Programme d'optimisation de la TVA
Régime de report de TVA
Fiscalité simplifiée, etc.
Taxe sur l'extraction minière
La procédure de calcul et de paiement de l'impôt est déterminée par le ch. 26 du Code des impôts de la Fédération de Russie. La taxe est de nature reproductive.
Contribuables – les organisations et les entrepreneurs individuels qui utilisent le sous-sol. Selon la catégorie de l'assujetti, le contribuable est soumis à une immatriculation au lieu du sous-sol, au lieu de l'organisme, ou au lieu de résidence de la personne physique (article 335 du Code général des impôts).
Objet de l'imposition – les minéraux extraits du sous-sol sur le territoire de la Fédération de Russie ou au-delà de ses frontières dans les territoires sous la juridiction de la Fédération de Russie, ainsi que les minéraux extraits des déchets miniers.
installée types de minéraux, dont la production est soumise à l'impôt. Il s'agit notamment du charbon, de la tourbe, du pétrole, du gaz naturel, des minerais de métaux ferreux, non ferreux et rares, des eaux minérales, etc.
Les ressources minérales ne sont pas reconnues comme objets d'imposition :
· les réserves minérales non inscrites au bilan de l'État, exploitées par un entrepreneur individuel et utilisées directement par lui pour sa consommation personnelle ;
· extrait du sous-sol lors de la formation, de l'utilisation, de la reconstruction et de la réparation d'objets géologiques spécialement protégés ayant une importance scientifique, culturelle, esthétique, sanitaire ou autre, etc.
L'assiette fiscale - le coût des minéraux extraits, calculé par le contribuable de manière indépendante sur la base de ses prix de vente actuels (hors subventions gouvernementales) ou du coût estimé.
La valeur des minéraux extraits est déterminée de trois manières :
1. sur la base des prix de vente du contribuable pour la période fiscale correspondante sans tenir compte des subventions gouvernementales ;
2. sur la base des prix de vente actuels du contribuable pour les minéraux extraits pour la période fiscale correspondante ;
3. sur la base du coût estimé des minéraux extraits.
L'assiette fiscale est déterminée séparément pour chaque ressource minérale extraite. En ce qui concerne les minéraux extraits pour lesquels des taux d'imposition différents sont établis ou dont le taux d'imposition est calculé en tenant compte d'un coefficient, la base imposable est déterminée en fonction de chaque taux d'imposition.
Période imposable - mois du calendrier.
Les taux d'imposition dépendent du type de réserves minérales et varient de 0 à 17,5 %. Un taux spécial de 0% s'applique à l'extraction de certains minéraux :
1. ressources minérales en termes de pertes réglementaires de ressources minérales ;
2. gaz combustible naturel provenant des champs pétrolifères ;
3. eaux minérales utilisées exclusivement à des fins médicinales sans vente directe, etc.
Les exploitants du sous-sol qui effectuent à leurs frais la prospection et l'exploration des gisements paient une taxe sur les ressources minérales avec un coefficient de 0,7.
Procédure de calcul et de paiement. Le montant de la taxe est calculé en pourcentage de la base imposable correspondant au taux d'imposition. Il est déterminé en fonction des résultats de la période fiscale pour chaque minéral extrait. La taxe est payable à l'emplacement de chaque parcelle souterraine mise à la disposition du contribuable. Dans ce cas, le montant de la taxe à payer est calculé sur la base de la part du minéral extrait sur chaque site souterrain dans le montant total des minéraux extraits du type correspondant.
Le montant de l'impôt calculé pour les minéraux extraits en dehors du territoire de la Fédération de Russie est payable au lieu de l'organisation ou au lieu de résidence de l'entrepreneur individuel.
Délais de paiement. Le contribuable est tenu de présenter une déclaration fiscale à partir de la période fiscale au cours de laquelle l'extraction effective des ressources minérales a commencé. Cette déclaration est déposée à l'administration fiscale du lieu (lieu de résidence) du contribuable au plus tard le dernier jour du mois suivant la période fiscale expirée.
Le montant de l'impôt payable à la fin de la période fiscale est transféré au budget au plus tard le 25 du mois suivant la période fiscale expirée.
Devoir du gouvernement
Devoir gouvernemental - Il s'agit d'une redevance perçue auprès des organisations et des individus pour accomplir des actions juridiquement significatives dans leurs intérêts et pour leur délivrer des documents (copies, duplicatas) par les organismes et fonctionnaires autorisés.
Sujets de taxation (contribuables)– les organisations et les individus s’ils :
· demander des actions juridiquement significatives ;
· agir en tant que défendeur devant les tribunaux lorsqu'une décision de justice n'est pas rendue en leur faveur et que le plaignant est exonéré du paiement des taxes de l'État.
Objets de perception du péage – il s'agit de réclamations et autres déclarations et plaintes déposées devant les tribunaux ; exécution d'actes notariés par les notaires des offices de l'État ; enregistrement d'État (y compris les actes de l'état civil) et autres actions juridiquement significatives, examen et délivrance de documents liés à l'acquisition de la citoyenneté russe ; entrée (sortie) en Fédération de Russie ; enregistrement de programmes informatiques; mise en œuvre d’une surveillance fédérale des analyses.
Les taux. La loi fixe un montant fixe pour les taxes de l'État. Le montant des droits est déterminé pour chaque type d'actions juridiquement significatives effectuées et pour la délivrance de documents.
Par exemple, dans les affaires jugées par les tribunaux de juridiction générale, vous devez payer 100 roubles. (pour les particuliers) et 2 mille roubles. (pour les personnes morales) lors du dépôt d'une réclamation à caractère immobilier non soumise à évaluation. Pour l'enregistrement public du mariage, 200 roubles sont payés,
Privilèges. L'exonération totale des droits s'applique à certaines catégories d'individus (héros de l'URSS et de la Fédération de Russie, participants à la guerre et personnes handicapées, etc.) et d'organisations (institutions budgétaires, tribunaux, agences gouvernementales, etc.). Des motifs supplémentaires de non-paiement des droits ont été établis, par exemple l'enregistrement de saisies immobilières, d'hypothèques, d'accords visant à modifier le contenu de l'hypothèque.
Lors d'une saisine des tribunaux de droit commun, les frais suivants ne sont pas payés :
· demandeurs – pour certains types de réclamations (perception des salaires, pension alimentaire, réparation du préjudice) ;
· les parties – lors du dépôt d'appels et de recours en cassation concernant des demandes de divorce ;
· organisations et individus – lors du dépôt de certains types de requêtes et de plaintes auprès du tribunal ;
Lors de la demande d'actes notariés, des avantages sont également établis. Dans ce cas, les organismes publics de personnes handicapées peuvent être exonérés du paiement (pour tous types d'actes notariés) ; internats et établissements d'enseignement spécial ; unités militaires, etc.
Lors de l'enregistrement par l'État des actes de l'état civil, des exonérations de frais sont accordées aux particuliers (par exemple, pour apporter des modifications aux actes de l'état civil), ainsi qu'aux autorités éducatives, de tutelle et de tutelle - pour la délivrance d'actes de naissance répétés aux orphelins et aux enfants laissés sans soins parentaux.
Délai et procédure de paiement des droits. Les payeurs paient les droits dans les conditions suivantes :
· lors de la saisine des tribunaux - avant de déposer une demande, une requête, une requête ;
· les payeurs agissant comme défendeurs devant les tribunaux lorsqu'une décision de justice n'est pas rendue en leur faveur - dans les dix jours à compter de la date d'entrée en vigueur de la décision de justice ;
· lors de la demande d'actes notariés - avant d'accomplir des actes notariés ;
· lors de la demande de délivrance de documents - avant la délivrance des documents ;
· lors d'une demande d'apostille - avant son apposition ;
· lors de la demande d'autres actions juridiquement significatives - avant de soumettre des demandes et d'autres documents pour effectuer de telles actions.
Les droits de l'État sont payés sur le lieu de commission d'une action juridiquement significative en espèces en roubles par l'intermédiaire des banques (leurs succursales), ainsi que par des transferts non monétaires des montants des droits depuis le compte du payeur par l'intermédiaire des banques (leurs succursales). Les banques (leurs succursales) acceptent les obligations de l'État en délivrant un reçu sous la forme établie ou une copie de l'ordre de paiement avec une marque bancaire (pour les paiements autres qu'en espèces).
Programme d'optimisation de la TVA
Régime de report de TVA
Il est conseillé de recourir à ce régime si l'entreprise a perçu des revenus importants à la fin de la période de TVA (mois ou trimestre). Et au cours de la prochaine période fiscale, elle bénéficiera d'une importante déduction de TVA.
L'essence du schéma est la suivante. Ayant perçu en fin de mois un montant important de revenus sur lesquels il est nécessaire de payer la TVA, l'entreprise dépose à l'inspection pour ce mois une déclaration, avec un petit montant d'impôt à payer, sans tenir compte de ce montant perçu à la fin du mois. Il est conseillé que cette déclaration ne diffère pas beaucoup des montants des déclarations précédentes, afin de ne pas éveiller des soupçons inutiles chez l'inspecteur. Le comptable transférera ensuite ce montant au budget.
Pour la période fiscale suivante, lorsque l'entreprise reçoit un montant important de remboursement de TVA, elle soumet une déclaration de la manière habituelle. Immédiatement après, le comptable transfère la TVA au budget de la période précédente, en tenant compte de la déduction fiscale de la dernière déclaration. Parallèlement, il rédige rapidement une « mise au point » chiffrée fiable et la transmet à l’inspection.
Dans ce cas, l'organisme devra payer une pénalité pour retard de paiement de la taxe (1/300 du taux de refinancement pour chaque jour de retard). Ainsi, sans aucune paperasse, vous bénéficiez d’une sorte de crédit d’impôt avec des intérêts minimes.
Cependant, vous devez payer des pénalités et le montant de la TVA avant de soumettre la déclaration mise à jour, sinon vous ne pourrez pas éviter une amende.
2. Création d'une structure de holding rationnelle comme méthode d’optimisation fiscale globale. Dans le même temps, il y a une répartition rapide de la charge fiscale entre les participants de la holding, l'accumulation de tous les flux financiers (avec et sans TVA) dans une entreprise de la « Société de gestion » ou de la « Maison de commerce ».
3. Le recours à des sociétés offshore étrangères dans les opérations nationales russes ;
4. « Invalidation » de l'organisation ;
Depuis le 4 mars, une nouvelle procédure d'obtention d'un report (plan de versements) pour le paiement des impôts et des primes d'assurance est en vigueur. Il a été approuvé (ci-après dénommé Arrêté n° ММВ-7-8/683@). Dans le même temps, le prédécesseur du document mentionné a été déclaré invalide. La nécessité d'apporter des modifications est due à la nouvelle procédure de gestion des primes d'assurance.
À cet égard, les réglementations relatives à la modification du délai de paiement des impôts ont été étendues aux primes d'assurance et, en outre, l'arrêté n° ММВ-7-8/683@ a mis à jour les exigences relatives à la composition et au contenu des documents que les contribuables doivent se présenter à l'inspection pour bénéficier d'un sursis (plan de versements) et (ou) d'un crédit d'impôt à l'investissement.
Règles générales de modification du délai de paiement des impôts
Une modification du délai de paiement d'une taxe, d'une redevance, de primes d'assurance, ainsi que de pénalités et d'amendes est considérée comme un report du délai de paiement établi (y compris un délai non respecté) à une date ultérieure. Ce transfert est effectué conformément au Ch. 9 du Code des impôts de la Fédération de Russie. En particulier, les conditions générales de modification du délai de paiement des impôts (pénalités et amendes) sont fixées par l'art. 61 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, l'article 2 dudit article prévoit une modification du délai de paiement de la totalité ou d'une partie du montant payable au budget (montant de la dette) avec accumulation d'intérêts sur le montant de la dette. De plus, le transfert désigné n'annule pas celui existant et ne crée pas une nouvelle obligation de payer l'impôt (article 4). En outre, ce changement peut être garanti par un nantissement de propriété conformément à l'art. 73 du Code des impôts de la Fédération de Russie, par garantie ou garantie bancaire (article 5).L'administration fiscale modifie le délai de paiement des impôts (ainsi que des frais, primes d'assurance, pénalités et amendes) de la manière déterminée par arrêtés départementaux (clause 8 de l'article 61 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Il s'agit actuellement du numéro de commande ММВ-7-8/683@.
Que sont les reports et les acomptes ?
Rappelons : en vertu du paragraphe 1 de l'art. 64 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le report (plan d'acomptes provisionnels) pour le paiement de l'impôt est une modification du délai de paiement de l'impôt, s'il existe des motifs établis par le Code des impôts, pour une période n'excédant pas un an, respectivement, avec une somme forfaitaire ou un paiement échelonné du montant de la dette. Lorsqu'un sursis est accordé, l'impôt est payé en une fois, mais à une date ultérieure (clause 6 de l'article 61 du Code des impôts de la Fédération de Russie), et en cas d'acomptes provisionnels - non seulement plus tard, mais également en partie (clause 1 de l'article 64 du Code des impôts de la Fédération de Russie).Un report (plan d'échelonnement) du paiement des impôts fédéraux pour la partie créditée au budget fédéral est prévu pour une durée d'un à trois ans. Il peut être accordé au contribuable pour un ou plusieurs impôts (clause 3 de l'article 64 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Pour les impôts payés par les agents fiscaux, aucun report (plan d'acomptes provisionnels) n'est prévu (clause 9 de l'article 61 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 15 février 2016 n° 03-02-07 /1/8000).
Une nuance importante. Le montant pour lequel un report (plan d’échelonnement) pour le paiement des impôts est accordé ne peut excéder la valeur de l’actif net de l’organisation (clause 2.1 de l’article 64 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Qui a le droit de demander un report (plan de versement) ?
Selon le paragraphe 2 de l'art. 64 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le droit au report (plan de versement) peut être utilisé par une personne intéressée dont la situation financière ne lui permet pas de payer ledit impôt à temps, mais il existe des motifs suffisants pour croire que la possibilité du paiement de l'impôt surviendra pendant la période pour laquelle le report est accordé.La même norme prévoit une liste de motifs pour lesquels une personne intéressée peut demander un report (plan de versement) pour le paiement des impôts :
- lui causer des dommages à la suite d'une catastrophe naturelle, d'une catastrophe technologique ou d'autres circonstances de force majeure ;
- retard de financement du budget ou retard de paiement d'une commande gouvernementale achevée ;
- la menace de sa faillite en cas de paiement forfaitaire de l'impôt ;
- production ou vente de biens, travaux ou services saisonniers.
Quant à la TVA douanière (payable dans le cadre du mouvement de marchandises à travers la frontière douanière de la Fédération de Russie), une organisation peut bénéficier d'un sursis (plan d'acomptes) au titre de cette taxe dans les cas et selon les modalités prévus par la législation douanière ( clause 6, clause 2, article 64 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).
Règles pour obtenir un sursis (plan de versement)
Comme mentionné ci-dessus, le Service fédéral des impôts, par arrêté n° ММВ-7-8/683@, a approuvé une nouvelle procédure visant à modifier le délai de paiement des impôts, taxes, primes d'assurance, pénalités et amendes par l'administration fiscale (ci-après dénommé comme la procédure). Ce document (comme d'ailleurs son prédécesseur) réglemente la procédure d'octroi d'un sursis à un contribuable (plan de versement), et détermine également les exigences relatives à la composition et au contenu des documents qui lui sont soumis à ces fins.Disons-le tout de suite : il n'y a pas eu de changements significatifs dans la procédure d'obtention d'un sursis (plan de versement). La procédure de modification du délai de paiement des impôts, taxes, primes d'assurance, pénalités et amendes fixée par la Procédure n'est pas très différente des règles précédentes.
Comme auparavant, la décision de modifier le délai ou de refuser de modifier le délai de paiement des impôts doit être prise par l'organisme habilité dans un délai de 30 jours ouvrables à compter de la date de réception de la demande de l'intéressé (article 15 de la Procédure , clause 6 de l'article 64 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Une copie d'une telle décision doit être envoyée à la personne intéressée au plus tard 3 jours ouvrables à compter de la date d'adoption (clause 10, article 64 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Attention : la décision d'accorder un report (plan d'acomptes provisionnels) pour le paiement de l'impôt entre en vigueur à compter de la date indiquée dans cette décision. Les pénalités dues pendant toute la période allant du jour fixé pour le paiement de la taxe jusqu'au jour de l'entrée en vigueur de cette décision sont incluses dans le montant de la dette si le délai de paiement indiqué précède le jour de l'entrée en vigueur de la décision. Si un sursis (plan de versement) est accordé sur la sécurité des biens, la décision de l'accorder n'entre en vigueur qu'après la conclusion d'un accord sur le nantissement des biens dans les formes prescrites par l'art. 73 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 8 de l'article 64 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Article 17 de la Procédure, article 1 de l'art. 63 du Code des impôts de la Fédération de Russie définit les organismes autorisés et les délais d'octroi de reports (plans de versement) par type d'impôt. Pour plus de commodité, ces informations sont données dans le tableau.
Type d'impôt | L'organisme habilité qui prend la décision de report (plan de versement)* | Période d'ajournement (plan de versements) |
Taxes et frais fédéraux (amendes et pénalités) crédités au budget fédéral | Service fédéral des impôts de Russie | Pas plus de trois ans |
Taxes et taxes fédérales (amendes et pénalités) créditées aux budgets régionaux et locaux | Service fédéral des impôts de Russie en accord avec les autorités financières des entités constitutives concernées de la Fédération de Russie et des municipalités | Pas plus d'un an |
Les primes d'assurance | Service fédéral des impôts de Russie | Pas plus d'un an |
Taxes régionales et locales | Service fédéral des impôts d'une entité constitutive de la Fédération de Russie, autorités fiscales du lieu du contribuable | Pas plus d'un an |
* Une personne intéressée demandant une modification du délai de paiement des impôts fédéraux, des frais, des primes d'assurance, des pénalités, des amendes, s'adresse au Service fédéral des impôts de Russie par l'intermédiaire du département du Service fédéral des impôts de l'entité constitutive de la Fédération de Russie à son emplacement ou par l'intermédiaire de l'inspection interrégionale du Service fédéral des impôts pour les plus gros contribuables.
Une nuance importante. À la demande d'une personne intéressée, l'organisme habilité a le droit de prendre une décision sur une suspension temporaire (pendant l'examen d'une demande de report ou de plan de versement) du paiement du montant de la dette par la personne intéressée (paragraphe 2 de l'article 2 de la Procédure). L'intéressé doit soumettre une copie d'une telle décision à l'administration fiscale du lieu de son enregistrement dans un délai de cinq jours (paragraphe 2, paragraphe 6, article 64 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Documentation
Pour obtenir un sursis (plan de versement), la personne intéressée, en plus de la demande, doit soumettre à l'organisme habilité un certain ensemble de documents dont la liste est donnée à l'article 5 de l'art. 64 Code des impôts de la Fédération de Russie. Les documents obligatoires sont :
- les attestations des banques sur la rotation des fonds dans les comptes pour chacun des six mois précédant le dépôt de la demande spécifiée, ainsi que les attestations sur la disponibilité des documents de règlement placés dans le fichier, ou sur leur absence dans ce fichier ;
- certificats bancaires sur les soldes de trésorerie de tous les comptes bancaires ;
- liste des contreparties-débiteurs. Il est nécessaire d'indiquer pour chaque débiteur les prix des contrats et les modalités de leur exécution, d'y joindre des copies de ces contrats et des documents primaires (factures, attestations de services rendus (travaux exécutés), etc.) ;
- obligation de respecter les conditions du report (plan de versement), ainsi que l'échéancier prévu de remboursement de la dette.
- la conclusion de l'autorité sur le fait d'une catastrophe naturelle (catastrophe technologique) et l'acte d'évaluer les dommages causés - si le motif de la demande de sursis (plan de versement) était un dommage causé dans des circonstances d'urgence ;
- des informations sur les montants de paiement non encaissés pour une commande gouvernementale exécutée (ce document peut être établi soit par le gestionnaire des fonds budgétaires, soit par le contribuable lui-même) - en cas de non-réception des fonds du budget ;
- un certificat attestant que la part des revenus des activités saisonnières représente au moins 50 % des revenus totaux de l'organisation - si l'organisation exerce des activités de nature saisonnière.
Selon l'article 19 de la Procédure, la modification du délai de paiement des taxes, frais, primes d'assurance, pénalités et amendes peut être assurée :
- gage de propriété (article 73 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
- caution (article 74 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
- garantie bancaire (article 74.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Pour établir un contrat de caution ou un contrat de gage, l'intéressé et le garant (ou le constituant du gage) doivent introduire simultanément une demande écrite auprès de l'administration fiscale (article 20 de la Procédure). Des exemples de déclarations recommandées sont donnés dans les annexes 8 et 9 de la procédure.
L'administration fiscale doit informer l'intéressé (garants, gages) des résultats de l'examen des demandes de possibilité de conclure les accords indiqués, ainsi que des résultats de l'examen de la garantie bancaire, dans les sept jours ouvrables suivant la réception des documents pertinents. (article 23 de la Procédure).
Motifs de refus d'accorder un sursis (plan de versement)
Le défaut de présentation des documents mentionnés ci-dessus constitue un motif de refus d'accorder un sursis (plan de versement) pour le paiement des impôts. Ceci est indiqué au paragraphe 13 de la procédure.De plus, au paragraphe 1 de l'art. 62 du Code des impôts de la Fédération de Russie cite un certain nombre d'autres situations dans lesquelles un contribuable se verra définitivement refuser une modification du délai de paiement des impôts, des frais, des primes d'assurance, des pénalités et des amendes. Par exemple, une organisation peut difficilement compter sur une décision positive si une procédure est menée contre elle pour une infraction fiscale ou une infraction administrative dans le domaine des taxes, redevances, primes d'assurance, affaires douanières en matière de taxes payables dans le cadre du mouvement. des marchandises traversant la frontière douanière de l'Union douanière (clause 2, clause 1, article 62 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
D'autres motifs de refus d'accorder un sursis (plan de versement) sont les circonstances suivantes :
- une affaire pénale a été ouverte au motif d'un délit lié à une violation de la législation fiscale ;
- il existe des motifs suffisants de croire que l'intéressé demande un report (plan de versement) afin d'échapper à la perception de l'impôt ;
- Trois ans ne se sont pas écoulés depuis que la décision de refus a été prise concernant la précédente demande de report (plan de versement) de la personne assurée.
"TVA. Taxe sur la valeur ajoutée", 2008, N 11
Les législateurs ont modifié la procédure de paiement de la TVA. Désormais, le montant de l'impôt trimestriel peut être transféré non pas en un, mais en trois versements.
En octobre 2008, dans l'art. 174 du Code des impôts, qui fixe la procédure de paiement de la TVA, a été modifié par la loi fédérale n° 172-FZ du 13 octobre 2008 (ci-après dénommée loi n° 172-FZ). Les amendements sont passés du projet à la loi en près de trois semaines. Le projet de loi a été soumis à la Douma d'État le 23 septembre et a été adopté le 8 octobre en première lecture et dans la version finale. Après avoir reçu l'approbation du Conseil de la Fédération le 13 octobre, la loi a été signée le même jour par le Président de la Fédération de Russie et le 14 octobre - dans les pages de la Rossiyskaya Gazeta.
La note explicative indique que "le projet de loi a été préparé en lien avec la nécessité d'un flux plus uniforme de taxe sur la valeur ajoutée dans le budget fédéral".
Mais quelles que soient les conditions préalables à l'introduction d'amendements, le fait que les députés aient adopté le projet de loi présente des avantages directs pour les organisations et les entrepreneurs. Ils peuvent désormais payer leurs impôts trimestriels en plusieurs fois. Et cela est particulièrement vrai pendant la crise financière actuelle.
Nouvelle procédure de paiement de la TVA
Selon la nouvelle édition du paragraphe 1 de l'art. 174 du Code général des impôts, la TVA doit être versée sur la base des résultats du trimestre, à parts égales, au plus tard le 20e jour de chacun des trois mois suivant la période fiscale expirée. L'édition précédente, rappelons-le, imposait le paiement de l'impôt au plus tard le 20e jour du mois suivant la période fiscale précédente.
La loi n° 172-FZ entre en vigueur à la date de sa publication. Par ailleurs, les dispositions du paragraphe 1 de l'art. 174 du Code général des impôts tel que modifié par ce document a reçu force rétroactive : selon la nouvelle procédure, la TVA doit être transférée à partir de l'impôt accumulé au titre du troisième trimestre de cette année (article 2 de la loi n° 172-FZ). C'est-à-dire que le montant de la TVA, qui, selon l'édition précédente du Code, devait être intégralement transféré au budget avant le 20 octobre 2008, peut désormais être payé en plusieurs versements, en transférant un tiers de la taxe pour le troisième trimestre au budget avant le 20 octobre, le 20 novembre et avant le 22 décembre.
Note. La TVA de fin de trimestre doit désormais être payée en versements égaux au plus tard le 20e jour de chacun des trois mois suivant la période fiscale expirée.
Le Service fédéral des impôts de Russie, dans des précisions sur la nouvelle procédure de paiement de la TVA publiée sur le site Internet, a indiqué que si le montant de l'impôt calculé pour le paiement au budget n'est pas divisé en parts égales sur trois périodes de paiement, alors le dernier paiement doit être arrondi.
Exemple. Selon la déclaration de TVA du troisième trimestre 2008, le montant de l'impôt à transférer au budget est de 450 736 roubles. Un tiers de ce montant équivaut à 150 245 roubles. 33 kopecks (450 736 RUB : 3). Compte tenu des explications du fisc, l'organisation doit transférer 150 245 roubles chacun avant le 20 octobre et le 20 novembre. Et le montant du dernier paiement d'impôt, qui doit être transféré avant le 22 décembre, sera égal à 150 246 roubles.
Veuillez noter qu'aucune modification n'a été apportée au formulaire de déclaration de revenus concernant le moment du paiement de l'impôt. Le logiciel fiscal n'a pas non plus été ajusté à temps, et donc les comptes personnels des contribuables qui n'ont transféré qu'un tiers de la TVA trimestrielle le 20 octobre présentent des arriérés sur lesquels des pénalités sont automatiquement facturées. Dans ses clarifications publiées sur le site Internet, le Service fédéral des impôts de Russie n'a pas abordé cette question. Mais apparemment, lorsque le programme sera mis à jour, ces pénalités seront annulées. On ne peut qu'espérer que jusqu'à la mise à jour du programme, le fisc n'aura pas le temps de prendre des mesures pour couvrir les arriérés du « programme ».
Anticipant de telles difficultés, même après l'adoption de la loi N 172-FZ, certains contribuables ont choisi de payer la totalité du montant de la TVA trimestrielle le 20 octobre 2008. Les spécialistes du fisc dans les clarifications sur le site Internet ont noté qu'il ne s'agissait pas d'une violation. Les organisations et les entrepreneurs ont le droit, au premier et (ou) deuxième délai de paiement de l'impôt, de transférer un montant supérieur au tiers de la TVA accumulée pour le trimestre. De ce simple fait, le contribuable recevra un trop-payé, qui pourra être déduit du paiement de la TVA aux prochaines échéances de paiement.
Note. Le Service fédéral des impôts de Russie a précisé que les organisations et les entrepreneurs ont le droit, aux premier et (ou) deuxièmes délais de paiement de l'impôt, de transférer un montant supérieur au tiers de la TVA accumulée pour le trimestre.
Certes, le Service fédéral des impôts de Russie n'a pas expliqué si, dans ce cas, il était nécessaire de soumettre une demande à l'inspection pour compenser le trop-payé. Au paragraphe 4 de l'art. 78 du Code des impôts précise que la compensation du montant de l'impôt payé en trop avec les paiements à venir de cet impôt ou d'autres impôts est effectuée sur la base d'une demande écrite du contribuable par décision de l'administration fiscale. Autrement dit, il s'avère que ceux qui ont payé la totalité du montant de la TVA en une seule fois n'auront pas tort de présenter une demande de compensation. Être en sécurité. Afin que le fisc, considérant les deux tiers de la TVA trimestrielle comme un trop-payé, n'envoie pas ce montant, par exemple, pour rembourser les arriérés découverts pour tout autre impôt fédéral (conformément au paragraphe 5 de l'article 78 du Code général des impôts de Dans la Fédération de Russie, les autorités fiscales peuvent procéder à une telle compensation de manière indépendante).
Mais si, par exemple, au premier délai de paiement, une taxe est transférée pour un montant inférieur à un tiers du montant de la TVA du trimestre écoulé (ou n'est pas transférée du tout), le contribuable aura un arriéré. On peut aussi parler de violation de la loi dans le cas où, après deux échéances de paiement, le budget perçoit moins des deux tiers du montant de la TVA du trimestre.
Comment remplir un formulaire de paiement
Les ordres de paiement de transfert de TVA en trois parties doivent être remplis exactement de la même manière qu'un document de paiement de la totalité du montant de la taxe trimestrielle. Rappelons-nous : dans ce cas, vous devez être guidé par les règles d'indication des informations identifiant le paiement, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 novembre 2004 N 106n (ci-après dénommées les Règles). Ainsi, dans le champ 106 « Base de paiement », vous devez mettre « TP ». Et dans le champ 110 « Type de paiement » - « NS ». Après tout, malgré le fait que la TVA pour la période fiscale soit désormais transférée non pas en une seule fois, mais en plusieurs montants, nous parlons toujours de paiements courants et du paiement de la taxe.
Dans les champs 108 « Numéro du document » et 109 « Date du document », lors du paiement des paiements courants conformément au Règlement, vous devez saisir respectivement zéro et la date de signature de la déclaration. Ces données dans chacun des trois paiements seront les mêmes, car la base du paiement sera la même déclaration trimestrielle. Et dans le champ 107 « Période fiscale », vous devez indiquer « KV.03.2008 ».
Parlant de la facture de paiement, rappelons également la valeur du code de classification budgétaire, qui doit être indiqué dans le champ 104. Par rapport à la TVA sur les biens (travaux, services) vendus en Russie, le BCC suivant est établi - 182 1 03 01000 01 1000 110.
Qui n’est pas concerné par les amendements ?
La loi n° 172-FZ n'a modifié que le paragraphe 1 de l'art. 174 du Code des impôts. Tous les autres points sont restés inchangés. Le paragraphe édité établit la procédure générale de paiement de la TVA. Elle s'applique sauf si d'autres règles sont précisées dans d'autres paragraphes de l'art. 174 du Code des impôts. Voyons quelles sont les exceptions à la règle générale. Ainsi, le paragraphe 4 de l'art. 174 du Code des impôts établit une procédure spéciale de paiement de l'impôt pour les entreprises et les entrepreneurs qui, n'étant pas assujettis à la TVA ou ayant bénéficié d'une exonération en vertu de l'art. 145 du Code des impôts, ont émis une facture à leurs clients avec une taxe attribuée. Dans ce cas, il n'est pas possible de transférer la TVA en plusieurs fois. La taxe doit être payée en totalité au plus tard le 20 du mois suivant la période fiscale expirée.
Le même paragraphe précise les règles spéciales de paiement de la TVA pour les agents achetant à des « étrangers » (non enregistrés aux fins fiscales en Russie) des travaux ou des services dont le lieu de vente est reconnu comme notre pays. Ces agents doivent, comme auparavant, payer la TVA retenue simultanément au transfert du paiement à « l'étranger ». Rappelons que la banque n'a pas le droit d'accepter un ordre d'un agent de transfert d'argent dans le cadre d'un accord avec un « étranger » si l'agent n'a pas remis à la banque un bulletin de versement pour le transfert de TVA.
Est-il possible pour les organisations et les entrepreneurs qui sont agents TVA pour d'autres raisons de payer la TVA non pas en une seule fois, mais en trois parts égales ? C'est-à-dire les personnes qui :
- louer des biens de l'État (clause 3 de l'article 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
- acheter à des « étrangers » (non enregistrés aux fins fiscales en Russie) des marchandises dont le lieu de vente est reconnu comme notre pays (clause 1, article 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
- autorisé à vendre les biens confisqués, les objets de valeur sans propriétaire, les trésors et les objets de valeur achetés, ainsi que les objets de valeur transférés par droit de succession à l'État (clause 4 de l'article 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
- ils vendent des marchandises à des « étrangers » (qui ne sont pas enregistrés aux fins fiscales en Russie) dans le cadre d'accords intermédiaires prévoyant la participation à des colonies (clause 5 de l'article 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Il n'y a aucune particularité dans le transfert de TVA par les agents dans toutes ces situations, art. 174 du Code des impôts ne l'établit pas. Il s'avère que vous devez être guidé par la clause 1 de l'art. 174 du Code des impôts. Après tout, rien n'est dit ici sur le fait que les dispositions de ce paragraphe s'appliquent uniquement aux contribuables. Cela signifie que les agents (sauf dans le cas du paiement de la TVA retenue sur le coût du travail et des services fournis par un « étranger ») doivent également payer l'impôt à la fin du trimestre en trois versements égaux.
Note. Les agents TVA achetant à des « étrangers » des travaux ou des services dont le lieu de vente est notre pays doivent, comme auparavant, payer la TVA retenue simultanément au transfert du paiement à « l'étranger ».
A noter que les financiers et les fiscalistes sont d’accord avec cela. Le Service fédéral des impôts de Russie a publié une lettre datée du 29 octobre 2008, n° ShS-6-3/782@, convenue avec le ministère des Finances de la Russie, dans laquelle il explique qui peut appliquer la nouvelle procédure de paiement des impôts et qui est pas concernés par les innovations.
Dans ce document, les agents du fisc ont notamment souligné que la nouvelle procédure de transfert de TVA au budget ne s'applique pas au paiement de l'impôt sur les déclarations actualisées présentées pour les périodes fiscales précédant le troisième trimestre 2008.
En outre, le Service fédéral des impôts de Russie a rappelé dans ladite lettre que la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance de la République de Biélorussie, comme auparavant, doit être payée de la manière prescrite par l'accord russo-biélorusse sur la procédure de paiement des impôts indirects du mois de septembre. 15 décembre 2004, c'est-à-dire au plus tard le 20 du mois suivant l'enregistrement des marchandises importées.
E.Vtorushina
Il est important que les importateurs sachent que dans certains cas, lors de l'importation de marchandises, la taxe sur la valeur ajoutée peut ne pas être payée immédiatement, mais par versements échelonnés sur une certaine période. Quand et comment cela peut-il être fait, explique un spécialiste des déclarations en douane, directeur de la société Yurtex-Nar.
— La modification du délai de paiement de la taxe sur la valeur ajoutée perçue par les autorités douanières s'effectue sous la forme d'un report ou d'un plan d'échelonnement, qui est prévu pour les marchandises qui seront placées sous le régime de la mise à la consommation intérieure (régime douanier lorsque les marchandises sont situés sur le territoire douanier de l'union douanière sans restrictions quant à leur utilisation).
Directeur de la société "Yurtex-Nar"
Un report (plan d’échelonnement) du paiement de la TVA à l’importation peut être accordé dans les cas suivants :
1. Plan d'acomptes conformément au décret n° 16 du 13 juin 2001 « Sur le paiement échelonné de la taxe sur la valeur ajoutée lors de l'importation d'équipements technologiques et de pièces de rechange pour ceux-ci sur le territoire de la République de Biélorussie ». Durée - 1 an.
2. Plan de versement basé sur le décret présidentiel n° 465 du 24 septembre 2009 « Sur certaines questions liées à l'amélioration des activités de location en République de Biélorussie ». Délivré pour une durée n'excédant pas 5 ans, mais pas plus longue que la durée du contrat de location.
3. Plan de versement (ajournement) conformément à la loi du 10 janvier 2014 n° 129-Z « Sur la réglementation douanière en République de Biélorussie ». La durée de mise à disposition est de 2 mois.
Important! Le seul plan de versement pour l'utilisation duquel aucun intérêt n'est facturé et aucune garantie de paiement n'est exigée est le plan de versement prévu pour l'importation d'équipements technologiques et de pièces de rechange en vertu du Décret n° 16. Ce plan de versement est le plus demandé par les importateurs.
Équipements technologiques et pièces détachées
Des plans de versement sont prévus lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Biélorussie pour lesquelles les conditions suivantes sont remplies :
- Les marchandises sont classées selon la Nomenclature unifiée des produits de l'activité économique étrangère (TN FEA) dans les positions de produits 7309 00, 7311 00, 8402−8408, 8410−8431, 8433−8443, 8444 00, 8445−8448, 8449 00000 0, 8450. − 8466, 8468, 8471−8475, 8477−8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501, 8502, 8503 00, 8504−8508, 8514−8517, 8523, 8528−8531, 8535 −8537, 8543, 8545, 8603, 8604 00000 0 , 8605 00000, 8608 00000, 9010−9013, 9015, 9016 00, 9022, 9023 00, 9024, 9026, 9027, 9030−9032
- Un taux de droit de douane à l'importation de zéro pour cent est appliqué.
Des plans de versement sont disponibles pour les organisations et les entrepreneurs individuels pendant un an.
Chaque mois, le déclarant est tenu de payer 1/12 de l'échéancier et de remplir une déclaration de régularisation des marchandises au bureau de douane, en tenant compte de la partie payée du montant de la TVA.
Le plan de versement est fourni directement lors de la mainlevée des marchandises conformément au régime douanier de mise à la consommation intérieure. Le plan de versements est remboursé chaque mois sans intérêts pour son utilisation.
Si le paiement d'une partie de la TVA n'est pas effectué à temps et que le redressement DT n'est pas assuré, l'autorité douanière prend la décision de percevoir les droits de douane, ainsi que des pénalités pour chaque jour calendaire de retard à hauteur de 1/360 du Taux de refinancement de la Banque Nationale. En cas de non-présentation du KDT (ajustement de la déclaration de marchandises) à temps, la responsabilité administrative est établie conformément à l'article 23.16 du Code de la République de Biélorussie sur les infractions administratives sous la forme d'une amende pouvant aller jusqu'à 20 unités de base.
Important! Pour l'utilisation d'un plan de versement lors de l'importation de marchandises faisant l'objet d'un crédit-bail international, ainsi que d'un plan de versement de 2 mois conformément à la loi n° 129-Z, des intérêts doivent être payés et une sécurité de paiement est fournie à leur égard. Le paiement des droits de douane peut être assuré des manières suivantes :
- Avec de l'argent
- garantie bancaire
- Caution
- Gage de propriété (article 86 du Code des douanes de l'Union douanière).
Le payeur a le droit de choisir l'une de ces méthodes de sécurité, mais la plus populaire est la garantie bancaire.
Seules les banques inscrites au registre pertinent du Comité national des douanes de Biélorussie ont le droit d'émettre une garantie bancaire.
Sujets des contrats de location internationaux
La base est le décret n° 465. Conformément à celui-ci, lors de l'importation de marchandises faisant l'objet de contrats de location internationaux, lors de l'application du régime douanier de mise à la consommation intérieure, à la demande du preneur, un acompte de valeur ajoutée la taxe est prévue pour la durée du contrat de location, mais pas plus de 5 ans.
Des plans de versement sont proposés sous réserve du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée. Pour la fourniture de plans de versement, des intérêts sont facturés sur le montant impayé du plan de versement à hauteur de 1/360 du taux de refinancement de la Banque Nationale en vigueur au jour du paiement de la TVA - pour chaque jour de la période écoulée à compter de la date de début du plan de versement (pour le premier versement de TVA) ou de la date de paiement du versement précédent (pour le deuxième versement et les suivants). Le remboursement du plan de versement et le paiement des intérêts sont effectués simultanément pendant la durée du plan de versement en versements trimestriels égaux.
Report (plan de versement) conformément à la loi n° 129-З
Conformément à cette loi, lorsque les marchandises sont placées sous le régime douanier de mise à la consommation intérieure, le payeur peut bénéficier d'un report (plan d'échelonnement) du paiement de la TVA d'une durée de 2 mois dans les cas suivants :
- Causer des dommages au payeur à la suite d'une catastrophe naturelle, d'une catastrophe technologique ou d'autres circonstances de force majeure
- Retard pour cette personne du financement du budget républicain ou du paiement de la commande gouvernementale qu'il a exécutée
- Importation de denrées périssables
- Réaliser des livraisons dans le cadre d'un accord international
- Importation par des personnes morales exerçant des activités agricoles, ou fourniture à ces organismes de machines agricoles selon la liste déterminée par le gouvernement, de matériel végétal ou de semis, de produits phytopharmaceutiques, de produits destinés à l'alimentation des animaux (à l'exception des chats, des chiens et des oiseaux d'ornement)
- Importation de marchandises, y compris les matières premières, les matériaux, les équipements technologiques, leurs composants et pièces de rechange, pour leur utilisation dans la transformation industrielle. Pour accorder à l'autorité douanière un report ou un paiement échelonné des taxes, la transformation industrielle s'entend comme l'utilisation de marchandises en production pour obtenir de nouvelles marchandises dont le code, conformément à la Nomenclature des produits de l'activité économique étrangère, diffère du code de marchandises importées pour leur transformation industrielle au niveau de l’un des quatre premiers chiffres.
Les intérêts sur l'utilisation de cet échéancier courent sur le montant de la taxe pour le paiement de laquelle un report ou un échéancier a été accordé, pour la période allant du lendemain du jour de la mainlevée des marchandises jusqu'au jour de l'obligation de payer les taxes douanières. cesse à hauteur de 1/360 du taux de refinancement NBRB en vigueur dans les périodes d'utilisation effective concernées du paiement différé ou échelonné pour chaque jour d'utilisation. Les montants des intérêts sont payés simultanément aux paiements effectués pour rembourser le plan de versement (ajournement). Les intérêts sont calculés pour chaque période.
Important! Pour bénéficier de sursis sur les objets de location internationaux importés et conformément à la loi n° 129-Z, le payeur doit introduire une demande auprès de l'autorité douanière où les marchandises seront déclarées. La demande est accompagnée de documents confirmant l'existence de motifs justifiant l'octroi d'un report ou d'un paiement échelonné des impôts.
La demande doit indiquer les informations suivantes :
- Informations sur le payeur
- Description des biens
- Détails de l'accord de commerce extérieur
- Motifs d'octroi d'un report ou d'un plan de versement
- Le montant de l'impôt pour lequel un report ou un plan d'acomptes provisionnels est demandé
- La période pour laquelle le report ou le plan de versement est demandé
- Calendrier de paiement échelonné des montants de taxes, si des acomptes sont demandés à ce sujet
- Informations sur l'absence de circonstances spécifiées au paragraphe 1 de l'article 107 de la présente loi, en présence desquelles un plan de report ou de versement n'est pas prévu.
Il s'agit notamment : du non-respect de l'obligation de payer les droits de douane et autres paiements dont la perception est confiée aux autorités douanières ; procédure de faillite engagée ; une affaire pénale ouverte contre une personne physique qui est un entrepreneur individuel ou le directeur et (ou) le chef comptable d'une personne morale, dont l'enquête est menée par les autorités douanières ; en cas de fourniture incomplète des informations et documents pertinents.
Avec la demande, des documents confirmant l'existence de motifs justifiant l'octroi d'un sursis sont soumis à l'autorité douanière.
La décision d'accorder un sursis ou un acompte de paiement des impôts ou de refuser de l'accorder est prise dans un délai n'excédant pas 10 jours ouvrables à compter de la date de dépôt de la demande.
Cette décision, ainsi que d'autres données, contient un calendrier de paiement progressif des impôts.
N'oubliez pas qu'en cas de violation des modalités de remboursement des sursis (acomptes), des pénalités sont payées et le payeur, y compris son dirigeant, peut être engagé en responsabilité administrative en vertu de la partie 9 de l'art. 13.6 du Code de la République du Bélarus sur les infractions administratives. Il est important de respecter les délais fixés et d'effectuer les paiements nécessaires à temps, ainsi que de remplir les documents nécessaires à la douane.
Les importateurs doivent savoir que les modifications des délais de paiement des droits de douane (droits de douane et taxe sur la valeur ajoutée perçus par les autorités douanières) s'effectuent sous la forme d'un report ou d'un échelonnement de leur paiement.
Droits de douane
Des plans de report et d'échelonnement du paiement des droits de douane sont prévus sur la base de :
- Code des douanes de l'Union douanière (article 83);
- Accord sur les motifs, les conditions et la procédure de modification des délais de paiement des droits de douane (ratifié par la loi de la République de Biélorussie du 10 janvier 2011 « sur la ratification de l'accord sur les motifs, les conditions et la procédure de modification des droits de douane) délais de paiement des droits de douane » (télécharger, 22,1 Ko) ;
- Loi de la République de Biélorussie du 10 janvier 2014 n° 129-Z « Sur la réglementation douanière en République de Biélorussie » (télécharger, 290,3 KV).