अक्सर, विभिन्न कारणों से, एक संगठन का लेनदारों के प्रति ऋण दायित्व होता है जिसे वह चुकाने में असमर्थ होता है। यह मान लेना तर्कसंगत है कि, सबसे पहले, कर्ज का बोझ एलएलसी के प्रत्यक्ष मालिकों - संस्थापकों पर पड़ता है। हालाँकि, क्या वाकई ऐसा है? क्या संस्थापक के धन से ऋण चुकाना संभव है?

एलएलसी के गठन और संचालन की विशेषताएं

सीमित देयता कंपनी बनाते समय, प्रत्येक संस्थापक अधिकृत पूंजी में एक हिस्सा योगदान देता है। प्रतिभागियों के बीच शेयरों को समान रूप से और असमान रूप से वितरित किया जा सकता है। और जितना बड़ा हिस्सा, उतनी ही बड़ी जिम्मेदारी संस्थापक के पास होती है।

इसके अलावा, आम बैठक में, कंपनी के मुख्य व्यक्ति का चयन किया जाता है - सामान्य निदेशक। यह स्थिति निर्णय लेने, दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करने, धन के निपटान का अधिकार देती है। हालांकि, इसका मतलब यह नहीं है कि संगठन में वित्तीय कठिनाइयों की स्थिति में, निदेशक कंपनी के कर्ज का भुगतान करेगा। यह तभी संभव है जब वर्तमान स्थिति में उसका दोष सिद्ध हो जाए।

रूसी कानून के अनुसार, धन वापस करने, काम करने, लेनदार के नाम पर संपत्ति हस्तांतरित करने आदि की बाध्यता को ऋण के रूप में मान्यता दी जाती है। यदि देनदार समय पर लेनदार की आवश्यकताओं को पूरा नहीं करता है, तो बाद वाले को अदालत के माध्यम से देनदार को प्रभावित करने का अधिकार है।

संस्थापकों से ऋण की वसूली की जा सकती है यदि ऐसे समझौते हैं जहां उनके व्यक्तिगत हस्ताक्षर हैं, न कि कंपनी का विवरण। इस मामले में, अदालत संस्थापकों से कर्ज वसूलने का फैसला करती है। इसके लिए, निष्पादन की रिट जारी की जाती है, और बेलीफ सेवा में स्थानांतरित कर दी जाती है। यानी संग्रह सामान्य तरीके से होता है।

हालांकि, एक नियम के रूप में, हम कंपनी के कर्ज के बारे में ही बात कर रहे हैं। यह याद रखना चाहिए कि संघीय कानून के अनुसारनहीं14 "सीमित देयता कंपनियों पर" दिनांक 8 फरवरी, 1998, कंपनी के प्रतिभागी कंपनी के ऋणों के लिए उत्तरदायी नहीं हैं। कंपनी पूरी तरह से अपनी संपत्ति के साथ ऋण के लिए उत्तरदायी है। इसका मतलब है कि संस्थापक से एक व्यक्ति के रूप में ऋण एकत्र करना। चेहरों की अनुमति नहीं है। हालांकि, अगर कंपनी पर कर्ज है, तो हम एक पुनर्गठन और दिवालियापन वकील से संपर्क करने की सलाह देते हैं।

एक संस्थापक को कब उत्तरदायी ठहराया जा सकता है?

इस तथ्य के बावजूद कि कला के पैरा 2 में। रूस के नागरिक संहिता के 56 में कहा गया है कि संगठन के संस्थापक कानूनी संस्थाओं के ऋण का भुगतान करने के लिए बाध्य नहीं हैं। व्यक्तियों के पास उनकी संपत्ति है, कुछ मामलों में ऐसी स्थिति अभी भी संभव है।

इसलिए, यदि संस्थापकों में से किसी एक के कार्यों के कारण ऋण और बाद में दिवालियापन हुआ, तो उसे उत्तरदायी ठहराया जा सकता है, लेकिन केवल अगर कंपनी की संपत्ति ऋण का भुगतान करने के लिए पर्याप्त नहीं है।

कला के अनुसार। संघीय कानून "सीमित देयता कंपनियों पर" के 44, संगठन के सभी प्रतिभागियों को कंपनी के लाभ के लिए कार्य करना चाहिए। और यदि प्रतिभागियों में से एक, अपने कार्यों या निष्क्रियता के कारण, व्यवसाय को दिवालिया होने के लिए प्रेरित करता है, तो उसे उत्तरदायी ठहराया जा सकता है। हुई क्षति को एक सहायक या एकजुटता भुगतान के रूप में पुनर्प्राप्त किया जा सकता है (अर्थात, अपराधी को ऋणी के रूप में भी पहचाना जाता है)।

तो, संस्थापक को निम्नलिखित स्थितियों में ऋण चुकाने की आवश्यकता हो सकती है:

• उन्होंने कंपनी के काम पर बाध्यकारी निर्देश दिए, बदलाव किए, कंपनी के काम के बारे में निर्णय लिए।
• संगठन पर इसके प्रभाव को सिद्ध किया जा सकता है।
• उसके कार्यों और दिवालियापन के बीच संबंध स्थापित किया गया है।
• कंपनी की संपत्ति कर्ज चुकाने के लिए पर्याप्त नहीं है।

संस्थापक से ऋण वसूली एक अदालत के फैसले से ही संभव है, और कंपनी के दिवालिया होने में उसका अपराध सिद्ध होने के बाद ही।

यदि पर्याप्त सबूत हैं, तो अदालत यह तय कर सकती है कि संस्थापक की कार्रवाई जानबूझकर दिवालियापन है, जिसे एक आपराधिक अपराध माना जाता है। यदि कानून के उल्लंघन का तथ्य स्थापित होता है, तो संस्थापक (संस्थापक) या जीन। निदेशक को फर्म के ऋण को अपने स्वयं के निधियों से कवर करना होगा। इसके अलावा, कला के अनुसार। रूस के आपराधिक संहिता के 196, इस तरह के अपराध के लिए अन्य दंड भी लगाए जा सकते हैं, उदाहरण के लिए, 5 साल का सुधारात्मक श्रम।

व्यवसाय चलाने के लिए अत्यधिक सावधानी की आवश्यकता होती है। यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि गलत निर्णय लेने या अविवेक से कंपनी दिवालिया हो सकती है, और कुछ मामलों में आपको व्यक्तिगत रूप से कानून के सामने जवाब देना होगा।

इस भाग के आकार के आधार पर, जिम्मेदारी संगठन के प्रतिनिधि के पास होती है। लेकिन जब ऐसी स्थिति उत्पन्न होती है जिसके लिए पूरे संघ से प्रतिक्रिया की आवश्यकता होती है, तो यह आवश्यक है कि समाज के हितों का प्रतिनिधित्व एक व्यक्ति द्वारा किया जाए। इसीलिए । हालांकि, इसका मतलब यह बिल्कुल नहीं है कि वह एलएलसी के कर्ज का भुगतान करने के लिए बाध्य है। इस तरह के उपाय उस पर तभी लागू किए जा सकते हैं जब वह कंपनी की दयनीय स्थिति के लिए दोषी हो। लेकिन यह अभी भी साबित करने की जरूरत है।

रूसी संघ के कानून के अनुसार, एक ऋण धन वापस करने, लेनदार द्वारा निर्दिष्ट कार्य करने, संपत्ति को बाद के नाम पर स्थानांतरित करने आदि के लिए एक दायित्व है। ऋणदाता को अपने देनदार से उपरोक्त सभी कार्यों के प्रदर्शन की मांग करने का पूरा अधिकार है। इसके अलावा, दायित्व को खत्म करने के उपाय अदालत द्वारा निर्धारित किए जाते हैं।

एलएलसी के सामान्य निदेशक अपनी जेब से कंपनी के कर्ज का भुगतान करने के लिए बाध्य नहीं हैं।

एक नियम के रूप में, ऋण संगठन या उसके संस्थापकों के कंधों पर पड़ता है। बाद के मामले में, सभी संपन्न समझौते समझौते के पक्षों के व्यक्तिगत हस्ताक्षर और मुहरों के साथ चिपकाए जाते हैं, न कि कंपनी के विवरण के साथ। और फिर अदालत सामान्य तरीके से संस्थापक से एलएलसी के ऋणों की वसूली का आदेश दे सकती है। अदालत में मामले पर विचार करने के बाद, वादी निष्पादन की एक रिट तैयार करता है, जिसके प्राप्त होने पर जमानतदारों को देनदार को दायित्वों को लेने के लिए भेजा जाता है।

स्थिति अलग है जब हम बात कर रहे हेकंपनी के कर्ज के बारे में। यहां यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि, 8 फरवरी, 1998 के संघीय कानून संख्या 14 के अनुसार, एलएलसी प्रतिभागी कंपनी के दायित्वों के लिए उत्तरदायी नहीं हैं। जोखिम केवल उनके हिस्से के आधार पर निर्धारित किए जाते हैं, और कंपनी अपनी संपत्ति के साथ अपने ऋणों के लिए पूरी तरह उत्तरदायी है। इसलिए, एलएलसी के संस्थापक से एक व्यक्ति के रूप में ऋण एकत्र करना असंभव है। हालांकि ऐसे समय होते हैं जब इसका अभ्यास किया जाता है। अगर आपको ऐसी कोई समस्या है तो आपको किसी अच्छे वकील से संपर्क करना चाहिए।

विशेष रूप से, किसी को ऐसी स्थिति का सामना करना पड़ सकता है जहां संस्थापकों में से एक कंपनी की ओर से कार्य करता है। तब लेनदार के खिलाफ दावा दायर करने का हकदार नहीं है सीईओऋण चुकौती एलएलसी, चूंकि समझौता किसी अन्य व्यक्ति के साथ संपन्न हुआ था।

यदि, दिवालिएपन के समय तक, कंपनी के शेयरधारक के पास अपने स्वयं के योगदान की राशि का पूरी तरह से भुगतान करने का समय नहीं है, तो यह प्रतिभागी, पहले से ही एक व्यक्ति के रूप में, लापता राशि का भुगतान करने के लिए बाध्य होगा।

एलएलसी के संस्थापक से एक व्यक्ति के रूप में ऋण एकत्र करना असंभव है।

इसके अलावा, आप लेख संख्या 44 . का उपयोग कर सकते हैं संघीय कानूननंबर 14. इसके अनुसार, एलएलसी के सभी घटकों को कंपनी के लाभ के लिए कार्य करना चाहिए। यदि प्रतिभागियों में से किसी ने अपनी निष्क्रियता और अरुचि दिखाई, या गलत कदम उठाए जिससे उद्यम की स्थिति में गिरावट आई, तो जिम्मेदारी पूरी तरह से दोषी की है। नुकसान की भरपाई आमतौर पर एकजुटता या सहायक भुगतान के रूप में की जाती है, अर्थात। देनदारों में कंपनी का संस्थापक भी हो सकता है।

संभावित कठिनाइयाँ

ऋण एकत्र करते समय, हमेशा कठिनाइयाँ होती हैं, और एलएलसी के संस्थापक के मामले में - विशेष रूप से। मुख्य कठिनाई न्यायशास्त्र के दृष्टिकोण से महत्वपूर्ण तथ्यों की उपस्थिति को साबित करना है, जो ऋण दायित्वों को दर्शाता है। केवल जब वे आधिकारिक तौर पर स्थापित हो जाते हैं तो देनदार को उत्तरदायी ठहराया जा सकता है।

संक्षेप में, मैं एक बार फिर व्यवसाय करने के लिए एक सावधान दृष्टिकोण के महत्व पर ध्यान देना चाहूंगा। अपने एलएलसी की संपत्ति और स्थिति को जोखिम में डालते हुए, असत्यापित प्रतिपक्षकारों के साथ संदिग्ध लेनदेन में प्रवेश न करें। जब कार्रवाई या निष्क्रियता कंपनी के पतन की ओर ले जाती है, तो याद रखें कि ऋण दायित्वों की जिम्मेदारी आपके कंधों पर आ जाएगी।

अध्याय 3. संस्थापक से ऋण

यदि कंपनी एक कठिन वित्तीय स्थिति में आती है, तो स्थिति को सुधारने के लिए बाहर से धन प्राप्त करने की संभावनाएं तेजी से संकुचित हो जाती हैं। एक असंतोषजनक बैलेंस शीट संरचना या नकदी प्रवाह विवरण के साथ, बैंक ऋण या ऋण पर भरोसा करना बेहद मुश्किल है। वाणिज्यिक ऋण के अवसर भी तेजी से कम हो गए हैं: कोई भी संभावित दिवालिया के साथ शामिल नहीं होना चाहता।

ऐसे में केवल संस्थापक ही उद्यम की सहायता के लिए आगे आ सकते हैं। उदाहरण के लिए, किसी कंपनी को ऋण प्रदान करना - ब्याज-असर या ब्याज मुक्त। व्यवहार में, यह हर समय होता है, इसलिए इस मुद्दे के कानूनी, लेखांकन और कर पहलुओं को अच्छी तरह से समझना चाहिए। अन्यथा, कर अधिकारी राज्य के बजट के लाभ के लिए करदाता की हर गलती का उपयोग करने में विफल नहीं होंगे।

3.1. ब्याज वाले ऋण प्रदान करना

3.1.1. कानूनी आधार

कंपनी के संस्थापक उसे एक ऋण प्रदान कर सकते हैं जो ब्याज की गणना के लिए प्रदान करता है।

इस ऑपरेशन का कानूनी आधार रूसी संघ के नागरिक संहिता के अध्याय 42 "ऋण और ऋण" में परिलक्षित होता है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 807 में इस ऑपरेशन की परिभाषा है। यह कहता है कि एक ऋण समझौते के तहत, एक पक्ष (ऋणदाता) दूसरे पक्ष (उधारकर्ता) के स्वामित्व के लिए सामान्य विशेषताओं द्वारा परिभाषित धन या अन्य चीजों को स्थानांतरित करता है, और उधारकर्ता ऋणदाता को उसी राशि (ऋण राशि) को वापस करने का वचन देता है। ) या उसके द्वारा उसी तरह और गुणवत्ता से प्राप्त अन्य चीजों की एक समान संख्या।

ध्यान दें कि ऋण समझौता लिखित रूप में संपन्न होना चाहिए। आखिरकार, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 16 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, यदि लेन-देन में भाग लेने वालों में से एक कानूनी इकाई है, तो इसे एक साधारण लिखित रूप में पूरा किया जाना चाहिए।

टिप्पणी!

ऋण समझौते को उसके हस्ताक्षर के क्षण से नहीं, बल्कि केवल धन या अन्य चीजों के हस्तांतरण के क्षण से संपन्न माना जाता है। इस प्रकार, यदि समझौते पर कागज पर हस्ताक्षर किए गए हैं, लेकिन संगठन को वास्तविक संपत्ति या धन प्राप्त नहीं हुआ है, तो यह माना जाता है कि ऋण समझौता अभी तक संपन्न नहीं हुआ है।

ऋण चुकाते समय, एक समान स्थिति देखी जाती है: ऋण राशि को उस समय लौटाया जाता है जब इसे ऋणदाता को हस्तांतरित किया जाता है या धन उसके चालू खाते में जमा किया जाता है।

वैसे, आप न केवल अनुबंध द्वारा, बल्कि उधारकर्ता की रसीद से भी लिखित रूप में ऋण जारी कर सकते हैं। कर्जदार को कर्ज चुकाने के लिए बाध्य करने के लिए यह दस्तावेज काफी है। इसके अलावा, रसीद की उपस्थिति ऋण के विषय के उधारकर्ता को वास्तविक हस्तांतरण की पुष्टि करती है - धन या संपत्ति। और इसका मतलब है कि ऋण समझौता लागू होता है। सच है, रसीद में एक बहुत ही महत्वपूर्ण कमी है: यह केवल उस अवधि को इंगित करता है जिसमें उधारकर्ता प्राप्त संपत्ति को वापस करने का वचन देता है। ऋण प्रदान करने की अन्य सभी शर्तें भी अनुबंध में लिखी जाती हैं।

इस प्रकार, ऋण समझौते को समाप्त करना बेहतर है। और मनमाना रूप का कार्य जारी करने के लिए धन या संपत्ति का सीधा हस्तांतरण।

यदि संस्थापक ब्याज पर ऋण प्रदान करता है, तो ब्याज की राशि और उनके भुगतान की प्रक्रिया को समझौते में निर्दिष्ट किया जाना चाहिए।

हालांकि, अगर वहां ब्याज दरों के बारे में कुछ नहीं कहा जाता है, तो उनका आकार बैंक ऑफ रूस की पुनर्वित्त दर से निर्धारित होता है जिस दिन उधारकर्ता ऋण की राशि का भुगतान करता है। यह रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 809 में कहा गया है। आज, उदाहरण के लिए, रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की पुनर्वित्त दर प्रति वर्ष 13% (रूसी संघ के सेंट्रल बैंक का टेलीग्राम दिनांक 11 जून, 2004 एन 1443-यू) पर सेट है। यदि ऋण ब्याज मुक्त है, तो इस शर्त को समझौते के पाठ में अवश्य लिखा जाना चाहिए।

यदि समझौते का पाठ ब्याज का भुगतान करने की प्रक्रिया को निर्दिष्ट नहीं करता है, तो इस चूक की भरपाई रूसी संघ के नागरिक संहिता के प्रावधानों द्वारा की जाती है। इसमें कहा गया है कि ऐसी स्थिति में ब्याज का भुगतान मासिक रूप से किया जाना चाहिए - जिस दिन तक ऋण राशि चुका दी जाती है।

कभी-कभी यह प्रश्न उठता है कि ऋण समझौता कैसे किया जाए यदि ऋण संस्थापक द्वारा प्रदान किया जाता है, जो कंपनी का निदेशक भी है? हम उत्तर देते हैं: उसी तरह जैसे किसी अन्य ऋणदाता के साथ। में केवल ये मामलासंस्थापक को दो बार समझौते पर हस्ताक्षर करना चाहिए: अपनी ओर से (ऋणदाता के रूप में) और कंपनी की ओर से (कंपनी निदेशक के रूप में)।

अनुबंध में निर्दिष्ट समय के भीतर ऋण चुकाया जाना चाहिए। यदि ऋण की चुकौती की अवधि समझौते द्वारा स्थापित नहीं की जाती है, तो ऋण की राशि ऋणदाता द्वारा इसके लिए ऋणदाता के अनुरोध की तारीख से 30 दिनों के भीतर वापस कर दी जानी चाहिए। यह नियम रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 810 के पैरा 1 द्वारा स्थापित किया गया है।

वैसे, कंपनी के संस्थापक को केवल उसके द्वारा कड़ाई से परिभाषित उद्देश्यों के लिए धन या संपत्ति प्रदान करने का पूरा अधिकार है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 814 के प्रावधान उसे ऐसा करने की अनुमति देते हैं। उसी समय, ऋण प्राप्तकर्ता, यानी कंपनी, यह सुनिश्चित करने के लिए बाध्य है कि संस्थापक उन्हें प्रदान किए गए धन के इच्छित उपयोग को नियंत्रित कर सकता है।

ध्यान दें कि ऋण न केवल रूबल में, बल्कि विदेशी मुद्रा में भी बनाया जा सकता है। यह संभावना रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 807 के पैरा 2 में प्रदान की गई है। लेकिन साथ ही, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 140, 141 और 317 में निर्धारित नियमों का पालन करना आवश्यक है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 140 में कहा गया है कि "रूबल कानूनी निविदा है, पूरे क्षेत्र में अंकित मूल्य पर स्वीकृति के लिए अनिवार्य है। रूसी संघ", और "रूसी संघ के क्षेत्र में विदेशी मुद्रा के उपयोग के मामले, प्रक्रिया और शर्तें कानून द्वारा या इसके द्वारा निर्धारित तरीके से निर्धारित की जाती हैं।" रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 141 में कहा गया है कि " मुद्रा मूल्यों के रूप में मान्यता प्राप्त संपत्ति के प्रकार और उनके साथ लेनदेन करने की प्रक्रिया मुद्रा विनियमन और मुद्रा नियंत्रण पर कानून द्वारा निर्धारित की जाती है।

इसलिए, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 317 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, मौद्रिक दायित्वों को रूबल में व्यक्त किया जाना चाहिए, हालांकि, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 317 के अनुच्छेद 2 के अनुसार, एक मौद्रिक दायित्व हो सकता है बशर्ते कि यह विदेशी मुद्रा में एक निश्चित राशि के बराबर राशि में रूबल में देय हो।

3.1.2. लेखांकन

यदि ऋण अल्पकालिक है, अर्थात 12 महीने से अधिक की अवधि के लिए प्राप्त नहीं हुआ है, तो इसकी राशि खाता 66 "अल्पकालिक ऋण और ऋण पर बस्तियां" के क्रेडिट में परिलक्षित होनी चाहिए।

यदि ऋण . से अधिक के लिए है दीर्घकालिक, तो कंपनी को खाता 67 "दीर्घकालिक ऋण और उधार पर निपटान" का उपयोग करना चाहिए।

फर्म द्वारा ऋण के रूप में धन की प्राप्ति उसकी आय नहीं है। यह पीबीयू 9/99 "संगठन की आय" के पैराग्राफ 2 से आता है। तदनुसार, ऋण चुकाने के लिए परिसंपत्तियों के निपटान को फर्म के खर्च के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है। इसकी पुष्टि पीबीयू 10/99 "संगठन के खर्च" के पैराग्राफ 3 से होती है।

पोस्टिंग में ऋण पर ब्याज की प्राप्ति परिलक्षित होती है:

डेबिट 91 क्रेडिट 66 (67)।

इस मामले में, ब्याज की अर्जित राशि को अलग से ध्यान में रखा जाना चाहिए। ब्याज की गणना की शर्तें, जैसा कि हम जानते हैं, ऋण समझौते में इंगित की जाती हैं या रूसी संघ के नागरिक संहिता की आवश्यकताओं के आधार पर गणना की जाती हैं। हालांकि, प्राप्त ऋणों पर ऋण को रिपोर्टिंग अवधि के अंत में देय ब्याज को ध्यान में रखते हुए दिखाया जाना चाहिए।

ऋण पर ब्याज का उपार्जन उद्यम के परिचालन व्यय से संबंधित है। अपवाद तब होता है जब ऋण भौतिक संपत्ति के अग्रिम भुगतान के लिए होता है। फर्म द्वारा इन क़ीमती सामानों की प्राप्ति से पहले अर्जित ब्याज की राशि को उनके प्रारंभिक मूल्य में वृद्धि के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है। इन उद्देश्यों के लिए दिए गए ऋण पर ब्याज के अतिरिक्त प्रोद्भवन को फिर से परिचालन व्यय में शामिल किया जाता है। यह लेखांकन प्रक्रिया पीबीयू 15/01 के पैराग्राफ 14 और 15 में निहित है "ऋण और क्रेडिट के लिए लेखांकन और उनकी सर्विसिंग की लागत", रूस के वित्त मंत्रालय के 2 अगस्त, 2001 एन 60 एन के आदेश द्वारा अनुमोदित।

इस प्रकार, लेखांकन उद्देश्यों के लिए प्राप्त ऋण के लिए लेखांकन में कोई विशेष कठिनाई नहीं होती है। टैक्स अकाउंटिंग में चीजें इतनी सरल नहीं हैं।

3.1.3. कर लेखांकन

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 251 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 10 के अनुसार, उधार लेने वाले संगठन के लिए ऋण समझौते के तहत धन या अन्य संपत्ति की प्राप्ति आय नहीं है। इसलिए, इन राशियों को आयकर आधार में शामिल नहीं किया जाता है। और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 12 के अनुसार, इस ऋण की अदायगी भी लाभ कर उद्देश्यों के लिए स्वीकृत कंपनी का खर्च नहीं होगी।

चूंकि प्राप्त ऋण की आय उधार लेने वाले उद्यम की आय नहीं है, इसलिए वे वैट के अधीन नहीं हैं। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 15 से निम्नानुसार है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 265 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 2 के अनुसार, प्राप्त ऋण पर अर्जित ब्याज गैर-परिचालन व्यय के रूप में आयकर की गणना के प्रयोजनों के लिए स्वीकार किया जाता है।

लेकिन इन लागतों की अपनी विशेषताएं हैं। उन्हें रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 269 में वर्णित किया गया है। उपार्जित ब्याज को खर्चों में शामिल किया जाता है बशर्ते कि यह तुलनात्मक शर्तों पर उसी तिमाही (या महीने) में जारी ऋण दायित्वों पर लगाए गए ब्याज के औसत स्तर से भौतिक रूप से विचलित न हो। उसी समय, तुलनीय शर्तों पर जारी किए गए ऋण दायित्वों को समान अवधि के लिए समान अवधि के लिए समान संपार्श्विक द्वारा सुरक्षित समान अवधि के लिए जारी किए गए ऋण दायित्वों के रूप में समझा जाता है। नतीजतन, केवल एक प्रकार की देनदारियों की एक दूसरे के साथ तुलना की जा सकती है - ऋण के साथ ऋण, ऋण के साथ ऋण। एक महत्वपूर्ण विचलन को एक दिशा या किसी अन्य में 20% से अधिक का उतार-चढ़ाव माना जाता है।

एक नियम के रूप में, संस्थापक द्वारा ऋण देने के लिए कोई तुलनीय शर्तें नहीं हैं। जब तक दो (या अधिक) संस्थापक एक साथ उपरोक्त सभी आवश्यकताओं के अनुपालन में कंपनी को ऋण प्रदान नहीं करते हैं।

बोगेमा एलएलसी के संस्थापक - ग्लुशकोव और माचुल्स्की - ने मई 2005 में अपनी कंपनी को ऋण प्रदान किया।

ग्लुशकोव के साथ समझौते में निर्धारित ऋण की शर्तें इस प्रकार हैं। ऋण राशि - 100,000 रूबल; ऋण अवधि - 6 महीने; ब्याज - 30% प्रति वर्ष; ब्याज का भुगतान - ऋण राशि के पुनर्भुगतान पर।

माचुल्स्की के साथ समझौते में निर्दिष्ट ऋण शर्तें: ऋण राशि - 100,000 रूबल; ऋण अवधि - 6 महीने; ब्याज - 30% प्रति वर्ष; ब्याज का भुगतान - ऋण राशि के पुनर्भुगतान पर।

जैसा कि आप आसानी से देख सकते हैं, दोनों ऋणों की शर्तें बिल्कुल समान हैं।

इसलिए, यदि कर उद्देश्यों के लिए कंपनी की लेखा नीति आयकर की गणना करते समय व्यय के रूप में लिए गए ब्याज की गणना की एक अलग विधि प्रदान नहीं करती है, तो कर अधिकारियों के लिए यह मुश्किल होगा कि वे कंपनी के ब्याज व्यय को स्वीकार करने के अधिकार को मान्यता न दें। ठीक इसी दर पर। हालांकि यह रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की पुनर्वित्त दर से काफी अधिक है।

व्यवहार में, ऐसा कम ही होता है। इसलिए, यदि संस्थापक द्वारा ऋण प्रदान करते समय कोई तुलनीय शर्तें नहीं हैं, तो इस मामले में व्यय के रूप में मान्यता प्राप्त ब्याज की अधिकतम राशि ली जाती है। समान दररूस के बैंक का पुनर्वित्त, 1.1 गुना बढ़ा - रूबल में ऋण दायित्व दर्ज करते समय; और 15% के बराबर - विदेशी मुद्रा में ऋण दायित्वों के लिए। हालांकि, एक फर्म इस तरह की गणना प्रक्रिया को स्वेच्छा से भी स्वीकार कर सकती है - यह कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए अपनी लेखा नीति में इसे इंगित करने के लिए पर्याप्त है।

और क्या हो सकता है यदि ऋण द्वारा प्रदान किया गया ब्याज रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की पुनर्वित्त दर से कम है? क्या इस मामले में कंपनी के पास कोई कर योग्य लाभ है? नहीं, इस मामले में ऐसा कोई लाभ नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड के संगठन के संबंध में यह अवधारणा बस शामिल नहीं है।

ध्यान दें कि यदि संस्थापक स्वयं, एक व्यक्ति, उधारकर्ता थे, तो, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 212 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 1 के आधार पर, उसे एक भौतिक लाभ होगा। व्यक्तिगत आयकर को समर्पित रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 23 में ऐसा शब्द और इसकी व्याख्या उपलब्ध है।

हालांकि, सब कुछ इतना चिकना नहीं है। यदि संस्थापक - एक व्यक्ति द्वारा कंपनी को ब्याज के साथ ऋण प्रदान किया जाता है, तो कंपनी के पास अतिरिक्त कर दायित्व हैं। तथ्य यह है कि कंपनी अपने संस्थापक के लिए अर्जित ब्याज के रूप में आय का एक स्रोत होगी। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 208 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 1 के आधार पर, ये राशियां व्यक्तिगत आयकर की गणना के लिए आधार बनाती हैं। चूंकि कंपनी अपने संस्थापक - ऋणदाता के लिए ब्याज के रूप में आय का एक स्रोत है, इसलिए उसे ब्याज का भुगतान करते समय उससे कर रोकना चाहिए। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226 के अनुसार, यह अपने संस्थापक के संबंध में एक कर एजेंट होगा।

हालांकि, एक सुखद क्षण है: यूएसटी चार्ज करने की कोई आवश्यकता नहीं है। आखिरकार, ऋण पर ब्याज का भुगतान किसी संगठन द्वारा श्रम और नागरिक कानून अनुबंधों के तहत व्यक्तियों के पक्ष में अर्जित भुगतान या अन्य पारिश्रमिक पर लागू नहीं होता है, जिसका विषय काम का प्रदर्शन या सेवाओं का प्रावधान है, जैसा कि प्रदान किया गया है रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 236 के पैरा 1 के लिए।

लेखांकन के विपरीत, जहां पार्टियां ऋण के उपयोग की अवधि के दौरान और ऋणदाता को इसकी वापसी के समय ब्याज की प्रोद्भवन के लिए प्रदान कर सकती हैं, कर लेखांकन ऐसी "स्वतंत्रता" की अनुमति नहीं देता है। एक संगठन के कर लेखांकन में, जो एक प्रोद्भवन के आधार पर आय और व्यय का निर्धारण करता है, ऋण पर ब्याज अर्जित किया जाता है और संबंधित रिपोर्टिंग अवधि के अंत में व्यय में शामिल किया जाता है, जो ऋण समझौते की शर्तों और दिनों की संख्या के आधार पर होता है। उधार ली गई धनराशि का वास्तविक उपयोग। यह शर्त रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272 के अनुच्छेद 8 में निहित है। कंपनी की कर नीति के आधार पर रिपोर्टिंग अवधि एक महीने या एक चौथाई हो सकती है। यदि रिपोर्टिंग अवधि के अंत से पहले ऋण दायित्व चुकाया जाता है, तो अर्जित ब्याज को ऋण चुकौती तिथि के अनुसार प्रासंगिक खर्चों में शामिल किया जाता है। नकद पद्धति के तहत, उधार ली गई धनराशि पर ब्याज को वास्तव में भुगतान किए जाने के बाद ही खर्चों में शामिल किया जा सकता है - रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 273 के अनुच्छेद 3।

रूसी संघ के कर संहिता की ऐसी आवश्यकता का अर्थ है कि किसी कंपनी के लेखांकन और कर लेखांकन में ऋण पर ब्याज को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया मेल नहीं खा सकती है। इससे अस्थायी मतभेद और आरएएस 18/02 "आयकर गणना के लिए लेखांकन" का उपयोग करने की आवश्यकता होगी।

सिटीजन कुलड्याकिन लैकोक्रास्की एलएलसी के संस्थापक हैं। अप्रैल 2005 में, उन्होंने कंपनी को 140,000 रूबल की राशि में नकद ऋण प्रदान किया। 180 दिनों की अवधि के लिए 6% प्रति वर्ष। समझौते के अनुसार, ब्याज अर्जित किया जाना चाहिए और ऋण की मूल राशि की वापसी के साथ भुगतान किया जाना चाहिए। पैसा 11 अप्रैल, 2005 को सोसायटी में स्थानांतरित कर दिया गया था।

कंपनी आयकर की गणना के लिए प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करती है और तिमाही अग्रिम भुगतान का भुगतान करती है। इसलिए, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि कर लेखांकन में अर्जित ब्याज के रूप में खर्च जून के अंत और सितंबर के अंत में (अर्थात, आधे साल और 9 महीने के परिणामों के आधार पर) मान्यता प्राप्त होगी। इसके अलावा, उन्हें ऋण चुकाते समय अक्टूबर में प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता होगी।

कंपनी के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गईं।

अप्रैल 2005 में:

डेबिट 51 क्रेडिट 66

140 000 रगड़। - संस्थापक से ऋण की राशि प्राप्त की।

जून 2005 में:

447 रगड़। ((140,000 रूबल x 6%: 365 दिन x 81 दिन) x 24%) - अर्जित ब्याज के एक अलग क्रम से उत्पन्न होने वाली आस्थगित कर देयता को दर्शाता है।

सितंबर 2005 में:

डेबिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 77

508 रगड़। ((140,000 रूबल x 6%: 365 दिन x 92 दिन) x 24%) - अर्जित ब्याज के एक अलग क्रम से उत्पन्न होने वाली आस्थगित कर देयता को दर्शाता है।

ऋण राशि, उपार्जित ब्याज के साथ, 7 अक्टूबर, 2005 को कुलद्याकिन को वापस कर दी गई थी। ब्याज की राशि 4142 रूबल थी। (140,000 रूबल x 6%: 365 दिन x 180 दिन)।

अक्टूबर 2005 में:

डेबिट 91 क्रेडिट 66

4142 रगड़। - ऋण पर अर्जित ब्याज;

डेबिट 66 क्रेडिट 68 उप-खाता "व्यक्तिगत आयकर के लिए गणना"

538 रगड़। (4142 रूबल x 13%) - ऋणदाता की आय की राशि से रोके गए व्यक्तिगत आयकर;

डेबिट 68 उप-खाता "व्यक्तिगत आयकर निपटान" क्रेडिट 51

538 रगड़। - रोके गए व्यक्तिगत आयकर की राशि को बजट में स्थानांतरित कर दिया जाता है;

डेबिट 66 क्रेडिट 51

रगड़ 143,604 (140,000 + 4142 - 538) - उपार्जित ब्याज के साथ ऋण राशि संस्थापक को लौटा दी गई;

डेबिट 77 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना"

955 रगड़। (447 + 508) - आस्थगित कर देयता का भुगतान किया जाता है।

3.1.4. यदि ऋण एक मुद्रा में मूल्यवर्गित है:

इस तथ्य के बावजूद कि रूसी मुद्रा हाल ही में गंभीरता से अधिक मजबूत हुई है, और अमेरिकी डॉलर और यूरो "अगल-बगल से चौंका देने वाले" हैं, ऋण देने की प्रथा से पता चलता है कि वे अभी भी अक्सर विदेशी मुद्रा या सशर्त मूल्यवर्ग में हैं मौद्रिक इकाइयाँओह। विदेशी मुद्रा में राशि के ऋण समझौते में संकेत, सिद्धांत रूप में, ऋण की चुकौती के समय रूबल की क्रय शक्ति में गिरावट के संभावित जोखिम से ऋणदाता के संपत्ति हितों की सुरक्षा है। आखिरकार, हमारे नागरिकों को बहुत कड़वे अनुभव से सिखाया गया है, और वे रूसी रूबल पर भरोसा नहीं करेंगे जैसे कि बैंक ऑफ रूस और रूसी संघ की सरकार चाहेगी।

सामान्य तौर पर, एक ऋण समझौते के तहत, जिसकी राशि विदेशी मुद्रा में व्यक्त की जाती है, रूबल में ऋण दायित्व जारी करने की तुलना में कम ब्याज दर निर्धारित की जाती है। हालांकि, उधारकर्ता को जो ब्याज देना होगा, वह भी विदेशी मुद्रा में व्यक्त किया जाता है, और रूबल में भुगतान किया जाता है।

बेशक, ऐसी स्थिति के लिए जहां एक संस्थापक ऋण प्रदान करता है, ये विचार बहुत प्रासंगिक नहीं हैं। इसलिए, मैं फर्मों के मालिकों का ध्यान आकर्षित करना चाहूंगा कि विदेशी मुद्रा में मूल्यवर्ग के ऋण का प्रावधान फर्म के मुख्य लेखाकार के लिए अतिरिक्त परेशानी ला सकता है। अब हम समझाएंगे कि क्यों।

पीबीयू 15/01 के अनुच्छेद 21 के अनुसार "ऋण और क्रेडिट और उनकी सर्विसिंग लागत के लिए लेखांकन", ऋण पर अर्जित ब्याज, जिसकी मात्रा विदेशी मुद्रा में व्यक्त की जाती है, को सेंट्रल बैंक की विनिमय दर पर रूबल में हिसाब किया जाता है। रूसी संघ समझौते की शर्तों के तहत वास्तविक ब्याज की तारीख पर लागू होता है। यदि ऐसी मुद्रा की कोई आधिकारिक दर नहीं है, तो पार्टियों के समझौते द्वारा निर्धारित दर पर।

उसी पीबीयू के अनुच्छेद 22 के अनुसार, कंपनी के वित्तीय विवरणों को संकलित करते समय, उपरोक्त ब्याज का भुगतान करने के लिए दायित्वों की राशि को रिपोर्टिंग तिथि पर बैंक ऑफ रूस की विनिमय दर पर पुनर्गणना की जानी चाहिए। अधिकांश मामलों में, विनिमय दरों में उतार-चढ़ाव होता है, और अक्सर काफी महत्वपूर्ण होता है। इसलिए, ब्याज बकाया की पुनर्गणना करते समय, जिसकी राशि विदेशी मुद्रा में व्यक्त की जाती है, मासिक वित्तीय विवरण तैयार करने की तिथि के अनुसार रूबल में, राशि अंतर मासिक होगा।

यह स्थिति पीबीयू 15/01 के पैराग्राफ 11 में प्रदान की गई है "ऋण और क्रेडिट के लिए लेखांकन और उनकी सर्विसिंग की लागत।" इसमें कहा गया है कि विदेशी मुद्रा में मूल्यवर्ग के ऋणों पर ब्याज पर देय राशियों में अंतर, जिस क्षण से ब्याज अर्जित किया जाता है, जब तक कि इसकी वास्तविक चुकौती नहीं हो जाती, ऋण प्राप्त करने और उपयोग करने से जुड़ी लागतों में शामिल है। दूसरे शब्दों में, लेखांकन में इस तरह की राशि के अंतर को परिचालन व्यय के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए।

यह कमोबेश स्पष्ट है। हालांकि, एक ऐसा अंतर भी है जो ऋण की मूल राशि वापस करने पर उत्पन्न होता है। आखिरकार, विनिमय दर बदल जाती है, और जब आप वापस लौटते हैं, तो आपको रूबल की गलत राशि वापस देनी होगी जिसके लिए ऋण लिया गया था। लेखांकन कानून में इस अंतर के बारे में स्पष्ट रूप से कुछ नहीं कहा गया है। हमें इसका उत्तर तार्किक तरीके से खोजना होगा।

तो, विदेशी मुद्रा में व्यक्त ऋण की मूल राशि में अंतर की घटना सीधे उधार ली गई धनराशि के आकर्षण से संबंधित है। इस अंतर को ऋण और उधार को आकर्षित करने से जुड़ी अतिरिक्त लागतों के रूप में लिया जा सकता है, जिन्हें पीबीयू 15/01 के पैराग्राफ 19 और 20 में संदर्भित किया गया है "ऋण और क्रेडिट के लिए लेखांकन और उनकी सर्विसिंग की लागत।" इस मामले में, इसे कंपनी के परिचालन खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। कम से कम, यह पीबीयू 10/99 "संगठन के व्यय" के पैराग्राफ 2 का खंडन नहीं करता है, जिसमें कहा गया है कि "संगठन के खर्चों को संपत्ति के निपटान के परिणामस्वरूप आर्थिक लाभ में कमी के रूप में पहचाना जाता है (नकद, अन्य संपत्ति) और (या) देनदारियों का उदय, जिससे इस संगठन की पूंजी में कमी आई है। और उसी पीबीयू के पैराग्राफ 11 में परिचालन व्यय की सूची खुली है।

इसलिए, जब लेखांकन में माना गया अंतर दर्शाता है, तो आप एक पोस्टिंग कर सकते हैं:

डेबिट 91 क्रेडिट 66

जैसा कि हम पहले से ही जानते हैं, एक कंपनी के कर लेखांकन में, जो एक प्रोद्भवन के आधार पर आय और व्यय का निर्धारण करता है, ऋण पर ब्याज अर्जित किया जाता है और ऋण समझौते की शर्तों के आधार पर संबंधित रिपोर्टिंग अवधि के अंत में व्यय में शामिल किया जाता है और उधार ली गई धनराशि के वास्तविक उपयोग के दिनों की संख्या।

यदि करदाता खर्च करता है, जिसका मूल्य विदेशी मुद्रा या पारंपरिक मौद्रिक इकाइयों में व्यक्त किया जाता है, तो उन्हें खर्चों के संयोजन के रूप में लिया जाता है, जिसका मूल्य रूबल में व्यक्त किया जाता है। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 के पैराग्राफ 5 में लिखा गया है। ऐसे खर्चों की पुनर्गणना करदाता द्वारा खर्चों की मान्यता की तिथि पर की जानी चाहिए। इस मामले में, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272 के अनुच्छेद 8 के अनुसार, ऐसी तिथि ब्याज अर्जित करने की तिथि है।

हालांकि, क्या ऋण पर रूबल में अर्जित और भुगतान किए गए ब्याज के बीच के अंतर को कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए एक योग अंतर माना जाएगा? यह अचानक पता चला कि ऐसा नहीं है। यह रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 25 में दी गई राशि के अंतर की परिभाषा के बारे में है। वहां, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 265 के पैराग्राफ 1 के उप-अनुच्छेद 5 में कहा गया है कि एक अंतर के रूप में व्यय को गैर-परिचालन व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है। हालांकि, विधायक के अनुसार, वे प्रकट होते हैं यदि दायित्वों और दावों की राशि की गणना, माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री (पोस्टिंग) की तारीख पर पार्टियों के समझौते द्वारा स्थापित पारंपरिक मौद्रिक इकाइयों की दर से की जाती है, संपत्ति के अधिकार, रूबल में वास्तव में प्राप्त (भुगतान) की गई राशि के अनुरूप नहीं हैं।

कृपया ध्यान दें कि हम यहां केवल वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं के बारे में बात कर रहे हैं। और ऋण का प्रावधान एक या दूसरे, या तीसरे पर लागू नहीं होता है। यह पता चला है कि ऋण की चुकौती और उस पर अर्जित ब्याज से उत्पन्न होने वाले अंतर को कर लेखांकन के लिए राशि अंतर के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है। और इन राशियों का क्या करें?

जाहिर है, आयकर की गणना करते समय उन्हें अभी भी खर्चों में शामिल किया जा सकता है। आखिरकार, वे रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 के अनुच्छेद 1 की आवश्यकताओं का पूरी तरह से पालन करते हैं, अर्थात वे हैं:

आर्थिक रूप से उचित;

प्रलेखित।

इसके अलावा, वे आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों के लिए किए जाते हैं और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 में निर्दिष्ट नहीं हैं। उन्हें ऋण समझौते के तहत बस्तियों के कार्यान्वयन से जुड़ी लागतों के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है।

विदेशी मुद्रा में मूल्यवर्ग के ऋण की मूल राशि का भुगतान करते समय उत्पन्न होने वाले अंतर के लिए कर लेखांकन से संबंधित एक और भी बड़ी समस्या है। इस अंतर के कर लेखांकन के संबंध में, कुछ भ्रम और उतार-चढ़ाव है। कई मत हैं।

सबसे पहले, 18 फरवरी, 2004 एन 26-08/10738 के मास्को के लिए रूसी संघ के कर और कर मंत्रालय के पत्र में व्यक्त की गई स्थिति। यह कहता है कि उधारकर्ता के साथ परिणामी नकारात्मक अंतर को ऋण का उपयोग करने के लिए शुल्क के रूप में माना जाना चाहिए और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 269 की आवश्यकताओं के अनुसार कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जाना चाहिए। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272 के अनुच्छेद 8 के अनुसार, ऐसे खर्चों की घटना के क्षण पर विचार किया जाना चाहिए, अंतिम तिथीप्रासंगिक रिपोर्टिंग अवधि या ऋण चुकौती तिथि। यदि, अचानक, रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, उधारकर्ता के पास सकारात्मक अंतर होता है, तो इसे रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 271 के अनुच्छेद 6 के आधार पर, उधारकर्ता की गैर-परिचालन आय में शामिल किया जाना चाहिए।

संयोग से, यह कर अधिकारियों के उधारकर्ताओं के लिए एक अधिक अनुकूल स्थिति है, क्योंकि पहले उन्होंने एक अलग राय व्यक्त की थी। मास्को के लिए 24 सितंबर, 2003 एन 26-12 / 52293 और 8 जनवरी, 2004 एन 26-12 / 00907 के रूसी संघ के कर और कर मंत्रालय के पत्रों में कहा गया था कि प्रश्न में अंतर शामिल नहीं किया जा सकता है टैक्स कोड आरएफ के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 12 के आधार पर खर्चों में, क्योंकि यह ऋण चुकाने के लिए उपयोग की जाने वाली राशि के हिस्से का प्रतिनिधित्व करता है।

एक तीसरा मत भी है। पहले, रूसी वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों ने इसका पालन किया था। उदाहरण के लिए, रूस के वित्त मंत्रालय के 30 अप्रैल, 2003 एन 04-02-05 / 5/6 के पत्र में, यह संकेत दिया गया था कि इस तरह के अंतर को गैर-परिचालन आय या व्यय के रूप में कर उद्देश्यों के लिए पहचाना जा सकता है, क्योंकि रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 में स्थापित गैर-परिचालन आय (व्यय) की सूची खुली है।

सच है, वर्तमान में, रूसी वित्त मंत्रालय के कर अधिकारियों और अधिकारियों के पद करीब हो गए हैं। इसलिए, रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 25 नवंबर, 2004 एन 03-03-01 / 1/147 के पत्र में कहा गया है कि "उधारकर्ता के लिए इस मामले में उत्पन्न होने वाले नकारात्मक अंतर को उपयोग करने के लिए शुल्क के रूप में माना जाना चाहिए ऋण और संहिता के अनुच्छेद 269 के अनुसार कर उद्देश्यों के लिए खाते में लिया गया।" उपार्जित ब्याज में अंतर के लिए, "इस मामले में उत्पन्न होने वाली राशि के अंतर को उनके भुगतान की तारीख पर ब्याज की राशि के रूबल मूल्यांकन और उनके भुगतान की तारीख पर ब्याज की राशि के रूबल मूल्यांकन के बीच लिया जाता है। उधारकर्ता द्वारा क्रमशः गैर-परिचालन आय और व्यय के हिस्से के रूप में सामान्य रूप से स्थापित तरीके से।"

इस प्रकार, आज करदाताओं के पास कोई विकल्प नहीं है।

तो, अधिकारियों द्वारा विदेशी मुद्रा में मूल्यवर्ग के ऋण के पुनर्भुगतान से उत्पन्न मतभेदों के लिए लेखांकन के लिए प्रस्तावित प्रक्रिया क्या है? यह इस प्रकार है। प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, कंपनी को कर लेखांकन में व्यय (या आय) के रूप में प्रतिबिंबित करना चाहिए, जो कि ऋण ऋण की मूल राशि में अंतर है, जो कि अनुच्छेद 269 द्वारा स्थापित ऋण पर अधिकतम ब्याज दर के अंतर से अधिक नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड और वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि में अर्जित राशि ऋण पर ब्याज।

मैगनोलिया एलएलसी ने अपने संस्थापक से एक ऋण समझौते के तहत 10,000 यूरो के बराबर रूबल में राशि प्राप्त की। धन के हस्तांतरण की तिथि पर - 16 मई, 2005 - यूरो विनिमय दर 36.6 रूबल / यूरो थी। इस प्रकार, ऋण राशि 366,000 रूबल है। अनुबंध की अवधि 100 दिन है। ऋण राशि 6% प्रति वर्ष की दर से ब्याज वहन करती है। ब्याज भुगतान तिथि के अनुसार यूरो में अर्जित ब्याज की राशि के बराबर राशि में रूबल में ब्याज का भुगतान किया गया था। समझौते की शर्तों के तहत, ब्याज का भुगतान ऋण की मूल राशि की वापसी के साथ किया गया था।

कंपनी ने मासिक आधार पर लेखांकन में ब्याज का उपार्जन किया।

उपार्जित ब्याज के भुगतान के साथ ऋण की मूल राशि का पुनर्भुगतान 23 अगस्त, 2005 को किया गया था। लाभ के कराधान के प्रयोजनों के लिए आय और व्यय, कंपनी ने प्रोद्भवन विधि निर्धारित की। और अग्रिम आयकर भुगतान त्रैमासिक किया गया।

यूरो विनिमय दर थी: 31 मई 2005 तक - 36.8 रूबल/यूरो; 30 जून 2005 तक - 36.9 रूबल/यूरो; 31 जुलाई 2005 तक - 36.8 रूबल/यूरो; 23 अगस्त 2005 तक - 37 रूबल / यूरो।

कंपनी के लेखांकन में, ऋण से संबंधित लेनदेन निम्नानुसार परिलक्षित होते थे।

मई 2005 में:

डेबिट 51 क्रेडिट 66

366,000 . रगड़ें - संस्थापक से ऋण प्राप्त किया;

डेबिट 91 क्रेडिट 66

968 रगड़। (10,000 यूरो x 36.8 रूबल / यूरो x 6%: 365 दिन x 16 दिन) - ऋण पर ब्याज मई में अर्जित किया गया था।

जून 2005 में:

डेबिट 91 क्रेडिट 66

1820 रगड़। (10,000 यूरो x 36.9 रूबल / यूरो x 6%: 365 दिन x 30 दिन) - जून में ऋण पर ब्याज अर्जित किया गया था।

2005 की छमाही के लिए कर लेखांकन को 3,000 रूबल की राशि में ऋण की मूल राशि में नकारात्मक अंतर को ध्यान में रखना चाहिए। (10,000 यूरो x (36.6 रूबल / यूरो - 36.9 रूबल / यूरो))।

कंपनी की कर लेखा नीति में कहा गया है कि उपार्जित ब्याज पर खर्च की अधिकतम राशि को रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की पुनर्वित्त दर के बराबर के रूप में मान्यता दी गई है, जिसमें 1.1 गुना की वृद्धि हुई है।

इस प्रकार, 13% की पुनर्वित्त दर पर, अधिकतम ब्याज व्यय 14.3% (13% x 1.1) होगा। तदनुसार, रूबल में 2005 के छह महीनों के लिए ऋण पर ब्याज की अधिकतम राशि 6,650 रूबल है। (10,000 यूरो x 36.9 रूबल / यूरो x 14.3%: 365 दिन x 46 दिन)।

ऋण पर ब्याज की राशि, जिसे कर लेखांकन में स्वीकार किया गया था - 2790 रूबल। (10,000 यूरो x 36.9 रूबल / यूरो x 6%: 365 दिन x 46 दिन)। ऋण की मूल राशि में नकारात्मक अंतर के साथ, यह राशि 5790 रूबल थी। (2790 + 3000)। यह राशि 6650 रूबल से कम है, जिसका अर्थ है 5790 रूबल। आयकर की गणना में ध्यान में रखा जा सकता है।

हालांकि, 3000 रूबल। - ऋण की मूल राशि में एक नकारात्मक अंतर - लेखांकन में मान्यता प्राप्त नहीं है, और इस वजह से, एक स्थायी कर संपत्ति प्रकट होती है:

720 रगड़। (3000 रूबल x 24%) - एक स्थायी कर संपत्ति परिलक्षित होती है।

हम लेखांकन में पोस्टिंग पर विचार करना जारी रखते हैं।

जुलाई 2005 में:

डेबिट 91 क्रेडिट 66

1875 रगड़। (10,000 यूरो x 36.8 रूबल / यूरो x 6%: 365 दिन x 31 दिन) - ऋण पर ब्याज जुलाई में अर्जित किया गया था।

अगस्त 2005 में:

डेबिट 91 क्रेडिट 66

1399 रगड़। (10,000 यूरो x 37 रूबल / यूरो x 6%: 365 दिन x 23 दिन) - ऋण पर ब्याज अगस्त में अर्जित किया गया था।

कर लेखांकन में, जुलाई-अगस्त 2005 के खर्च के रूप में लिए गए इस ऋण पर ब्याज की राशि 3284 रूबल थी। (10,000 यूरो x 37 रूबल / यूरो x 6%: 365 दिन x 54 दिन)।

2005 के 9 महीनों के लिए कर लेखांकन में, ऋण की मूल राशि में 4,000 रूबल की राशि में नकारात्मक अंतर को ध्यान में रखा जाना चाहिए। (10,000 यूरो x (36.6 रूबल / यूरो - 37 रूबल / यूरो))। इस राशि में से 3000 रूबल। 2005 की पहली छमाही में ध्यान में रखा गया था। नतीजतन, जुलाई-अगस्त 2005 में नकारात्मक अंतर 1,000 रूबल था।

रूबल में 2005 के 9 महीनों के लिए ऋण पर ब्याज की अधिकतम राशि 7828 रूबल है। (10,000 यूरो x 37 रूबल / यूरो x 14.3%: 365 दिन x 54 दिन)। ऋण पर ब्याज की राशि, जिसे जुलाई-अगस्त 2005 के लिए कर लेखांकन में स्वीकार किया गया था - 3284 रूबल। ऋण की मूल राशि में नकारात्मक अंतर के साथ, यह राशि 4284 रूबल थी। (3284 + 1000)। यह राशि 7828 रूबल से कम है, जिसका अर्थ है 4284 रूबल। आयकर की गणना में ध्यान में रखा जा सकता है।

हालांकि, 1000 रूबल। - ऋण की मूल राशि में एक नकारात्मक अंतर - लेखांकन में मान्यता प्राप्त नहीं है, और इस वजह से, एक स्थायी कर संपत्ति दिखाई देती है।

डेबिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 99

240 रगड़। (1000 रूबल x 24%) - एक स्थायी कर संपत्ति परिलक्षित होती है।

मूल ऋण की वापसी प्रविष्टियों में दिखाई देगी:

डेबिट 66 क्रेडिट 51

370000 रगड़। (10,000 यूरो x 37 रूबल / यूरो) - ऋण की मूल राशि लौटा दी गई;

डेबिट 91 क्रेडिट 66

4000 रगड़। (370,000 - 366,000) - ऋण की मूल राशि से उत्पन्न राशि के अंतर को दर्शाता है।

कर लेखांकन में, इस राशि के अंतर को मान्यता नहीं दी जाती है, इसलिए लेखांकन में एक स्थायी कर देयता उत्पन्न होती है:

960 रगड़। (4000 रूबल x 24%) - एक स्थायी कर देयता परिलक्षित होती है;

डेबिट 66 क्रेडिट 51

6082 रगड़। (10,000 यूरो x 6%: 365 दिन x 100 दिन x 37 रूबल / यूरो) - ऋण पर अर्जित ब्याज का भुगतान संस्थापक को किया गया था;

डेबिट 91 क्रेडिट 66

20 रगड़। (6082 - 968 - 1820 - 1875 - 1399) - लेखांकन में अर्जित और भुगतान किए गए ब्याज की राशि के बीच ऋणात्मक राशि अंतर को दर्शाता है।

लेखांकन और कर लेखांकन में स्वीकार किए गए ऋण पर ब्याज की राशि के बीच का अंतर 8 रूबल की राशि है। (6082-2790-3284)। चूंकि लेखांकन में ब्याज की राशि कर लेखांकन से अधिक है, लेखांकन में एक स्थायी कर देयता उत्पन्न होती है:

डेबिट 99 क्रेडिट 68 उप-खाता "आयकर के लिए गणना"

2 रगड़। (8 रूबल x 24%) - एक स्थायी कर देयता परिलक्षित होती है।

जैसा कि आप देख सकते हैं, यदि ऋण एक मुद्रा में अंकित है, तो बहुत अधिक जटिल गणनाएं हैं, साथ ही स्थायी कर संपत्ति और देनदारियां भी हैं। यह सब सही ढंग से गणना करना बहुत मुश्किल है, लेकिन गलती करना आसान है।

भगवान संस्थापक! अपने एकाउंटेंट को छोड़ दो! यह आवश्यक नहीं है, जब तक कि बिल्कुल आवश्यक न हो, विदेशी मुद्रा के समकक्ष मूल्यवर्ग में ऋण प्रदान करना। यदि आप अपनी कंपनी को सहायता प्रदान करते हैं, तो इसे अंत तक प्रदान करें - कृपया लेखांकन को अव्यवस्थित न करें।

3.1.5. कंपनी का कर्ज चुकाकर कर्ज उपलब्ध कराना

व्यवहार में, एक स्थिति सामान्य होती है जब संस्थापक, जो अपनी कंपनी को ऋण प्रदान करता है, उधारकर्ता के अनुरोध पर ऋण राशि को उसे नहीं, बल्कि सीधे माल, कार्य या सेवाओं के आपूर्तिकर्ता को हस्तांतरित करता है। क्या यह कानूनी है? हाँ, यह कानूनी है।

नागरिक कानून के दृष्टिकोण से, यह स्थिति अनिवार्य रूप से मानक एक से अलग नहीं है, जब ऋणदाता द्वारा ऋण राशि को उधारकर्ता के खाते में स्थानांतरित किया जाता है, और वह स्वयं अपने विवेक पर प्राप्त धन का निपटान करता है।

सबसे पहले, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 223 में कहा गया है कि अनुबंध के तहत किसी चीज़ के अधिग्रहणकर्ता के स्वामित्व का अधिकार उस क्षण से उत्पन्न होता है जब तक कि इसे स्थानांतरित नहीं किया जाता है, जब तक कि अन्यथा कानून या अनुबंध द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।

दूसरे, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 224 में कहा गया है कि एक चीज को अधिग्रहणकर्ता को उस क्षण से सौंप दिया जाता है जब वह वास्तव में अधिग्रहणकर्ता या उसके द्वारा इंगित व्यक्ति के कब्जे में प्रवेश करता है।

और तीसरा, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 807 में कहा गया है कि एक ऋण समझौते को उस क्षण से संपन्न माना जाता है जब पैसा या अन्य चीजें हस्तांतरित की जाती हैं।

यह इस प्रकार है कि धन को उधारकर्ता को सौंप दिया जाता है, जिसमें स्वयं उधारकर्ता द्वारा इंगित तीसरे पक्ष द्वारा उनकी वास्तविक प्राप्ति के क्षण भी शामिल है।

इस प्रकार, नागरिक कानून की ओर से कोई बाधा नहीं है।

समस्याएँ तब उत्पन्न होती हैं जब करदाता उन वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं पर भुगतान किए गए वैट में कटौती का दावा करने का प्रयास करते हैं जिनका भुगतान संस्थापक-ऋणदाता द्वारा इस तरह से किया गया था।

कर अधिकारियों और रूस के वित्त मंत्रालय के प्रतिनिधियों के अनुसार, माल, कार्य या सेवाओं के भुगतान के मामले में करदाता द्वारा स्वयं नहीं, बल्कि किसी तीसरे पक्ष द्वारा (जो, विशेष रूप से, कंपनी का संस्थापक हो सकता है) ), इनपुट वैट को केवल इस करदाता को इस करदाता के ऋण की चुकौती के समय भुगतान माना जाना चाहिए।तृतीय पक्ष। सीधे शब्दों में कहें, यदि ऋण की राशि के लिए संस्थापक के साथ ऋण समझौता किया गया है, तो इस ऋण को वापस करने से पहले वैट कटौती नहीं की जा सकती है। उदाहरण के लिए, इस तरह की स्थिति रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 1 मार्च 2004 एन 04-03-11/28 "वैट के आवेदन पर" के पत्र में व्यक्त की गई थी।

एलएलसी "अल्बाट्रोस" ने जुलाई 2005 में अपने संस्थापक के साथ 236,000 रूबल की राशि में एक ऋण समझौता किया। उधारकर्ता के साथ समझौते में, संस्थापक ने इस राशि को आपूर्तिकर्ता के खाते में स्थानांतरित कर दिया, जिस पर वैट सहित समान राशि के लिए माल की आपूर्ति के लिए कंपनी का बकाया था।

कर्ज का कर्ज कंपनी ने सितंबर 2005 में ही चुका दिया था।

कर अधिकारियों की आवश्यकताओं के आधार पर, कंपनी को अपने संस्थापक को अपना कर्ज चुकाने के बाद केवल सितंबर 2005 में माल की खरीद पर भुगतान किए गए इनपुट वैट में कटौती करने का अधिकार है।

यह पता चला है कि यदि सामान, कार्य या सेवाओं का भुगतान कंपनी द्वारा नहीं, बल्कि किसी तीसरे पक्ष द्वारा किया गया था, तो उसे कटौती के लिए इनपुट वैट की स्वीकृति को तब तक स्थगित करना होगा जब तक कि इस तीसरे पक्ष को ऋण का भुगतान नहीं किया जाता है।

क्या कर अधिकारियों के साथ बहस करना संभव है? जो कोई उनसे बहस करने की हिम्मत करता है वह निम्नलिखित तर्क देता है।

चूंकि ऋण समझौते को संपन्न माना जाता है और जिस क्षण से धन उधारकर्ता के निर्देश पर किसी तीसरे पक्ष को सौंप दिया जाता है, यह पता चलता है कि उधारकर्ता पहले से ही अपने स्वयं के धन का प्रबंधन करता है। इसलिए, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि जब ऋण राशि ऋणदाता के खाते में भेजी जाती है, तो उधार लेने वाली कंपनी को कर अवधि में इनपुट वैट काटने का अधिकार प्राप्त होता है, जब ऋणदाता के साथ बस्तियों की स्थिति की परवाह किए बिना पैसा वास्तव में आपूर्तिकर्ता को हस्तांतरित किया गया था। वह स्वयं।

उसी समय, कर विशेषज्ञ ध्यान दें कि केवल बिल्कुल सही ढंग से निष्पादित दस्तावेज़ ही अदालत में जीतने की संभावना देते हैं:

ऋण समझौता ही;

संस्थापक - ऋणदाता को एक पत्र माल, कार्यों या सेवाओं के आपूर्तिकर्ता के खाते में ऋण राशि हस्तांतरित करने के अनुरोध के साथ, करदाता और आपूर्तिकर्ता के बीच संपन्न समझौते के विवरण के साथ-साथ खाते के विवरण को दर्शाता है और चालान। उद्यम के लेनदार को ऋण राशि के हस्तांतरण पर शर्त - उधारकर्ता को या तो ऋण समझौते में ही शामिल किया जाना चाहिए, या इस समझौते के लिए एक अलग समझौते में तैयार किया जाना चाहिए;

आपूर्तिकर्ता को उधार ली गई धनराशि के हस्तांतरण की पुष्टि करने वाले भुगतान दस्तावेजों की प्रतियां। भुगतान आदेशों में माल, कार्यों या सेवाओं की खरीद के लिए अनुबंध, चालान और चालान के विवरण के साथ-साथ ऋण समझौते का विवरण और भुगतान की गई वैट की राशि के बारे में जानकारी होनी चाहिए;

खरीदे गए सामान, कार्यों या सेवाओं की लागत के लिए आपूर्तिकर्ता का चालान, जिसे खरीदार (यानी, उधारकर्ता) के नाम पर जारी किया जाना चाहिए, न कि संस्थापक-ऋणदाता के नाम पर, जिसने वास्तव में भुगतान किया था।

उत्तर पश्चिमी जिले के मध्यस्थता न्यायाधीश, कम से कम, ऐसे तर्कों से प्रभावित हुए, जिसके परिणामस्वरूप करदाताओं के लिए दो विजयी मामले सामने आए। ये 24 जुलाई, 2002 एन ए52/697/2002/2 के उत्तर-पश्चिमी जिले के एफएएस के संकल्प और 11 दिसंबर, 2003 एन ए56-17456/03 के उत्तर-पश्चिमी जिले के एफएएस के संकल्प हैं।

हालांकि, अन्य संघीय जिलों के अधिकांश न्यायाधीश कर अधिकारियों की स्थिति को अधिक सुनते हैं। यह देखा जा सकता है, उदाहरण के लिए, 14 जनवरी, 2004 के पश्चिम साइबेरियाई जिले के एफएएस के प्रस्तावों में एन एफ04 / 155-1008 / ए 67-2003, 9 जनवरी 2004 के पूर्वी साइबेरियाई जिले के एन ए 33-10774 / 03-S3-F02-4696 / 03-C1 और उत्तरी काकेशस जिला 15 मई, 2003 N F08-1551 / 2003-578A।

जून 2005 में, ख्रीज़ांतेमा एलएलसी ने सीजेएससी कैपिटल से वैट - 27,458 रूबल सहित 180,000 रूबल की राशि में सामान खरीदा।

एक बड़े ऑर्डर के बाधित होने के कारण, कंपनी ने खुद को एक कठिन वित्तीय स्थिति में पाया, और उसके पास माल का भुगतान करने के लिए धन नहीं था। कंपनी के संस्थापक उसकी सहायता के लिए आए और जुलाई 2005 में 180,000 रूबल की राशि में ऋण प्रदान किया। समझौते की शर्तों के अनुसार, पैसा सीधे सीजेएससी कैपिटल के खाते में स्थानांतरित कर दिया गया था। इस प्रकार, अर्जित माल का भुगतान कंपनी द्वारा उधार ली गई धनराशि की कीमत पर किया गया था।

माल के भुगतान के लिए संस्थापक के भुगतान दस्तावेजों में, यह स्पष्ट रूप से इंगित किया गया है कि ऋण समझौते के आधार पर क्रिसेंटेमा एलएलसी के लिए भुगतान किया जाता है।

कंपनी के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गईं।

जून 2005 में:

डेबिट 41 क्रेडिट 60

रगड़ना 152,542 (180,000 - 27,458) - खरीदे गए माल को वैट के बिना लागत पर क्रेडिट किया गया;

डेबिट 19 क्रेडिट 60

रगड़ना 27,458 - खरीदे गए माल पर परिलक्षित वैट।

जुलाई 2005 में:

डेबिट 60 क्रेडिट 66

रगड़ 180,000 - आपूर्तिकर्ता के चालान के भुगतान के बारे में संस्थापक से एक अधिसूचना प्राप्त हुई थी;

डेबिट 68 उप-खाता "वैट के लिए गणना" क्रेडिट 19

रगड़ना 27,458 - खरीदे गए सामान पर वैट बजट से कटौती के लिए प्रस्तुत किया जाता है।

कंपनी को बजट से कटौती के लिए वैट पेश करने की सत्यता को अदालत में साबित करना था।

इसलिए, संस्थापकों को हमारी सलाह। आपको अपनी कंपनी के लेनदारों के खातों में फंड ट्रांसफर नहीं करना चाहिए। पहले उन्हें उसके खाते में स्थानांतरित करना बेहतर है, और फिर वह खुद अपने कर्ज का भुगतान करेगी। यह आपको कर अधिकारियों के साथ संभावित टकराव से बचाएगा।

एक अपवाद तब होता है जब कंपनी का चालू खाता नियंत्रण में होता है, और उस पर प्राप्त धन को बैंक द्वारा नागरिक कानून के अनुसार प्राथमिकता की अलग-अलग डिग्री के लेनदारों को वितरित किया जाता है। ऐसी स्थिति में, यदि किसी आपूर्तिकर्ता के बिल का भुगतान करना अत्यावश्यक है, और उसके पास चालू खाते से धन प्राप्त करने का प्राथमिकता अधिकार नहीं है, तो ऋण राशि सीधे उसके खाते में स्थानांतरित की जानी चाहिए।

वैसे, संवैधानिक न्यायालय के दिनांक 8 अप्रैल, 2004 एन 169-ओ के सनसनीखेज फैसले ने उधार ली गई धनराशि की कीमत पर भुगतान किए गए वैट की भरपाई के साथ समस्याओं को भी जोड़ा। इसने कहा कि वैट तभी काटा जा सकता है जब इसका भुगतान वास्तविक लागतों की कीमत पर किया जाए। इस संबंध में, न्यायाधीशों का मानना ​​​​है कि ऋण वापस करने के बाद ही उधार ली गई धनराशि की कीमत पर अर्जित संपत्ति पर वैट काटना संभव होगा।

उसी वर्ष नवंबर में, रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय ने समर्थन किया। उन्होंने नोट किया कि एक बकाया ऋण के धन के साथ माल, कार्य या सेवाओं के लिए भुगतान करने वाले उद्यमों ने वास्तविक लागतें (4 नवंबर, 2004 एन 324-ओ का निर्धारण) की। इसलिए, वे आपूर्तिकर्ताओं को भुगतान किए गए इनपुट वैट में कटौती कर सकते हैं।

हालांकि, न्यायाधीशों ने करदाताओं के लिए एक और "जाल" का मंचन किया। उन्होंने इस बात पर जोर दिया कि कर अधिकारियों को कर कटौती से इनकार करने का अधिकार है यदि "माल (कार्यों, सेवाओं) को बेचने की प्रक्रिया बजट में वैट का भुगतान करने के इस अधिकार के अनुरूप दायित्व के अनुपालन के साथ नहीं है।"

प्रसन्न कर अधिकारियों ने निर्णय लिया कि संगठन इनपुट वैट कटौती का दावा तभी कर सकता है जब आपूर्तिकर्ता ने प्राप्त धन को बजट में स्थानांतरित कर दिया हो। लेकिन यहां करदाताओं के पास कर निरीक्षकों की खुशी पर पानी फेरने का मौका है। मध्यस्थता अदालतों का मानना ​​​​है कि ऐसा दृष्टिकोण रूसी संघ के टैक्स कोड के मानदंडों का पालन नहीं करता है। उदाहरण के लिए, आप 13 सितंबर, 2004 एन ए56-7729/04 के उत्तर-पश्चिमी जिले के एफएएस का संकल्प देख सकते हैं।

3.2. ब्याज मुक्त ऋण प्रदान करना

जैसा कि हमने पहले कहा, यदि ऋण ब्याज मुक्त है, तो यह शर्त समझौते के पाठ में होनी चाहिए, जैसा कि रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 809 द्वारा आवश्यक है।

ऐसे एकाउंटेंट हैं जो अभी भी ब्याज मुक्त ऋण रिकॉर्ड करने से डरते हैं, क्योंकि उनका मानना ​​​​है कि, पुरानी स्मृति के अनुसार, कर अधिकारी उनके खिलाफ उधारकर्ता द्वारा भौतिक लाभ की प्राप्ति के संबंध में दावा कर सकते हैं।

दरअसल, ऐसा हुआ करता था। रूसी संघ के कराधान मंत्रालय के अधिकारियों का मानना ​​​​था कि ऋण का प्रावधान एक वित्तीय सेवा है। इस पर जोर देते हुए, उन्होंने रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 15 का उल्लेख किया। यह उप-अनुच्छेद कहता है कि "नकद में ऋण के प्रावधान के लिए वित्तीय सेवाओं का प्रावधान" रूस में वैट के अधीन नहीं है। यदि ऋण ब्याज मुक्त है, तो यह पता चलता है कि यह धन प्रदान करने के लिए एक नि: शुल्क सेवा है। और यदि ऐसा है, तो, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250 के उप-अनुच्छेद 8 के अनुसार, कंपनी को गैर-परिचालन आय प्राप्त हुई, जो आयकर के लिए कर आधार में शामिल है। इस उप-अनुच्छेद में कहा गया है कि आयकर का भुगतान करने के उद्देश्य से गैर-परिचालन आय में निःशुल्क प्राप्त सेवाओं के रूप में आय शामिल है।

उसी समय, कर अधिकारियों ने रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 40 के प्रावधानों के आधार पर ऐसी आय का आकलन किया, जो कि बाजार की कीमतों पर है। एक ऋण के बाजार मूल्य के तहत, उन्होंने बैंक ऑफ रूस की पुनर्वित्त दर को समझा, जो उस समय प्रभावी थी जब ऋण प्राप्त हुआ था।

अब स्थिति करदाताओं के पक्ष में बदल गई है। तथ्य यह है कि कर अधिकारियों की स्थिति में एक अपूरणीय दोष पाया गया था। उन्हें वर्तमान कर कानून द्वारा छोड़ दिया गया था। रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 25 में भौतिक लाभ की अवधारणा शामिल नहीं है। तदनुसार, इसकी गणना के लिए कोई कानूनी रूप से स्थापित पद्धति नहीं है। रूसी संघ के सेंट्रल बैंक के पुनर्वित्त दर के कर अधिकारियों द्वारा आवेदन रूसी संघ के टैक्स कोड में प्रदान नहीं किया गया है। और कर निरीक्षकों को ऐसे "आविष्कारों" का कोई स्वतंत्र अधिकार नहीं है। इसलिए, अदालतों में उन्हें लगातार हार का सामना करना पड़ा।

उदाहरण के लिए, N F08-4052 / 2003-1557A के मामले में 22 अक्टूबर, 2003 के उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प में, 26 फरवरी, 2004 के यूराल जिले के FAS के मामले में N के मामले में F09-452 / 04-AK और 24 नवंबर, 2003 के FAS उत्तर - पश्चिमी जिले के संकल्प में N A56-15631 / 03 के मामले में। और मॉस्को डिस्ट्रिक्ट की फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस, 12 फरवरी, 2004 एन केए-ए 40 / 161-04 के अपने फैसले में इस नतीजे पर पहुंची कि जल्द या बाद में कर्ज चुकाना होगा, इसलिए, यह नहीं माना जा सकता है कि ये धनराशि नि:शुल्क प्राप्त की गई।

जाहिर है, लगातार नुकसान ने अभी भी कर अधिकारियों की राय को प्रभावित किया है। इसलिए, मास्को क्षेत्र के लिए रूसी संघ के कर और कर मंत्रालय ने 27 फरवरी, 2004 एन 04-23 / 3244 / जी 557 के एक पत्र में माना कि ब्याज मुक्त ऋण मुफ्त में प्राप्त सेवा नहीं है। और इसलिए, उद्यम के पास भौतिक लाभों पर आयकर का भुगतान करने का कोई कारण नहीं है।

करदाताओं को रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम से भी समर्थन प्राप्त हुआ। 3 अगस्त 2004 के सत्तारूढ़ संख्या 3009/04 में, न्यायाधीशों ने समझाया कि फर्म को ब्याज बचत से कोई कर योग्य लाभ नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड की ऐसी बचत केवल व्यक्तिगत आयकर के लिए प्रदान की जाती है। इसलिए, ब्याज मुक्त ऋण प्राप्त करते समय, कंपनी की कर योग्य आय में वृद्धि नहीं होती है।

3.3. कर्ज माफी

अक्सर, संस्थापक अपनी कंपनी को उसके द्वारा दिए गए ऋण के लिए माफ कर देता है - पूर्ण या आंशिक रूप से।

इस मामले में, उद्यम द्वारा करों का भुगतान काफी हद तक इस बात पर निर्भर करता है कि संस्थापक के पास कंपनी की अधिकृत पूंजी में कितना हिस्सा है, जिसने अपना कर्ज माफ कर दिया है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 251 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 11 के अनुसार, संस्थापक से नि: शुल्क प्राप्त धन - एक व्यक्ति को संगठन की कर योग्य आय में शामिल नहीं किया जाता है, बशर्ते कि संगठन की अधिकृत पूंजी इस व्यक्ति के योगदान का 50% से अधिक शामिल है।

यदि संस्थापक का हिस्सा 50% से कम है, तो कर संहिता के अनुच्छेद 250 के अनुच्छेद 8 के आधार पर सामान्य तरीके से मुनाफे के कराधान के प्रयोजनों के लिए माफ किए गए ऋण की राशि को ध्यान में रखा जाना चाहिए। रूसी संघ।

टिप्पणी!

कंपनी की अधिकृत पूंजी के ठीक 50% का हिस्सा लाभ को लागू करने की अनुमति नहीं देता है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 251 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 11 केवल 50% से अधिक के शेयर को संदर्भित करता है।

सिटीजन सोकोलोव पेंटियम एलएलसी के संस्थापक हैं और कंपनी की चार्टर पूंजी के 60% के मालिक हैं। जून 2005 में, उन्होंने कंपनी को 60,000 रूबल की राशि में ब्याज मुक्त नकद ऋण प्रदान किया। कंपनी की कठिन वित्तीय स्थिति के कारण, सितंबर 2005 में संस्थापक ने अपना कर्ज माफ कर दिया।

उद्यम के लेखांकन में, यह सब निम्नलिखित पोस्टिंग में परिलक्षित होता था।

जून 2005 में:

डेबिट 51 क्रेडिट 66

60 000 रगड़। - संस्थापक से ऋण की राशि प्राप्त की।

सितंबर 2005 में:

डेबिट 66 क्रेडिट 91

60 000 रगड़। - संस्थापक द्वारा माफ किया गया कर्ज कंपनी की गैर-परिचालन आय के लिए जिम्मेदार है।

ऐसा लगता है कि सब कुछ काफी सरल है।

हालाँकि, यह वहाँ नहीं था। और इसमें, पहली नज़र में, एक स्पष्ट प्रश्न, कर अधिकारियों ने बजट की अतिरिक्त पुनःपूर्ति के लिए एक संसाधन पाया है।

इसलिए, उदाहरण के लिए, रूस के कर मंत्रालय के पत्र में दिनांक 17 सितंबर, 2003 एन 02-5-11 / 210-AZh859 "रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 के मानदंडों के आवेदन पर" यह कहा जाता है कि लाभ के कराधान के प्रयोजनों के लिए, संस्थापक द्वारा ऋण की माफी को संपत्ति के अधिकारों के एक नि: शुल्क हस्तांतरण के रूप में माना जाना चाहिए, न कि संपत्ति के। इस प्रकार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 251 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 11 ऋण माफी पर लागू नहीं होता है। इसलिए, कंपनी की अधिकृत पूंजी में संस्थापक की हिस्सेदारी की परवाह किए बिना, उसके द्वारा माफ किए गए ऋण की राशि आयकर के अधीन होनी चाहिए। अपने सभी बाद के स्पष्टीकरणों और टिप्पणियों में, कर अधिकारी इस दृष्टिकोण का सटीक समर्थन करते हैं और समर्थन करते हैं।

वे इस तथ्य से आगे बढ़ते हैं कि यदि कंपनी के संस्थापक ने उसका कर्ज माफ कर दिया है, तो वह इस कर्ज को चुकाने के दायित्व से मुक्त हो जाती है। और रूसी नागरिक कानून के अनुसार, दावे के अधिकार संपत्ति के अधिकार हैं।

उसी समय, कर अधिकारियों के तर्कों से असहमत करदाताओं द्वारा संपर्क किए गए न्यायाधीशों ने माना कि एक लेनदार द्वारा एक देनदार को ऋण की माफी संपत्ति के अधिकारों का एक नि: शुल्क हस्तांतरण नहीं हो सकता है। इस तरह के एक ऑपरेशन को संपत्ति के एक सामान्य मुफ्त हस्तांतरण के रूप में माना जाना चाहिए। कम से कम, यह उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा द्वारा पहुंचा गया निष्कर्ष है। उन्होंने 4 अप्रैल 2003 एन ए56-39007/02 और 25 जुलाई 2000 एन 1490 के प्रस्तावों में अपनी राय व्यक्त की।

आखिरकार, अगर संस्थापक ने तुरंत अपनी कंपनी को पैसा दान कर दिया, तो यह निश्चित रूप से संपत्ति का हस्तांतरण होगा। और अगर उसने उसी पैसे को थोड़ी देर बाद स्थानांतरित कर दिया, तो बस यह घोषणा करते हुए कि उन्हें वापस करने की आवश्यकता नहीं है, तो यह पहले से ही संपत्ति के अधिकारों का हस्तांतरण है? यह पता चला है कि कुछ समय के लिए वही पैसा संपत्ति के अधिकार में बदल गया? बेतुका!

बेशक, आप मुकदमा कर सकते हैं और यहां तक ​​कि, संभवतः, कर अधिकारियों के साथ कानूनी लड़ाई जीत सकते हैं। हालांकि, इसमें पैसा, समय, तंत्रिकाएं और कर अधिकारियों के साथ मौलिक रूप से बर्बाद संबंध खर्च होते हैं।

साथ ही, संस्थापक के पास ऋण माफ करने और ऐसी समस्याओं से बचने का अवसर है: इसके लिए पूरी तरह से कानूनी और सरल चाल है।

इसमें कंपनी से उसके संस्थापक को ऋण की राशि की आवधिक मान्यता शामिल है। यदि कंपनी एक बार फिर अपने ऋण को मान्यता देती है, तो, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 203 के प्रावधानों के अनुसार, सीमा अवधि फिर से चलने लगती है। अपने ऋण की मान्यता की पुष्टि करने के लिए, कंपनी को संस्थापक को गारंटी पत्र भेजना होगा।

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 196 के अनुसार, सीमा अवधि 3 वर्ष है। अगर कंपनी कुछ नहीं करती है, तो इन 3 वर्षों के बाद, कंपनी को अपनी कर योग्य आय को बकाया ऋण की राशि से बढ़ाना होगा। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250 के अनुच्छेद 18 द्वारा आवश्यक है। यदि समान ऋण को समय-समय पर मान्यता दी जाती है, तो इसे तब तक वापस नहीं किया जा सकता है जब तक कि फर्म इसे चुकाने में सक्षम न हो। या किसी अन्य तरीके से रूसी कानून नहीं बदलेगा।

एक और पूरी तरह से कानूनी विकल्प है। कंपनी और उसके संस्थापक - ऋणदाता ऋण समझौते की अवधि बढ़ा सकते हैं, इसके लिए इसे एक अतिरिक्त समझौते में प्रदान करना।

दुर्भाग्य से, इन पूरी तरह से कानूनी तरीकों में एक गंभीर खामी है। बात यह है कि कंपनी की बैलेंस शीट में कर्ज की एक महत्वपूर्ण राशि हमेशा मौजूद रहेगी। इसका, बदले में, इसका अर्थ है कि सभी विश्लेषणात्मक संकेतक जिनकी गणना बैलेंस शीट डेटा (निर्भरता अनुपात, इक्विटी कवरेज, आदि) के अनुसार की जाती है, बहुत कम होंगे। यह बाहर से उधार लेने और नए निवेशकों को आकर्षित करने की क्षमता में बाधा डालता है।

हालांकि, अगर संस्थापक को अपने निजी फंड से उद्यम को बचाना पड़ा, तो जाहिर है, चीजें पहले से ही बहुत खराब थीं, इसलिए कंपनी के बाहरी आकर्षण का त्याग किया जा सकता है।

आइए एक और महत्वपूर्ण बिंदु पर ध्यान दें।

संस्थापक अपनी कंपनी की मदद कर सकता है यदि वह अपने ऋण दायित्वों को भुनाता है, विशेष रूप से, वचन पत्र।

इस लेनदेन के पूरा होने के बाद, संस्थापक को बिल से उत्पन्न होने वाले सभी अधिकार प्राप्त होंगे। यह विनिमय के बिल पर विनियमों के अनुच्छेद 11 और 77 और यूएसएसआर की केंद्रीय कार्यकारी समिति के डिक्री और 7 अगस्त, 1937 एन 104/1341 के यूएसएसआर के पीपुल्स कमिसर्स की परिषद द्वारा अनुमोदित एक वचन पत्र से निम्नानुसार है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 382 के पैरा 1।

जब बिल के धारक को बदल दिया जाता है, तो बिल का भुगतान करने के लिए कंपनी के दायित्व अपरिवर्तित रहते हैं, केवल अंतर यह है कि अब कंपनी का संस्थापक बिल ऑफ एक्सचेंज के लिए लेनदार होगा।

अपनी कंपनी का कर्ज चुकाने के बाद, संस्थापक के पास कई विकल्प हैं:

अपनी कंपनी की वित्तीय स्थिति में सुधार की प्रतीक्षा में, अपने साथ विनिमय के बिल रखें, ताकि बाद में इस बिल को मोचन के लिए पेश किया जा सके;

कंपनी को बिल को नि: शुल्क स्थानांतरित करें, जिससे उसे ऋण माफ कर दिया जाए: यह रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 415 द्वारा अनुमत है।

यदि संस्थापक कंपनी के कर्ज को माफ कर देता है, तो हम कह सकते हैं कि कंपनी बिल के अंकित मूल्य के अनुरूप एक राशि मुफ्त में बचाती है।

लेकिन इस मामले में, लेखक के अनुसार, कर अधिकारियों के साथ बहस करना मुश्किल होगा जो बजट के लिए इस ऑपरेशन से लाभ उठाना चाहते हैं। आखिरकार, दावे के अधिकार वास्तव में संपत्ति के अधिकार हैं, और मुनाफे पर कर लगाने के उद्देश्य से इस ऋण की माफी को संपत्ति के अधिकारों के एक अनावश्यक हस्तांतरण के रूप में माना जाना चाहिए। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250 के अनुच्छेद 8 के अनुसार इस तरह के हस्तांतरण को करदाता की गैर-परिचालन आय के रूप में माना जाना चाहिए।

सिटीजन चेरेपनोव प्रिंटर एलएलसी के संस्थापक हैं। जून 2005 में, उन्होंने 50,000 रूबल के मामूली मूल्य के साथ कंपनी के वचन पत्र को भुनाया। उसी महीने, उन्होंने अपनी फर्म को एक सुरक्षा दान की।

उद्यम के लेखांकन में, यह सब पोस्टिंग में परिलक्षित होता था:

डेबिट 66 क्रेडिट 91

50 000 रगड़। - नि: शुल्क लौटाए गए फर्म के अपने वचन पत्र से गैर-परिचालन आय को दर्शाता है।

3.4. कंपनी की संपत्ति के साथ ऋण का पुनर्भुगतान

रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 409 के अनुसार, पार्टियों के समझौते से, ऋण सहित एक दायित्व, प्रदर्शन के बजाय मुआवजा प्रदान करके समाप्त किया जा सकता है। दूसरे शब्दों में, कंपनी पैसे के बजाय संस्थापक को माल, अचल संपत्ति या अन्य संपत्ति हस्तांतरित कर सकती है। यदि कंपनी संस्थापक से प्राप्त ऋण को अपनी संपत्ति के साथ चुकाती है, तो ऐसा ऑपरेशन उसके लिए एक बिक्री होगी। आखिरकार, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 39 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, माल के स्वामित्व का हस्तांतरण एक बिक्री है।

जून 2005 में, Rosich LLC ने अपने संस्थापक के साथ 100,000 रूबल की राशि में ब्याज मुक्त ऋण समझौता किया। 3 महीनों के लिए।

ऋण अवधि की समाप्ति पर, पार्टियों ने सहमति व्यक्त की कि कंपनी संस्थापक को अपने तैयार उत्पादों के साथ ऋण की पूरी राशि के लिए भुगतान करेगी।

कंपनी के लेखांकन में, निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियाँ की जानी चाहिए:

डेबिट 51 क्रेडिट 66

100 000 रगड़। - संस्थापक से ब्याज मुक्त ऋण प्राप्त किया;

डेबिट 76 क्रेडिट 90-1

100 000 रगड़। - ऋण चुकाने के लिए हस्तांतरित तैयार उत्पादों की बिक्री से आय को दर्शाता है;

डेबिट 90-3 क्रेडिट 68 उप-खाता "वैट गणना"

15254 रगड़। (100,000 रूबल : 118% x 18%) - वैट का भुगतान बजट में किया जाता है;

डेबिट 66 क्रेडिट 76

100 000 रगड़। - ऋण समझौते के तहत ऋण माल की काउंटर डिलीवरी के खिलाफ ऑफसेट किया गया था।

यदि कंपनी हस्तांतरण करती है, उदाहरण के लिए, ऋण के भुगतान के रूप में उसकी अचल संपत्ति, तो आय पहले से ही खाता 91 में दिखाई देनी चाहिए।

हालांकि, ऋण चुकाने के इस विकल्प में एक बहुत ही महत्वपूर्ण कमी है। आखिरकार, कर अधिकारी माल की आगामी डिलीवरी के लिए अग्रिम भुगतान के लिए प्राप्त ऋण को एक कवर के रूप में मान सकते हैं। फिर, निश्चित रूप से, वे अग्रिम पर वैट का भुगतान नहीं करने के लिए कंपनी से जुर्माना और जुर्माना वसूलने का प्रयास करेंगे।

इस "आगमन" पर क्या आपत्ति हो सकती है?

सबसे पहले, उस समय जब कंपनी ने संस्थापक के साथ ऋण समझौता किया, उसके पास वैट की गणना और भुगतान करने का दायित्व नहीं था।

दूसरे, ऐसा दायित्व केवल उस समय प्रकट हुआ जब पार्टियां - संस्थापक और उनकी कंपनी - मुआवजे पर सहमत हुईं।

इसलिए, कर के देर से भुगतान के लिए दंड एकत्र करना असंभव है। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 75 के अनुच्छेद 3 से आता है। और जुर्माने का भी कोई जिक्र नहीं है।

इसके अलावा, कर अधिकारी लेन-देन की योग्यता को बदलने में सक्षम होंगे, और, परिणामस्वरूप, कंपनी को केवल अदालत के माध्यम से कर देयता में लाएंगे, जैसा कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 1 से निम्नानुसार है।

वैसे उनके पास मौका है। यदि कंपनी काउंटर-डिलीवरी द्वारा ऋण की चुकौती जैसे लेनदेन करती है, तो न्यायाधीश यह विचार कर सकते हैं कि यह वास्तव में ऋण समझौते के साथ अग्रिम की प्राप्ति को कवर करता है। तो कर अधिकारी पूरी तरह से उल्लंघनकर्ता पर "छोड़ देंगे"।

मैं एक अन्य महत्वपूर्ण बिंदु पर करदाताओं का ध्यान आकर्षित करना चाहता हूं।

संस्थापक - एक व्यक्ति - न केवल नकद में अपनी कंपनी को ऋण प्रदान कर सकता है। लेकिन, कर की दृष्टि से, यह एक बहुत ही नुकसानदेह ऑपरेशन होगा।

एक प्रकार के ऋण समझौते का विषय केवल ऐसी चीजें हो सकती हैं जिनमें व्यक्तिगत विशेषताएं न हों। उदाहरण के लिए, यदि कोई कंपनी ऋण समझौते के तहत लकड़ी प्राप्त करती है, तो उसे ऋणदाता को वापस करना होगा, निश्चित रूप से, समान सामग्री नहीं, बल्कि उसी ब्रांड की और समान गुणवत्ता की लकड़ी की समान मात्रा।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 15 में प्रदान की गई छूट, जो ऋणदाता को ऋण जारी करते समय वैट का भुगतान नहीं करने की अनुमति देती है, केवल उन ऋणों पर लागू होती है जो नकद में जारी किए जाते हैं।

यह पता चला है कि ऋण के रूप में सामग्री स्थानांतरित करते समय, ऋणदाता को वैट का भुगतान करना होगा। बेशक, संस्थापक - व्यक्ति - चिंतित नहीं हैं: वे वैट का भुगतान नहीं करते हैं। हालाँकि, उधार लेने वाली फर्म को अनुबंध के अंत में सामग्री वापस करने पर भी इस कर का भुगतान करना होगा।

अगस्त 2005 में एवलॉन एलएलसी और इसके संस्थापक ने ब्याज मुक्त ऋण समझौता किया। समझौते के अनुसार, कंपनी ने संस्थापक से 90,000 रूबल की कीमत के 3 महीने की अवधि के लिए लकड़ी का एक बैच प्राप्त किया। अनुबंध के अंत में, कंपनी संस्थापक को समान कीमत पर समान संख्या में बोर्ड लौटाती है।

हालांकि, कंपनी को वैट अर्जित करना होगा और उसका भुगतान करना होगा।

कंपनी के लेखांकन में, आपको निम्नलिखित प्रविष्टियां करने की आवश्यकता होगी।

अगस्त 2005 में:

डेबिट 10 क्रेडिट 66

90 000 रगड़। - ऋण समझौते के तहत लकड़ी का एक बैच प्राप्त किया।

नवंबर 2005 में:

डेबिट 66 क्रेडिट 91

90 000 रगड़। - ऋण समझौते के पुनर्भुगतान में बोर्डों के हस्तांतरण से प्राप्त आय को दर्शाता है;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 68 उप-खाता "वैट गणना"

16200 रगड़। (90,000 रूबल x 18%) - बजट के भुगतान के लिए वैट लिया जाता है;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 10

90 000 रगड़। - बोर्डों की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया।

इस प्रकार, निष्कर्ष स्पष्ट है: संस्थापक को अपनी कंपनी को पैसे के अलावा कोई अन्य संपत्ति उधार नहीं देनी चाहिए। अन्यथा, ऋण चुकाते समय, कंपनी को बजट में वैट चार्ज करके इस ऑपरेशन के लिए "भुगतान" करना होगा।

संस्थापक अपनी कंपनी को ऋण प्रदान कर सकता है या प्राप्त कर सकता है। समझौता उधार ली गई धनराशि प्राप्त करने/जारी करने के लिए सभी शर्तों को निर्धारित करता है। यह भी शामिल है कि उनके उपयोग के लिए ब्याज लिया जाएगा या नहीं। इस लेख में, हम संस्थापक और संगठन के बीच ऋण के लिए लेखांकन के कानूनी पहलुओं और प्रविष्टियों को देखेंगे।

संस्थापक एक ब्याज-असर ऋण जारी करता है:

• डेबिट 66 (67) क्रेडिट 50 ()।

प्रतिशत प्रविष्टि को दर्शाते हैं:

• डेबिट 91.2 क्रेडिट 66 (67)।

66 खातों पर ब्याज और एक अलग उप-खाते पर हिसाब।

ऋण के रूप में, संस्थापक अपने संगठन के ऋण का भुगतान कर सकता है:

• डेबिट 60 क्रेडिट 66.

इस प्रकार का ऑपरेशन नागरिक कानून द्वारा निषिद्ध नहीं है। वैट के लिए लेखांकन करते समय कठिनाइयाँ और विवाद उत्पन्न होते हैं।

संस्थापक द्वारा ब्याज मुक्त ऋण प्रदान करते समय, पोस्टिंग समान होती है, केवल अनुबंध में यह अवश्य बताया जाना चाहिए कि धन या संपत्ति के उपयोग के लिए कोई ब्याज नहीं लिया जाता है।

जब संस्थापक संगठन के कर्ज को "माफ" करने का फैसला करता है, तो उसका हिस्सा। यदि संस्थापक का हिस्सा 50% से अधिक है, तो कर योग्य लाभ उत्पन्न नहीं होता है।

एक संगठन न केवल पैसे के साथ, बल्कि अपने उत्पादों के साथ भी अपना कर्ज चुका सकता है: सबसे पहले, वे संस्थापक को ऋण के कारण उत्पादों की बिक्री से प्राप्त आय को दर्शाते हैं:

• डेबिट 76 क्रेडिट 91.

बिक्री पर, वैट लगाया जाना चाहिए:

• डेबिट 90.3 क्रेडिट।

ऋण ऑफसेट:

• डेबिट 66 क्रेडिट 76.

संस्थापक से ब्याज मुक्त ऋण जारी करने के लिए लेनदेन का एक उदाहरण

एकमात्र संस्थापक ने कंपनी को 200,000 रूबल की राशि में ब्याज मुक्त ऋण जारी किया। 10 महीने के लिए। ब्याज दरप्रति वर्ष 2% ऋण पर।

तारों:

खाता डी.टी	खाता केटी	तारों का विवरण	पोस्टिंग राशि	एक दस्तावेज़ आधार
		संस्थापक से ऋण प्राप्त किया	200 000	बैंक कथन
91.1		ऋण के उपयोग के लिए ब्याज की प्रोद्भवन का प्रतिबिंब	3333	लेखांकन जानकारी
		संस्थापक को ऋण पर ऋण हस्तांतरित किया जाता है	200 000	भुगतान आदेश रेफरी।
		प्रतिशत सूचीबद्ध	3333	भुगतान आदेश रेफरी।

संस्थापक को ऋण जारी करना

संस्थापक को ऋण जारी करना, यदि यह ब्याज मुक्त है, तो पोस्टिंग में परिलक्षित होता है:

• डेबिट 76 (73) क्रेडिट 50 ()।

ऐसे में संस्थापक के लिए ब्याज (सामग्री) बचाने पर लाभ होता है, जिसके साथ व्यक्तिगत आयकर का भुगतान करना आवश्यक होता है। खाता 73 का उपयोग किया जाता है यदि संस्थापक कंपनी का कर्मचारी है।

यदि ऋण ब्याज के साथ है, तो धन जारी किया जाता है:

• डेबिट 58 (73) क्रेडिट 50 ()।

संपत्ति के रूप में ऋण जारी करते समय:

• डेबिट 58 (73) क्रेडिट 01, 41, ...

संस्थापक के लिए ऋण पर ब्याज प्रविष्टि में परिलक्षित होता है:

• डेबिट 76 (58.73) क्रेडिट 91.1।

पोस्टिंग उदाहरण

संस्थापक, जो कंपनी के निदेशक हैं, को 50,000 रूबल की राशि में ऋण दिया गया था। 180 कैलेंडर दिनों के लिए 3% प्रति वर्ष।

तारों:

खाता डी.टी	खाता केटी	तारों का विवरण	पोस्टिंग राशि	एक दस्तावेज़ आधार
73	50	संस्थापक को दिया गया ऋण	50 000	खाता नकद वारंट
73	91.1	ऋण पर लगाया जाने वाला ब्याज	750	लेखांकन जानकारी
50	73	संस्थापक द्वारा ऋण वापस किया गया था	50 000	इनकमिंग कैश ऑर्डर
50	73	संस्थापक ने ऋण पर ब्याज का भुगतान किया	750	इनकमिंग कैश ऑर्डर

ऋण माफी जैसी प्रक्रिया नागरिक कानून द्वारा प्रदान की जाती है और आपसी दायित्वों को समाप्त करने के तरीकों में से एक है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 415)। इसे औपचारिक रूप देने के लिए, लिखित रूप में एक समझौता तैयार किया जाता है, और यह इंगित करता है कि यह देनदार को उसके दायित्वों से मुक्त करता है।

आप कर्ज के मुख्य हिस्से या उसके हिस्से, साथ ही ब्याज (उपार्जित लेकिन भुगतान नहीं) या सभी को एक साथ माफ कर सकते हैं। यदि आप संस्थापक को कर्ज माफ कर देते हैं, तो आपके संगठन का कोई खर्च नहीं होगा। रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.16 में इस प्रकार की लागत प्रदान नहीं की गई है। लेकिन संस्थापक, ऋण माफी की तिथि पर, आय होगी जिसमें से व्यक्तिगत आयकर को 13% की दर से रोक दिया जाना चाहिए (पत्र दिनांक 09/20/2010 संख्या 03-04-05/5-562)।

संस्थापक को क्षमा किए गए ऋण से बीमा प्रीमियम का भुगतान करने की कोई आवश्यकता नहीं है। बीमा प्रीमियम के कराधान का उद्देश्य नियोक्ताओं द्वारा अर्जित भुगतान और अन्य पारिश्रमिक हैं व्यक्तियोंश्रम संबंधों और नागरिक कानून अनुबंधों के ढांचे के भीतर। (खंड 1, 24 जुलाई 2009 के संघीय कानून के अनुच्छेद 7 नंबर 212-एफजेड)। यदि संस्थापक आपके संगठन में काम नहीं करता है, तो उसके पक्ष में कोई भी भुगतान बीमा प्रीमियम के अधीन नहीं है। यदि संस्थापक कंपनी के लिए काम करता है, तो ऋण समझौते के तहत माफ किया गया ऋण अभी भी बीमा प्रीमियम कराधान के अधीन नहीं है। चूंकि कानून संख्या 212-एफजेड के अनुच्छेद 7 के पैराग्राफ 3 में कहा गया है कि बीमा प्रीमियम नागरिक कानून अनुबंधों के तहत भुगतान के अधीन नहीं हैं, जिसका विषय संपत्ति (संपत्ति अधिकार), और संबंधित अनुबंधों के स्वामित्व या अन्य संपत्ति अधिकारों का हस्तांतरण है। उपयोग संपत्ति (संपत्ति अधिकार) के हस्तांतरण के लिए। ऋण समझौता बस इतना ही है।

उदाहरण
1 दिसंबर, 2015 को सक्सेस एलएलसी ने अपने संस्थापक आई.पी. कज़ाकोव, एक ब्याज मुक्त ऋण समझौता। समझौते के तहत, उन्हें 350,000 रूबल की राशि में धन प्राप्त हुआ, उन्हें दो किश्तों में वापस किया जाना चाहिए: 1 अप्रैल, 2015 - 50,000 रूबल। और 1 जून 2015 - 300,000 रूबल। संस्थापक ने भुगतान का पहला भाग किया, आंशिक रूप से कंपनी को अपने कर्ज का भुगतान किया। भुगतान के दूसरे भाग के संबंध में - 300,000 रूबल। - सक्सेस एलएलसी ने कर्ज माफ करने का फैसला किया, जिसके बारे में संस्थापक और कंपनी के बीच दिनांक 06/01/2015 के बीच एक समझौता किया गया था। ऋण माफी समझौते (1 जून, 2015) पर हस्ताक्षर करने की तिथि के अनुसार, आई.पी. कज़ाकोव, आय उत्पन्न होगी जिससे व्यक्तिगत आयकर को रोकना होगा या यदि इसे रोकना असंभव है तो निरीक्षण को जानकारी प्रस्तुत की जानी चाहिए। फिर 2015 के अंत में संस्थापक को व्यक्तिगत आयकर का भुगतान स्वयं करना होगा। कुल मिलाकर, संस्थापक के माफ किए गए ऋण की राशि से, आपको 39,000 रूबल की राशि में व्यक्तिगत आयकर का भुगतान करना होगा। (300,000 रूबल × 13%)।

म्यूचुअल डेट ऑफसेट के जरिए कर्ज कैसे माफ करें?

संस्थापक अन्य तरीकों से भी कंपनी को अपने कर्ज का भुगतान कर सकता है, उदाहरण के लिए, आपसी दावों की भरपाई करके, अगर कंपनी पर भी उसका कर्ज है। इसलिए, जब किसी कंपनी का शुद्ध लाभ होता है, तो वह प्रतिभागियों को लाभांश अर्जित करती है। याद रखें कि शुद्ध लाभ न केवल वर्ष के अंत में वितरित किया जा सकता है, बल्कि तिमाही, छमाही या 9 महीने के अंत में भी वितरित किया जा सकता है, यदि ऐसा आदेश (दिसंबर के संघीय कानून के अनुच्छेद 42 के खंड 1) में निर्धारित किया गया है। 26, 1995 नंबर 208-FZ और 8 फरवरी, 1998 नंबर 14-FZ के संघीय कानून के अनुच्छेद 28 के खंड 1)।

एक दायित्व को पूर्ण या आंशिक रूप से एक सजातीय प्रतिवाद की भरपाई करके समाप्त किया जा सकता है, जिसकी अवधि आ गई है या जिसकी अवधि इंगित नहीं की गई है या मांग के क्षण से निर्धारित होती है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 410) ) वर्तमान कानून ऋण की अदायगी के लिए प्रतिदावे के खिलाफ लाभांश का भुगतान करने के लिए दायित्वों की किसी भी क्षतिपूर्ति को प्रतिबंधित नहीं करता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 411)। इसका मतलब है कि संस्थापक कंपनी को अपना कर्ज इस तरह से चुका सकता है। कंपनी और संस्थापक के बीच आपसी दावों की भरपाई के लिए, किसी भी रूप में एक अधिनियम तैयार किया जाता है। जिस दिन अधिनियम पर हस्ताक्षर किए जाते हैं उसे ऑफसेट का दिन माना जाता है।

लाभांश की गणना करते समय, यह मत भूलो कि व्यक्तिगत आयकर को उनसे रोकना चाहिए।

उदाहरण
हर्मीस एलएलसी 10 फरवरी, 2015 को संस्थापक एन.पी. अनुबंध के अनुसार, उन्हें 300,000 रूबल मिले। इस राशि की देय तिथि 10 अगस्त 2015 है।

एलएलसी हर छह महीने में लाभांश वितरित करता है। लाभ के वितरण पर 20 जुलाई, 2015 को एलएलसी प्रतिभागियों की आम बैठक के निर्णय के अनुसार, एन.पी. को भुगतान किए जाने वाले लाभांश की राशि। रानी, ​​​​400,000 रूबल की राशि। व्यक्तिगत आयकर को 52,000 रूबल (400,000 रूबल × 13%) की राशि में संस्थापक को भुगतान किए गए किसी भी फंड से लाभांश की राशि से रोक दिया जाना चाहिए। देय एन.पी. रानी 348,000 रूबल की राशि में लाभांश की हकदार है। 10 अगस्त 2015 को, जर्म्स एलएलसी और संस्थापक ने 300,000 रूबल की राशि में लाभांश का भुगतान करने के लिए ऋण के खिलाफ ऋण चुकाने के दायित्व की भरपाई पर एक समझौते पर हस्ताक्षर किए। संस्थापक को 48,000 रूबल की राशि में लाभांश प्राप्त होगा। (348,000 रूबल - 300,000 रूबल)। यह राशि व्यक्तिगत को हस्तांतरित की जाती है