoty stanovenej v dohode stranami tejto transakcie.
Pokiaľ ide o odpočítanie dane „na vstupe“, ministerstvo financií uviedlo: pri realizácii transakcie podliehajúcej DPH pri predaji tovaru za cenu nižšiu, ako je kúpna cena, sa suma dane predtým prijatá platiteľom dane v r. súlad s postupom uvedeným v kapitole. 21 daňového poriadku Ruskej federácie by sa nemal obnoviť.
Výdavky na stratovú transakciu a vrátenie DPH
Vzhľadom na vzťah medzi DPH a daňou z príjmu považujeme za potrebné analyzovať dva body:
1. Zohľadňujú sa na daňové účely výdavky na nákup tovaru, ktorý sa následne predáva so stratou?
2. Ak kúpna cena tovaru nie je plne uznaná do nákladov, má platiteľ dane právo na odpočítanie DPH v plnej výške?
V odsekoch 3 str. 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že pri predaji zakúpeného tovaru má daňovník právo znížiť príjem získaný z takýchto transakcií o náklady na nákup tohto tovaru. V odseku 2 toho istého článku sa navyše uvádza: ak kúpna cena tovaru, berúc do úvahy náklady spojené s jeho predajom, prevyšuje výťažok z jeho predaja, potom sa rozdiel medzi týmito hodnotami vykáže ako strata účtu pri výpočte dane z príjmov.
Z týchto noriem, ako aj iných ustanovení kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že zníženie trhovej hodnoty tovaru, ako aj jeho predaj za cenu nižšiu ako je kúpna cena, nemá vplyv na možnosť uznať v daňovom účtovníctve výdavky na nákup tovaru. tovar v plnom rozsahu. V dôsledku toho odpadá otázka úpravy DPH na „vstupe“, akceptovanej na odpočítanie takéhoto tovaru.
Záver. Normy daňového poriadku Ruskej federácie neustanovujú úpravu (obnovu) „vstupnej“ DPH, ktorá bola predtým prijatá na odpočet zákonom predpísaným spôsobom, v prípadoch, keď sa tovar znehodnocuje, v účtovníctve sa vytvára rezerva. pokles ich hodnoty a samotný tovar sa následne predáva so stratou.
Dôvody, keď spoločnosť predáva produkty za znížené ceny, môžu byť rôzne: produkt už dlho nie je žiadaný; produkty sa nakupujú pre potreby podniku, ale ich potreba zmizne; zákazník odmieta konkrétne produkty vyrobené podľa jeho objednávky a predajcovia nemôžu nájsť iného kupujúceho; zostatky zásob sa predávajú z dôvodu reorganizácie, likvidácie, zmeny miesta alebo z dôvodu zmeny smerovania podniku; sezónny dopyt klesá atď.
Teraz si pripomeňme definíciu pojmu „kontrolované transakcie“. Do daňového poriadku bol zavedený 1. januára 2012. Federálna daňová služba má právo kontrolovať dodržiavanie trhových () cien pri takýchto transakciách. V tomto prípade môžu audítori skúmať iba transakcie: medzi spriaznenými osobami; zahraničné ekonomické transakcie s tovarom svetového výmenného obchodu; transakcie, pri ktorých je jednou zo strán osoba registrovaná v offshore spoločnostiach.
Ak predajné transakcie nepatria do žiadnej z týchto troch kategórií, potom nie sú kontrolované. Preto sa ceny použité v iných transakciách, ako aj príjmy (zisk, výnosy) získané z týchto predajov, štandardne uznávajú ako trhové ceny (doložka 1, článok 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie).
Nezávislý predaj
Kontrola "ceny".
V druhej možnosti bude musieť firma pri „cenovej“ kontrole preukázať audítorom, že produkt nebol žiadaný a náklady na takúto operáciu spadajú do rozsahu cien, za ktoré produkt predávajú nezávislé osoby. (doložka 1, doložka 1, doložka 3, článok 105.7, doložka 7, článok 105.9 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sa daňové orgány napriek tomu domnievajú, že ceny neboli porovnateľné s trhovými cenami, potom sa po kontrolnej akcii obrátia na súd, aby vymohli nedoplatky a penále na dani z príjmu a DPH (čl. 5 článku 105.3 ods. 4 ods. 2 čl. 45 Daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sa príjem z transakcie týka roku 2015, daňové orgány môžu spoločnosti uložiť aj pokutu vo výške 20 percent zo sumy nezaplatených daní (odsek 1 článku 129.3 daňového poriadku Ruskej federácie; 9 článku 4 zákona z 18. júla 2011 č. 227 -FZ).
Nezabudnite, že najneskôr do 20. mája budúceho roka je potrebné predložiť inšpektorátu oznámenie o kontrolovaných transakciách, ktoré vykonal počas minulého roka (odsek 2 článku 105.16 daňového poriadku Ruskej federácie).
Kontrolóri môžu tiež trvať na tom, že náklady na nákup tovaru predávaného so stratou nie sú ekonomicky opodstatnené, a preto ich nemožno zohľadniť pri výpočte dane z príjmov. Na potvrdenie platnosti svojich výdavkov môžete uviesť nasledujúce argumenty: náklady na nákup tovaru boli ekonomicky opodstatnené, pretože výrobky boli zakúpené na predaj s cieľom dosiahnuť zisk, ale keďže sa okolnosti nezmenili k lepšiemu, je to dôležitejšie je predať tovar so stratou, aby sa uvoľnili prostriedky prevádzkového kapitálu, čo vám umožní vyhnúť sa ešte väčším stratám z úplného odpisu tovaru.
Výdavky budú teda ekonomicky opodstatnené, ak boli zamerané na vytváranie príjmov. Konečný výsledok nie je rozhodujúci.
DPH na vstupe
To však nie je všetko. Úradníci môžu v stratovom obchode vidieť neoprávnený prospech z týchto dôvodov: absencia primeraného ekonomického účelu na uzavretie stratového obchodu (bod 1, 3, 9 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu z r. Ruskej federácie z 12. októbra 2006 č. 53); odpočet pri nákupe bol vyšší ako suma dane pri predaji tovaru. Na základe toho budú fiškálne úrady trvať na tom, že ak sa tovar predáva so stratou, nie je možné odpočítať DPH „na vstupe“.
O daňovom zvýhodnení odpočtu pri predaji tovaru so stratou však možno polemizovať v súdnom konaní. V rozhodcovských sporoch je vec vyriešená v prospech daňovníka, ak predloží súdu dôkaz o existencii primeraného ekonomického cieľa, ktorý bol sledovaný pri uzatváraní stratového obchodu (pozri napr. uznesenia Federálneho protimonopolného úradu Moskovského obvodu zo dňa 30. mája 2013 č. A40-40420/12-91- 224, zo dňa 5. mája 2012 č. A40-43413/11-90-184). Ak však takýto cieľ neexistuje a podľa všetkého je organizácia účastníkom daňovej schémy, zrážky sa stiahnu z dôvodu chýbajúceho ekonomického cieľa.
Okrem chýbajúceho ekonomického účelu môžu správcovia identifikovať ďalšie znaky získania neoprávnených fiškálnych výhod. Uvádzame príklad z praxe: organizácia zakúpila zásielku tovaru, ale kde bola celý mesiac uskladnená, nie je jasné, keďže spoločnosť nevlastní ani neprenajíma skladové priestory a hoci bola uzatvorená zmluva o úschove, nebola splnená ( pozri uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz zo dňa 24. januára 2013 č. A32-3122/2012).
Daňové zvýhodnenie vo forme odpočtu DPH pri tovare predávanom so stratou tak možno odôvodniť, ak organizácia preukáže, že pri uzatváraní transakcie sledovala primeraný ekonomický cieľ, napríklad vyhnúť sa ešte väčším výdavkom z úplného odpisu tovar. Ak sa však výrobky predávali iba na papieri a nedošlo k žiadnym skutočným transakciám, audítori aj tak odstránia odpočty.
Zdôvodnenie nákladov
Ak chcete potvrdiť opodstatnenosť výdavkov a posilniť svoju pozíciu v prípade sporu s úradníkmi, môžete urobiť nasledovné. Po prvé, vedúci spoločnosti musí vydať príkaz na zníženie cien (zľavnený tovar). Po druhé, zníženie ceny musí byť odôvodnené. Za týmto účelom je vytvorená komisia, v ktorej sú kvalitní odborníci, špecialisti obchodného oddelenia a ďalší pracovníci, ktorí vedia odborne posúdiť skutočný stav produktu a stanoviť možnú predajnú cenu. Výsledky práce komisie musia byť zdokumentované v akte o odpise inventárnych položiek. Na tento účel môžete použiť formulár č. MX-15 alebo vyhotoviť dokument v akejkoľvek forme. Akt je potrebné priložiť k objednávke.
Dokument musí uvádzať: vlastnosti, vlastnosti a kvalitu výrobku; dôvody, prečo sa nemôže predať so ziskom; závery komisie o znížení ceny výrobkov. V takejto situácii budú výdavky ekonomicky opodstatnené, pretože sú zamerané na dosiahnutie zisku.
"Zjednodušené" ovládanie
„Jednoduchší“ a „imputeri“ by sa nemali obávať kontroly cien. Ak spoločnosť predáva tovar pomocou zjednodušeného daňového systému so zníženými nákladmi vzájomne závislej osobe, nebude čeliť dodatočným daňovým poplatkom z kontrolovaných transakcií. Aj keď sa predáva pod cenou.
Faktom je, že Federálna daňová služba nemá právo dodatočne účtovať jednu daň v rámci zjednodušeného daňového systému. Keďže podľa zákona to môže urobiť len vo vzťahu k štyrom daniam (článok 4 článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie): daň z príjmu; daň z príjmu fyzických osôb z príjmu podnikateľa; MET; DPH (ak je jednou zo strán transakcie organizácia (podnikateľ), ktorá neplatí DPH alebo je oslobodená od plnenia povinností platiteľa dane).
Podobná situácia nastáva, ak platiteľ UTII predáva tovar so stratou. Predovšetkým preto, že dodatočné domerky za kontrolované transakcie sú možné len vo vzťahu k štyrom uvedeným daniam. Okrem toho sa „imputácia“ vypláca nie na základe skutočného, ale imputovaného príjmu.
Preto platitelia „zjednodušenej“ dane a UTII nepodliehajú cenovej kontrole Federálnej daňovej služby a nemusia podávať oznámenia o kontrolovaných transakciách.
Pomôžte svojej firme rásť
Neoceniteľné skúsenosti s riešením aktuálnych problémov, odpovede na zložité otázky, špeciálne vybrané najnovšie informácie v tlači pre účtovníkov a manažérov.
V niektorých prípadoch spoločnosť realizuje predaj tovaru za ceny nižšie ako náklady.
Predaj tovaru so stratou v zásade nie je zakázaný.
Daňové úrady však môžu kontrolovať súlad cien s trhovými cenami a účtovať dodatočné dane.
Situácie, keď spoločnosť predáva tovar za znížené ceny
Situácie, keď spoločnosť predáva tovar za znížené ceny, môžu byť nasledovné:
Produkty nie sú dlho žiadané a zastarávajú;
Tovar (suroviny, zásoby) sa nakupuje pre potreby podniku, ale už nie je potrebný;
Čas použiteľnosti produktu vyprší;
Zákazník odmieta konkrétne produkty vyrobené podľa jeho objednávky. Nenájdu však iného kupca;
Zostatky zásob sa predávajú z dôvodu reorganizácie, likvidácie, zmeny miesta alebo z dôvodu zmeny smeru činnosti spoločnosti;
Sezónny dopyt klesá v obdobiach nízkej spotrebiteľskej aktivity;
Spoločnosť predáva experimentálne modely a vzorky s cieľom oboznámiť spotrebiteľov s nimi.
Kontrolované transakcie
V nasledujúcom účtovnom období, v čase predaja tovaru, na ktorý bola vytvorená rezerva, sa rezervovaná suma obnoví: vykoná sa zápis v účtovnom debetnom kredite, podúčet 91-1 „Ostatné príjmy“.
Príklad
Organizácia predáva skrine. Ich zostava je pravidelne aktualizovaná. Spoločnosť predáva nepredaný tovar z predchádzajúcej kolekcie pod cenu.
V sklade obchodnej organizácie zostalo päť skriniek.
Kúpna cena každej skrinky je 11 800 rubľov. (vrátane DPH - 1800 rubľov).
Komisia zložená zo špecialistov z obchodného oddelenia vypracovala odpisový akt pre inventárne položky a stanovila možnú cenu za ich predaj - 5 900 rubľov. za 1 kus (vrátane DPH - 900 rubľov).
Päť skriniek sa predalo spolu za 29 500 RUB. (vrátane DPH - 4500 rubľov). Kupujúcim je ruská organizácia, ktorá nie je vzájomne závislá vo vzťahu k predávajúcemu.
Keďže transakcie medzi nezávislými ruskými spoločnosťami nie sú kontrolované, predajná cena monitorov sa spočiatku uznáva ako trhová cena a nepodlieha overovaniu.
Keďže skrine boli predávané pod cenu, rozdiel v cene je potrebné vytvoriť.
V deň vyhotovenia zákona o odpisoch by sa malo vykonať toto zaúčtovanie:
25 000 rubľov. (((11 800 rub. - 1 800 rub.) - (5 900 rub. - 900 rub.)) x 5 ks) - vytvorila sa rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku.
Pri výpočte dane z príjmov sa neberie do úvahy výdavok vo forme výšky rezervy budúcich období. Vzniká trvalý rozdiel, voči ktorému je potrebné vypočítať trvalú daňovú povinnosť:
29 500 RUB - odráža sa príjem z predaja skríň;
50 000 rubľov. ((11 800 RUB - 1 800 RUB) x 5 ks) - skutočná cena skriniek bola odpísaná;
25 000 rubľov. - bola obnovená predtým naakumulovaná rezerva.
Suma obnovenej rezervy sa v daňovom účtovníctve nevykazuje ako príjem. Vzniká teda trvalý rozdiel, s ktorým sa počíta trvalá daňová pohľadávka:
5000 rubľov. (25 000 RUB x 20 %) - vznikla trvalá daňová pohľadávka.
Predaj tovaru so stratou spriazneným osobám
Ak firma predala tovar pod cenu napríklad svojej dcérskej spoločnosti.
V tomto prípade sú strany transakcie uznané ako vzájomne závislé osoby (doložka 1, doložka 2, článok 105.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Aby však daňové úrady mohli kontrolovať súlad cien použitých v transakcii s trhovými cenami, okrem vzájomnej závislosti je potrebné, aby boli transakcie tiež uznané ako kontrolované.
Transakcie sa považujú za kontrolované, ak výška ročného príjmu z transakcií presiahne nekontrolovateľnú hranicu.
V roku 2015 to predstavuje jednu miliardu rubľov (doložka 1, doložka 2, článok 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie).
V tomto prípade sa berie do úvahy iba zdaniteľný príjem (bez DPH) za všetky transakcie bez zohľadnenia výdavkov (článok 9 článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak sa teda produkt predal za netrhovú cenu a takáto transakcia je kontrolovaná (prekročená nekontrolovaná hranica - 1 miliarda rubľov), je potrebné:
(alebo) pri „cenovej“ kontrole daňovým úradom preukázať, že transakčná cena je v rozsahu cien, za ktoré takýto tovar predávajú nezávislé osoby (odsek 1, odsek 1, odsek 3, článok 105.7, odsek 1, 7, článok 105.9 daňového poriadku RF).
Uvažujme o činnosti organizácie v každej z týchto možností.
Prvá možnosť
Spoločnosť dobrovoľne vykonáva daňové úpravy po skončení kalendárneho roka, konkrétne bude účtovať daň z príjmu a DPH na základe trhovej ceny (článok 6 článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad
Organizácia predala technologické vybavenie svojej dcérskej spoločnosti za nižšiu cenu.
Výnosy z predaja dosiahli 2 360 000 000 RUB. (vrátane DPH - 360 000 000 RUB). Obstarávacia cena zariadenia bola 2 200 000 000 RUB.
Organizácia vedie daňové účtovníctvo metódou časového rozlíšenia.
Trhová predajná cena tovaru je 3 540 000 000 RUB. (vrátane DPH - 540 000 000 RUB).
Na minimalizáciu daňových rizík bolo rozhodnuté účtovať daň z príjmu a DPH v trhových cenách.
Potom by sa na daňové účely mal príjem premietnuť do trhovej ceny. A v účtovníctve - na základe skutočných predajných cien.
To povedie k trvalému rozdielu medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom vo výške 1 000 000 000 rubľov. ((3 540 000 000 rub. - 540 000 000 rub.) - (2 360 000 000 rub. - 360 000 000 rub.)).
V účtovníctve bude trvalý rozdiel tvoriť trvalú daňovú povinnosť vo výške 200 000 000 rubľov. (1 000 000 000 RUB x 20 %).
V účtovníctve organizácie sa musia vykonať tieto zápisy:
2 360 000 000 RUB - odráža sa skutočný príjem z predaja zariadení;
2 200 000 000 RUB - náklady na vybavenie sú odpísané;
540 000 000 rubľov. - DPH sa prevedie do rozpočtu vypočítaného na základe trhovej ceny;
200 000 000 rubľov. - daň z príjmov časovo rozlíšená na základe trhovej ceny sa prevedie do rozpočtu.
Symetrické úpravy
Ak predávajúci samostatne vypočíta a zaplatí dane za trhovú cenu z príjmu z kontrolovanej transakcie, potom si kupujúci nebude môcť prepočítať základ dane smerom nadol.
Takéto právo bude mať totiž len vtedy, ak kupujúci po kontrole cien a zaplatení nedoplatku predávajúcim dostane od správcu dane oznámenie na vykonanie symetrických úprav (čl. 1 čl. 105 ods. 3 ods. 1, 2 čl. 105.18 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak spoločnosť dobrovoľne zaplatí dodatočné dane do rozpočtu, Federálna daňová služba pošle oznámenie o možnosti symetrických úprav inému účastníkovi kontrolovanej transakcie do jedného mesiaca (odsek 4 článku 105.18 daňového poriadku Ruskej federácie) .
Druhá možnosť
V tomto prípade bude musieť spoločnosť pri „cenovej“ kontrole daňovému úradu preukázať, že produkt nebol žiadaný a cena takejto transakcie spadá do rozsahu cien, za ktoré takýto tovar predávajú nezávislí osoby (odsek 1, odsek 1, odsek 3, článok 105.7, s. 7 článok 105.9 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak sa daňové úrady napriek tomu domnievajú, že ceny neboli porovnateľné s trhovými cenami, po kontrole „ceny“ sa obrátia na súd, aby vymohli nedoplatky a penále na dani z príjmu a DPH (článok 5 článku 105.3 ods. odsek 2 článku 45 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak sa príjem z transakcie týka roku 2015, daňové úrady môžu tiež uložiť pokutu vo výške 20 % zo sumy nezaplatených daní (odsek 1 článku 129.3 daňového poriadku Ruskej federácie; ods. 9 čl. 4 zákona z 18. júla 2011 N 227-FZ) .
Oznámenie o kontrolovaných transakciách
Najneskôr do 20. mája budúceho roka je potrebné predložiť daňovému inšpektorátu oznámenie o kontrolovaných transakciách, ktoré vykonal v priebehu minulého roka (článok 2 článku 105.16 daňového poriadku Ruskej federácie).
Náklady na nákup tovaru predávaného so stratou
Daňové úrady môžu trvať na tom, že náklady na nákup tovaru predávaného so stratou sú ekonomicky neopodstatnené, a preto ich nemožno zohľadniť pri výpočte dane z príjmov.
Na potvrdenie platnosti svojich výdavkov môžete uviesť nasledujúce argumenty:
Náklady na nákup tovaru boli ekonomicky opodstatnené, keďže tovar bol nakúpený na predaj so ziskom.
Ale keďže sa okolnosti nezmenili k lepšiemu, je dôležitejšie predať tovar so stratou, aby sa uvoľnil prevádzkový kapitál, čo vám umožní vyhnúť sa ešte väčším stratám z úplného odpisu tovaru.
Výdavky budú teda ekonomicky opodstatnené, ak boli zamerané na dosiahnutie zisku. Konečný výsledok nie je rozhodujúci.
DPH na vstupe za tovar predaný so stratou
Daňové úrady môžu v stratovej transakcii vidieť neoprávnené daňové zvýhodnenie z týchto dôvodov:
Absencia primeraného ekonomického cieľa pre uzavretie stratového obchodu je jedným zo znakov získania neoprávneného daňového zvýhodnenia (bod 1, 3, 9 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 12.10. 2006 N 53);
Odpočet pri nákupe bol vyšší ako suma dane pri predaji tovaru.
Na základe toho môžu daňové úrady trvať na tom, že ak sa tovar predáva so stratou, nie je možné odpočítať DPH „na vstupe“.
Daňové zvýhodnenie v podobe odpočtu DPH pri predaji tovaru so stratou však možno zdôvodniť v súdnom konaní.
V súdnych sporoch je vec vyriešená v prospech daňovníka, ak predloží súdu dôkaz o existencii primeraného ekonomického cieľa, ktorý bol sledovaný pri uzatváraní stratového obchodu (pozri napr. uznesenie Federálneho protimonopolného úradu Moskovskej oblasti zo dňa 30. mája 2013 N A40-40420/12-91-224, zo dňa 05.05.2012 N A40-43413/11-90-184).
Ak však takýto cieľ neexistuje a podľa všetkých náznakov je organizácia účastníkom daňovej schémy, daňové odpočty budú zrušené z dôvodu chýbajúceho ekonomického cieľa.
Okrem chýbajúceho ekonomického účelu môžu správcovia identifikovať aj iné znaky získania neoprávneného daňového zvýhodnenia.
Organizácia napríklad zakúpila zásielku tovaru, kde však bola celý mesiac uskladnená, nie je jasné, keďže organizácia nevlastní ani neprenajíma skladové priestory a hoci bola uzatvorená zmluva o úschove, k jej realizácii nedošlo (pozri uznesenie sp. Federálna protimonopolná služba regiónu Severný Kazachstan zo dňa 24.01.2013 N A32-3122/2012).
Daňové zvýhodnenie vo forme odpočtu DPH pri tovare predávanom so stratou tak možno odôvodniť, ak organizácia preukáže, že pri uzatváraní stratovej transakcie sledovala primeraný ekonomický cieľ, napríklad vyhnúť sa ešte väčším stratám z úplného odpisu. - z tovaru.
Ak sa však tovar predával iba na papieri a nedošlo k žiadnym skutočným transakciám, daňové úrady takéto odpočty odstránia.
Zdôvodnenie nákladov
Ak chcete potvrdiť opodstatnenosť výdavkov a posilniť svoju pozíciu v prípade sporu s daňovými úradmi, môžete urobiť nasledovné.
Po prvé, manažér musí vydať príkaz na zníženie cien (značka tovaru).
Po druhé, zníženie ceny musí byť odôvodnené. Za týmto účelom je vytvorená komisia, v ktorej sú kvalitní odborníci, špecialisti obchodného oddelenia a ďalší pracovníci, ktorí vedia odborne posúdiť skutočný stav produktu a stanoviť možnú predajnú cenu.
Výsledky práce komisie môžu byť formalizované v akte odpisovania inventárnych položiek (formulár N MX-15 alebo v akejkoľvek forme) a priložené k objednávke.
V akte musí byť uvedené:
Vlastnosti, vlastnosti a kvalita produktu;
Z akých dôvodov sa nemôže predať so ziskom?
Závery komisie o znížení ceny produktu.
Výdavky tak budú ekonomicky opodstatnené, pretože sú zamerané na dosiahnutie zisku.
V tomto prípade konečný výsledok nie je rozhodujúci.
Predaj tovaru so stratou organizáciami v osobitnom režime
Všimnime si, že „zjednodušovači“ a „predpokladači“ by sa nemali obávať kontroly cien.
Ak teda spoločnosť predáva tovar pomocou zjednodušeného daňového systému so zníženými nákladmi vzájomne závislej osobe, nebude čeliť dodatočným poplatkom „zjednodušenej“ dane z kontrolovaných transakcií. A to aj v prípade, že sa predáva pod cenou.
Faktom je, že Federálna daňová služba nemá právo dodatočne účtovať jednu daň v rámci zjednodušeného daňového systému. Keďže podľa zákona to môže urobiť iba vo vzťahu k štyrom daniam (článok 4 článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie):
Daň z príjmu;
daň z príjmu fyzických osôb z príjmu podnikateľa;
DPH (ak je jednou zo strán transakcie organizácia (podnikateľ), ktorá neplatí DPH alebo je oslobodená od plnenia povinností platiteľa dane).
Podobná situácia nastáva, ak platiteľ UTII predáva tovar so stratou. Predovšetkým preto, že dodatočné domerky za kontrolované transakcie sú možné len vo vzťahu k štyrom uvedeným daniam. Okrem toho sa UTII vypláca nie na základe skutočného, ale imputovaného príjmu.
Preto platitelia „zjednodušenej“ dane a UTII nepodliehajú cenovej kontrole Federálnej daňovej služby a nemusia podávať oznámenia o kontrolovaných transakciách.
Táto chyba vzniká pri zaúčtovaní dokladu, ak sklad nemá požadované množstvo tovaru. Veľmi často nastáva situácia, že potrebujete predať produkt, ktorý nie je skladom, no program vám to neumožňuje. Ako to môžem zakázať?
Prečo je prekročený voľný zostatok v sklade?
Veľmi často nastáva situácia, že potrebujete predať produkt, ktorý nie je skladom, no program vám to neumožňuje. Pri zmene stavu objednávky kupujúcemu „na odoslanie“ sa objaví chyba „Prekročený voľný zostatok na sklade“ alebo pri zaúčtovaní dokladu „Predaj tovaru a služieb“. Táto chyba sa vyskytuje, ak sklad nemá požadované množstvo tovaru alebo množstvo, ktoré je k dispozícii, je už rezervované. Chcem vám povedať, ako to analyzovať pomocou štandardných nástrojov programu Trade Management 11.0.
Vo verzii UT 10.3 sme deaktivovali kontrolu vyváženia pre celú konfiguráciu ako celok vo verzii UT 11 to možno vykonať pre každý jednotlivý sklad (skladový priestor). Okrem toho je vo verzii 11 možné povoliť alebo zakázať kontrolu zostatku pre organizáciu. Neodporúčame zrušiť zaškrtnutie tohto políčka, pretože ak má organizácia záporné zostatky, kalkulácia nákladov sa nevykoná správne. V starších vydaniach sa toto nastavenie nachádzalo v nastaveniach účtovných parametrov. Teraz sa nachádza na karte Správa, časť Financie.
Otvorte spracovanie „Správa zásob“. Ak ho ešte nepoznáte, určite si prečítajte nápovedu k nemu. Pomocník k dokumentu sa vyvolá kliknutím na oranžový kruh s otáznikom, ktorý sa nachádza vpravo hore. Pozrite sa teda na spracovanie „Správa zásob“ na karte „Zásoby a nákupy“, nastavte požadovaný sklad v nastaveniach a kliknite na tlačidlo „Aktualizovať“. Toto spracovanie ukazuje, ktorý tovar na sklade chýba a priamo z neho možno automaticky generovať objednávky pre dodávateľov. Kliknutím na bunku s obrázkom lupy otvoríte dokumenty, v ktorých došlo k prekročeniu.
Ďalšia užitočná správa sa nazýva „Analýza dostupnosti produktu“. Nájdete ho kliknutím vľavo hore na nápis „Hlásenia o zásobách a nákupoch“. Nájdete tam aj oveľa viac užitočných vecí.
Ďalej si pozrite nastavenia skladu, z ktorého predávame tovar. Venujte pozornosť zvýrazneným oblastiam. Dôrazne odporúčame, aby ste si pred začatím nastavovania prečítali pomocníka. Môžete si vybrať možnosť kontroly zvyškov, ktorú potrebujete. Ak nepotrebujete kontrolu, vyberte „Neovládať“.
Téma skladových zásob a kontroly zostatkov je oveľa širšia a všetko sa do jedného článku zmestiť jednoducho nedá. Dúfame, že tento materiál bol užitočný pri štúdiu programu. A nezabudnite, že existujú špecialisti, ktorí sú vždy pripravení vám s tým pomôcť!