Podatnik zwraca się o wyjaśnienie następującej sytuacji. W listopadzie 2013 roku organizacja zakupiła towary w celu odsprzedaży. „Naliczony” podatek VAT od tej operacji został przyjęty do odliczenia w IV kwartale tego samego roku. Na dzień 31 grudnia 2015 roku towary te nie były sprzedane. W związku ze spadkiem ich wartości rynkowej na określony dzień utworzono rezerwę na pokrycie spadku wartości aktywów trwałych. W sierpniu 2016 roku towar został sprzedany po cenie niższej od ceny nabycia, czyli ze stratą. Czy organizacja ma obowiązek skorygować (przywrócić) „naliczony” podatek VAT przyjęty do odliczenia w 2013 r. w określony sposób?

Ze wskazanej sytuacji wynika, że ​​kiedy towary zostały przyjęte do rozliczenia w 2013 r., „naliczony” podatek VAT został zgodnie z prawem uwzględniony przez organizację w ramach odliczeń podatkowych.

W dalszej kolejności podatnik miał wątpliwości, czy konieczne jest przywrócenie podatku przyjętego wcześniej do odliczenia ze względu na:

Wraz ze spadkiem wartości rynkowej towarów;

Wraz z utworzeniem rezerwy na rozliczenie spadku wartości aktywów materialnych;

Sprzedaje towar ze stratą.

Przeanalizujmy, czy jest to wymagane w oparciu o normy rozdziału. 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (w związku z przepisami prawa rachunkowego) w celu dostosowania „naliczonego” podatku VAT.

Księgowość

Towary stanowią część zapasów (MPI), są księgowane na koncie 41 „Towary” i są akceptowane do rozliczenia według rzeczywistego kosztu, co do zasady odpowiadającego kwocie kosztów ich nabycia z wyłączeniem podatku VAT i innych podatków niepodlegających zwrotowi ( ust. 2, 5, 6 PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”<1>, Instrukcja korzystania z Planu Kont<2>).

___________________________
<1>Zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.06.2001 N 44n.
<2>Zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n.

W celu zapewnienia rzetelności sprawozdań finansowych towary, których wartość rynkowa (sprzedażowa) uległa zmianie w dół, podlegają uwzględnieniu w bilansie według aktualnej wartości rynkowej, z uwzględnieniem ich stanu fizycznego. Na takie towary tworzy się rezerwę z tytułu zmniejszenia wartości aktywów rzeczowych.

Zgodnie z klauzulą ​​25 PBU 5/01 i klauzulą ​​20 Wytycznych dotyczących rachunkowości zapasów<3>zapasy, które są przestarzałe, utraciły całkowicie lub częściowo swoją pierwotną jakość lub aktualną wartość rynkową, których cena sprzedaży uległa obniżeniu, ujmuje się w bilansie na koniec roku sprawozdawczego pomniejszonego o rezerwę na zmniejszenie wartości materiałów aktywa. Rezerwa ta tworzona jest kosztem wyników finansowych organizacji w wysokości różnicy pomiędzy bieżącą wartością rynkową a rzeczywistym kosztem zapasów, jeżeli ten ostatni jest wyższy.

___________________________
<3>Zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. N 119n.

Dla Twojej informacji. Do niedawna wyznaczoną rezerwę (w odpowiednich przypadkach) musiały tworzyć wszystkie organizacje bez wyjątku. Od 20 czerwca 2016 r. Organizacje posiadające prawo do prowadzenia rachunkowości w sposób uproszczony zostały zwolnione z tego obowiązku (zmiany w klauzuli 25 PBU 5/01 zostały wprowadzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 maja 2016 r. N 64n).

Lista takich organizacji znajduje się w ust. 4 art. 6 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. N 402-FZ „O rachunkowości” (w oparciu o ograniczenia określone w ust. 5 tego artykułu). Przy stosowaniu uproszczonej metody rachunkowości salda surowców, materiałów, paliw, produkcji w toku, produktów gotowych, towarów itp. wartości danych organizacji są uwzględniane w sprawozdaniach finansowych według kosztu ustalonego w księgach rachunkowych, niezależnie od ich dezaktualizacji, utraty pierwotnej jakości, zmian aktualnej wartości rynkowej, ceny sprzedaży (Komunikat informacyjny Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 czerwca 2016 r. N IS-księgowość-3) .

Korektę wartości zapasów wynikającą ze zmniejszenia ich wartości rynkowej ujmuje się jako zmianę ich wartości szacunkowej. Kwoty rezerwy na zmniejszenie wartości aktywów materialnych są wartościami szacunkowymi, których zmiany znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości poprzez włączenie do przychodów lub wydatków organizacji (klauzule 2 - 4 PBU 21/2008 „Zmiany wartości szacunkowych ”<4>).

___________________________
<4>Zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. N 106n.

Rezerwy na zmniejszenie wartości majątku trwałego tworzy się poprzez obciążenie rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”. Kwoty rezerwowe ujmowane są jako pozostałe koszty.

Następnie wysokość rezerwy może ulec zmianie, jeżeli podczas kolejnej oceny zapasów okaże się, że ich rzeczywista wartość jeszcze bardziej spadła lub odwrotnie, wzrosła. Zidentyfikowane różnice zalicza się do pozostałych kosztów lub przychodów.

Co najmniej raz w roku należy dokonać oceny majątku trwałego – przed sporządzeniem raportów rocznych. Jeśli chcesz, możesz częściej korygować wysokość szacowanych rezerw (odpowiednia częstotliwość jest ustalona w polityce rachunkowości).

W miarę sprzedaży zamortyzowanego towaru, naliczona wcześniej rezerwa podlega odtworzeniu. Kwotę rezerwy dotyczącą tych towarów ujmuje się jako pozostałe przychody.
Pokażemy, jak transakcje sprzedaży towarów, w odniesieniu do których naliczono rezerwę na zmniejszenie wartości zapasów, są odzwierciedlone w rachunkowości.

Przykład. W listopadzie 2013 roku organizacja zakupiła w celu odsprzedaży partię krzeseł o wartości 354 000 RUB. (w tym VAT - 54 000 rubli). W tym samym miesiącu do odliczenia przyjęto „naliczony” podatek VAT. W latach 2013 - 2015 Ten produkt nie został sprzedany.

Przed sporządzeniem raportów rocznych za rok 2015 dokonano oceny możliwej ceny sprzedaży towaru znajdującego się na magazynie (wraz ze wskazanymi krzesłami). Komisja ekspertów ustaliła, że ​​aktualna wartość rynkowa partii krzeseł wynosi 200 000 rubli. (bez VAT).

W sierpniu 2016 roku krzesła zostały sprzedane za 259 600 RUB. (w tym VAT - 39 600 rubli).

Polityka rachunkowości organizacji stanowi, że kwoty szacowanych rezerw podlegają przeglądowi raz w roku (według stanu na 31 grudnia roku sprawozdawczego).

Rezerwy na zmniejszenie wartości zapasów tworzy się poprzez obciążenie rachunku 91 (subkonto 91-2 „Inne wydatki”) i uznanie rachunku 14 „Rezerwy na zmniejszenie wartości aktywów materialnych” ( sekcja VIII Instrukcji korzystania z planu kont, punkt 20 Wytycznych dotyczących księgowania zapasów, punkt 11 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”<5>).

___________________________
<5>Zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n.

Wysokość rezerwy odpowiada dodatniej różnicy pomiędzy rzeczywistym kosztem produktu (bez podatku VAT) a jego aktualną wartością rynkową. Wysokość rezerwy wyniesie 100 000 rubli. (354 000 - 54 000 - 200 000).

W dniu sprzedaży towarów ujmuje się dochód ze zwykłej działalności, co znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” oraz uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż” (subkonto 90-1 „Przychody”) ( klauzule 5, 12 PBU 9/99 „Dochód organizacji”<6>). Jednocześnie rzeczywisty koszt sprzedanych towarów jest odpisywany z konta 41 w obciążenie rachunku 90 (subkonto 90-2 „Koszt sprzedaży”) (sekcja VIII Instrukcji korzystania z planu kont). W takim przypadku kwotę rezerwy na zmniejszenie wartości zapasów ujmuje się jako pozostałe dochody, których wysokość jest odzwierciedlana w obciążeniu rachunku 14 i uznaniu rachunku 91 (subkonto 91-1 „Inne dochody” ) (klauzule 7, 16 PBU 9/99).

___________________________
<6>Zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 32n.

W księgach rachunkowych organizacji zostaną dokonane następujące wpisy:

Treść operacji	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.
W dniu przyjęcia towaru do rozliczenia
Towar przyjęty do rozliczenia ((354 000 - 54 000) rub.)	41	60	300 000
Uwzględniana jest kwota podatku VAT prezentowana przez dostawcę	19	60	54 000
Kwota podatku VAT przedstawiona przez dostawcę została przyjęta do odliczenia	68-VAT	19	54 000
Stan na 31.12.2015
Na zmniejszenie kosztu zapasów utworzono rezerwę	91-2	14	100 000
W dniu sprzedaży towaru
Ujmuje się przychody uzyskane ze sprzedaży towarów	62	90-1	259 600
Od wartości sprzedanego towaru naliczany jest podatek VAT	90-3	68-VAT	39 600
Odpisano koszt sprzedanych towarów	90-2	41	300 000
Przywrócono zawiązaną wcześniej rezerwę na zmniejszenie kosztu zapasów	14	91-1	100 000
Odzwierciedla stratę poniesioną na sprzedaży towarów ((300 000 - (259 600 - 39 600)) rub.)	99	90-9	80 000

Jak widać, przepisy o rachunkowości nie przewidują zmiany rzeczywistego kosztu zapasów, a także korekt odliczanego „naliczonego” podatku VAT w związku z amortyzacją towarów, utworzeniem rezerwy na zmniejszenie ich wartości i późniejszymi sprzedaż ze stratą. W takiej sytuacji kwota podatku VAT prezentowana przez dostawcę towarów przewyższa podatek obliczony przez organizację przy ich sprzedaży. W naszym przykładzie nadwyżka ta wyniosła 14 400 rubli. (54 000 - 39 600).

Stosowanie przepisów rozdziału 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Ponieważ początkowo „naliczony” podatek VAT od zakupionych towarów był zgodnie z prawem uwzględniany w odliczeniach podatkowych, wówczas w przypadku sprzedaży tych samych towarów ze stratą, o zwrocie podatku możemy mówić tylko na podstawie klauzuli 3 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Przepis ten przewiduje pięć przypadków, w których kwoty podatku VAT przyjęte wcześniej do odliczenia w sposób określony w rozdziale. 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podlegają przywróceniu.

Uważamy, że mogą nas zainteresować przypadki określone w ust. 2 i 4 ust. 3 art. 170 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

Dalsze użytkowanie towaru w celu dokonania czynności określonych w ust. 2 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;

Zmiana kosztu wysyłanego towaru w dół.

W rozpatrywanej sytuacji towar jest sprzedawany w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i nie jest wykorzystywany do czynności określonych w ust. 2 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jeśli chodzi o koszt towaru wysłanego do kupującego, nie uległ on zmianie. Spadek rzeczywistej ceny rynkowej towaru nastąpił jeszcze przed zawarciem umowy dostawy.

Zatem we wskazanym przypadku przepisy ust. 3 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie mają zastosowania, oraz rozdz. 21 nie zawiera innych zasad przewidujących korektę (przywrócenie) podatku „naliczonego” od nabytych towarów w przypadku ich dalszego wykorzystania w transakcjach podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wniosek ten koresponduje ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów Rosji wyrażonym w piśmie z dnia 9 listopada 2015 r. N 03-07-11/64260.

Przypomnijmy, że resort wypowiadał się także w kwestii ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT przy sprzedaży towaru po cenie niższej od ceny zakupu.

Urzędnicy przypomnieli, że na mocy ust. 1 art. 154 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podstawę opodatkowania sprzedaży towarów (pracy, usług) ustala się jako koszt tych towarów (pracy, usług), obliczony na podstawie cen ustalonych zgodnie z art. 105 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej bez podatku VAT.

Zgodnie z ust. 3 ust. 1 ostatniej z tych norm, ceny stosowane w transakcjach, których stronami są osoby nieuznane za współzależne, a także dochody (zysk, przychód) osiągane przez osoby będące stronami tych transakcji, uznawane są za ceny rynkowe.

Innymi słowy, za cenę rynkową co do zasady uważa się cenę transakcyjną ustaloną w umowie przez jej strony. To właśnie na podstawie tej ceny ustalana jest podstawa opodatkowania podatkiem VAT. Nie ma przy tym znaczenia fakt, że towar został sprzedany ze stratą.

Ale jest wyjątek od tej reguły. Nie dotyczy to transakcji kontrolowanych, w przypadku których organy podatkowe mają prawo sprawdzać ceny pod kątem zgodności z poziomami rynkowymi.

Wykaz transakcji kontrolowanych zawarty jest w art. 105.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Należą do nich w szczególności:

Transakcje zawierane pomiędzy podmiotami powiązanymi;

Transakcje w zakresie handlu zagranicznego towarami światowego handlu dewizowego;

Transakcje, w których jedną ze stron jest osoba zarejestrowana za granicą.

Tym samym sprzedając towar ze stratą w ramach transakcji nieokreślonej w art. 105.14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podstawę opodatkowania VAT ustala się w oparciu o wartość ustaloną w umowie pomiędzy stronami tej transakcji.

W zakresie odliczenia podatku „naliczonego” Ministerstwo Finansów wskazało: przy dokonaniu transakcji objętej podatkiem VAT sprzedaży towaru po cenie niższej niż cena nabycia, kwota podatku przyjęta wcześniej do odliczenia przez podatnika w dochowanie procedury przewidzianej w rozdz. 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie należy przywracać.

Wydatki na transakcję przynoszącą straty i zwrot podatku VAT

Rozważając związek pomiędzy podatkiem VAT a podatkiem dochodowym, uważamy, że należy przeanalizować dwa punkty:

1. Czy wydatki na zakup towarów, które następnie są sprzedawane ze stratą, są uwzględniane w całości dla celów podatkowych?

2. Czy jeżeli cena zakupu towaru nie zostanie w całości ujęta w kosztach, to czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT w całości?

W akapitach 3 s. 1 sztuka 268 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że sprzedając zakupione towary, podatnik ma prawo pomniejszyć dochód uzyskany z takich transakcji o koszt zakupu tych towarów. Ponadto ust. 2 tego samego artykułu stanowi: jeżeli cena nabycia towaru, biorąc pod uwagę koszty związane z jego sprzedażą, przewyższa wpływy uzyskane z jego sprzedaży, wówczas różnicę pomiędzy tymi wartościami ujmuje się jako stratę uwzględnioną uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego.

Z tych norm, a także innych przepisów rozdziału. 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​zmniejszenie wartości rynkowej towarów, a także ich sprzedaż po cenie niższej niż cena zakupu, nie wpływa na możliwość uwzględnienia w rozliczeniu podatkowym wydatków na zakup towar w całości. Znika zatem kwestia korekty „naliczonego” podatku VAT przyjętego do odliczenia od tego rodzaju towarów.

Wniosek. Normy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewidują korekty (przywrócenia) „naliczonego” podatku VAT, wcześniej przyjętego do odliczenia w sposób określony przez prawo, w przypadku utraty wartości towarów tworzona jest rezerwa w rozliczeniu spadek ich wartości, a sam towar jest następnie sprzedawany ze stratą.

Powody, dla których firma sprzedaje produkty po obniżonych cenach, mogą być różne: na produkt nie było popytu przez długi czas; produkty są kupowane na potrzeby przedsiębiorstwa, ale zapotrzebowanie na nie znika; klient odmawia przyjęcia konkretnych produktów wyprodukowanych według jego zamówienia, a sprzedający nie mogą znaleźć innego nabywcy; salda zapasów są sprzedawane w związku z reorganizacją, likwidacją, zmianą lokalizacji lub zmianą kierunku przedsiębiorstwa; popyt sezonowy spada i tak dalej.

Przypomnijmy teraz definicję pojęcia „transakcji kontrolowanych”. Został on wprowadzony do Ordynacji podatkowej 1 stycznia 2012 roku. Federalna Służba Podatkowa ma prawo sprawdzić zgodność z cenami rynkowymi () dla takich transakcji. W tym przypadku audytorzy mogą jedynie badać transakcje: pomiędzy podmiotami powiązanymi; zagraniczne transakcje gospodarcze dotyczące towarów światowego handlu dewizowego; transakcje, w których jedną ze stron jest osoba zarejestrowana w spółkach offshore.

Jeżeli transakcje sprzedaży nie należą do żadnej z tych trzech kategorii, wówczas nie są kontrolowane. W związku z tym ceny stosowane w innych transakcjach, a także dochód (zysk, przychód) uzyskany z tej sprzedaży, domyślnie uznawane są za ceny rynkowe (klauzula 1, art. 105 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Niezależna sprzedaż

"Sprawdzenie ceny

W drugim wariancie firma będzie musiała podczas kontroli „cenowej” udowodnić audytorom, że na produkt nie było popytu, a koszt takiej operacji mieści się w przedziale cen, po jakich produkt jest sprzedawany przez osoby niezależne (klauzula 1, klauzula 1, klauzula 3, artykuł 105.7, klauzula 7 Artykuł 105.9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli mimo to organy skarbowe uznają, że ceny nie były porównywalne z cenami rynkowymi, wówczas po przeprowadzeniu kontroli zwrócą się do sądu o pobranie zaległości oraz kar z tytułu podatku dochodowego i podatku VAT (art. 105 ust. 3 ust. 4 ust. 2 art. 5). 45 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Jeżeli dochód z transakcji dotyczy roku 2015, organy skarbowe mogą również nałożyć na spółkę karę pieniężną w wysokości 20 procent kwoty niezapłaconych podatków (art. 129 ust. 3 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej; klauzula 9 art. 4 ustawy z dnia 18 lipca 2011 r. nr 227 -FZ).

Nie zapominaj, że nie później niż 20 maja następnego roku należy złożyć do inspektoratu powiadomienie o transakcjach kontrolowanych zrealizowanych przez niego w ciągu ostatniego roku (art. 105.16 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Kontrolerzy mogą także twierdzić, że koszty nabycia towarów sprzedawanych ze stratą nie są uzasadnione ekonomicznie i w związku z tym nie mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego. Aby potwierdzić zasadność swoich wydatków, możesz podać następujące argumenty: koszty zakupu towarów były uzasadnione ekonomicznie, ponieważ produkty zostały zakupione na sprzedaż w celu osiągnięcia zysku, ale ponieważ okoliczności nie zmieniły się na lepsze, jest to ważniejsze jest, aby sprzedać towar ze stratą, aby uwolnić środki obrotowe, co pozwala uniknąć jeszcze większych strat w wyniku całkowitego umorzenia towaru.

Zatem wydatki będą uzasadnione ekonomicznie, jeżeli miały na celu osiągnięcie dochodu. Wynik końcowy nie jest decydujący.

VAT naliczony

Ale to nie wszystko. Urzędnicy mogą widzieć nieuzasadnioną korzyść w transakcji przynoszącej straty z następujących powodów: brak uzasadnionego celu ekonomicznego dla zawarcia transakcji przynoszącej straty (klauzule 1, 3, 9 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 12 października 2006 r. nr 53); odliczenie przy zakupie było wyższe niż kwota podatku naliczonego przy sprzedaży towaru. Na tej podstawie władze skarbowe będą nalegać, aby w przypadku sprzedaży towarów ze stratą nie można było odliczyć „naliczonego” podatku VAT.

Jednakże korzyść podatkową wynikającą z odliczenia w przypadku sprzedaży towarów ze stratą można podnosić w postępowaniu sądowym. W sporach arbitrażowych sprawa zostaje rozstrzygnięta na korzyść podatnika, jeżeli przedstawi on sądowi dowód istnienia uzasadnionego celu gospodarczego, jaki był realizowany przy zawieraniu transakcji przynoszącej straty (patrz np. uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 30 maja 2013 r. nr A40-40420/12-91-224, z dnia 5 maja 2012 r. nr A40-43413/11-90-184). Jeżeli jednak takiego celu nie było, a wszystko wskazuje na to, że organizacja jest uczestnikiem schematu podatkowego, wówczas odliczenia zostaną cofnięte ze względu na brak celu ekonomicznego.

Oprócz braku celu ekonomicznego, administratorzy mogą dopatrzyć się innych przesłanek uzyskania nieuzasadnionych korzyści fiskalnych. Oto przykład z praktyki: organizacja zakupiła przesyłkę towaru, ale nie jest jasne, gdzie była ona przechowywana przez cały miesiąc, ponieważ firma nie jest właścicielem ani nie wynajmuje pomieszczeń magazynowych i chociaż została zawarta umowa o przechowanie, nie została ona wypełniona ( por. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 24 stycznia 2013 r. nr A32-3122/2012).

Zatem korzyść podatkowa w postaci odliczenia podatku VAT od towarów sprzedanych ze stratą może być uzasadniona, jeżeli organizacja wykaże, że przy zawieraniu transakcji kierowała się rozsądnym celem gospodarczym, np. uniknięcie jeszcze większych wydatków z tytułu całkowitego umorzenia wartości dobra. Ale jeśli produkty były sprzedawane tylko na papierze i nie było prawdziwych transakcji, audytorzy nadal usuną odliczenia.

Uzasadnienie kosztów

Aby potwierdzić zasadność wydatków i wzmocnić swoją pozycję w przypadku sporu z urzędnikami, możesz wykonać następujące czynności. Po pierwsze, szef firmy musi wydać polecenie obniżenia cen (towary przecenione). Po drugie, obniżka musi być uzasadniona. W tym celu tworzona jest komisja, w skład której wchodzą eksperci ds. jakości, specjaliści działu sprzedaży oraz inni pracownicy, którzy mogą w sposób profesjonalny ocenić faktyczny stan produktu i ustalić możliwą cenę sprzedaży. Wyniki prac komisji należy udokumentować aktem amortyzacji pozycji zapasów. Można w tym celu skorzystać z formularza nr MX-15 lub sporządzić dokument w dowolnej formie. Akt należy dołączyć do zamówienia.

Dokument musi wskazywać: cechy, właściwości i jakość produktu; powody, dla których nie można go sprzedać z zyskiem; wnioski komisji w sprawie obniżenia cen produktów. W takiej sytuacji wydatki będą uzasadnione ekonomicznie, gdyż mają na celu osiągnięcie zysku.

„Uproszczenie” sterowania

„Prostrzy” i „podrzucający” nie powinni martwić się kontrolą cen. Jeżeli spółka będzie sprzedawać towary w uproszczonym systemie podatkowym po obniżonych kosztach osobie współzależnej, nie będzie narażona na dodatkowe obciążenia podatkowe z tytułu transakcji kontrolowanych. Nawet jeśli jest sprzedawany po cenie niższej od kosztów.

Faktem jest, że Federalna Służba Podatkowa nie ma prawa naliczać dodatkowo jednego podatku w ramach uproszczonego systemu podatkowego. Ponieważ zgodnie z prawem może to zrobić tylko w odniesieniu do czterech podatków (art. 105 ust. 3 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej): podatku dochodowego; Podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów przedsiębiorcy; SPOTKAŁ; VAT (jeżeli jedną ze stron transakcji jest organizacja (przedsiębiorca), która nie płaci podatku VAT lub jest zwolniona z obowiązków podatnika).

Podobna sytuacja ma miejsce, jeśli płatnik UTII sprzedaje towar ze stratą. Po pierwsze dlatego, że dodatkowe naliczenia dla transakcji kontrolowanych możliwe są jedynie w odniesieniu do czterech wymienionych podatków. Ponadto „zaliczenie” jest płacone nie na podstawie dochodu rzeczywistego, ale przypisanego.

Tym samym płatnicy podatku „uproszczonego” i UTII nie podlegają kontroli cenowej Federalnej Służby Podatkowej i nie muszą składać zawiadomień o transakcjach kontrolowanych.

Pomóż swojej firmie się rozwijać

Bezcenne doświadczenie w rozwiązywaniu bieżących problemów, odpowiedzi na złożone pytania, specjalnie wyselekcjonowane najświeższe informacje w prasie dla księgowych i menedżerów.

W niektórych przypadkach firma prowadzi sprzedaż towarów po cenach niższych od kosztów.

W zasadzie sprzedaż towarów ze stratą nie jest zabroniona.

Organy podatkowe mogą jednak sprawdzać ceny pod kątem zgodności z cenami rynkowymi i naliczać dodatkowe podatki.

Sytuacje, gdy firma sprzedaje towary po obniżonych cenach

Sytuacje, w których firma sprzedaje towar po obniżonych cenach, mogą wyglądać następująco:

Produkty nie są poszukiwane przez długi czas i stają się przestarzałe;

Towary (surowce, materiały) są kupowane na potrzeby przedsiębiorstwa, ale nie są już potrzebne;

Termin przydatności produktu dobiega końca;

Klient odmawia przyjęcia określonych produktów, wyprodukowanych według jego zamówienia. Ale nie znajdują innego nabywcy;

Salda zapasów są sprzedawane w związku z reorganizacją, likwidacją, zmianą lokalizacji lub zmianą kierunku działania firmy;

Sezonowy popyt maleje w okresach niskiej aktywności konsumentów;

Firma sprzedaje modele eksperymentalne i próbki w celu zapoznania z nimi konsumentów.

Kontrolowane transakcje

W następnym okresie sprawozdawczym, w momencie sprzedaży towarów, na które utworzono rezerwę, zastrzeżona kwota zostaje przywrócona: dokonany zostaje zapis na koncie księgowego Kredytu Debetowego, subkonto 91-1 „Inne dochody”.

Przykład

Organizacja zajmuje się sprzedażą szafek. Ich skład jest regularnie aktualizowany. Firma sprzedaje niesprzedany towar z poprzedniej kolekcji po cenie niższej od kosztów.

W magazynie organizacji handlowej pozostało pięć szafek.

Cena zakupu każdej szafki wynosi 11 800 rubli. (w tym VAT - 1800 rubli).

Komisja złożona ze specjalistów z działu sprzedaży sporządziła ustawę amortyzacyjną dla pozycji magazynowych i ustaliła możliwą cenę za ich sprzedaż - 5900 rubli. za 1 sztukę (z VAT - 900 rubli).

Łącznie sprzedano pięć szafek za 29 500 RUB. (w tym VAT - 4500 rubli). Kupującym jest organizacja rosyjska, która nie jest współzależna w stosunku do sprzedającego.

Ponieważ transakcje pomiędzy niezależnymi firmami rosyjskimi nie są kontrolowane, cena sprzedaży monitorów jest początkowo uznawana za cenę rynkową i nie podlega weryfikacji.

Ponieważ szafki zostały sprzedane po cenie niższej od kosztów, należy stworzyć różnicę w cenie.

Na dzień sporządzenia ustawy amortyzacyjnej należy dokonać następującego zaksięgowania:

25 000 rubli. (((11 800 rub. - 1800 rub.) - (5900 rub. - 900 rub.)) x 5 szt.) - utworzono rezerwę na zmniejszenie wartości aktywów materialnych.

Przy obliczaniu podatku dochodowego nie uwzględnia się wydatku w postaci kwoty naliczonej rezerwy. Powstaje trwała różnica, od której należy obliczyć stałe zobowiązanie podatkowe:

29 500 rubli - uwzględniono przychody ze sprzedaży szaf;

50 000 rubli. ((11 800 RUB - 1 800 RUB) x 5 szt.) - odpisano rzeczywisty koszt szafek;

25 000 rubli. - przywrócono wcześniej zgromadzoną rezerwę.

Kwota odtworzonej rezerwy nie jest ujmowana jako przychód w rachunkowości podatkowej. Powstaje zatem trwała różnica, od której nalicza się trwały składnik aktywów podatkowych:

5000 rubli. (25 000 RUB x 20%) - naliczono stałe aktywo podatkowe.

Sprzedaż towarów ze stratą podmiotom powiązanym

Jeśli firma sprzedała towar po cenie poniżej kosztów, na przykład swojej spółce zależnej.

W takim przypadku strony transakcji uznawane są za osoby współzależne (klauzula 1, klauzula 2, art. 105 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Aby jednak organy podatkowe mogły sprawdzić ceny użyte w transakcji pod kątem zgodności z cenami rynkowymi, oprócz współzależności konieczne jest, aby transakcje te zostały również uznane za kontrolowane.

Transakcje uznaje się za kontrolowane, jeżeli wysokość rocznego dochodu z transakcji przekracza próg niekontrolowany.

W 2015 r. Wynosi miliard rubli (klauzula 1, klauzula 2, artykuł 105.14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

W takim przypadku uwzględniany jest wyłącznie dochód podlegający opodatkowaniu (bez VAT) dla wszystkich transakcji bez uwzględnienia wydatków (art. 105 ust. 14 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeśli więc produkt został sprzedany po cenie nierynkowej i taka transakcja jest kontrolowana (przekroczono próg niekontrolowany - 1 miliard rubli), konieczne jest:

(Lub) podczas kontroli „cenowej” wykazać organom podatkowym, że cena transakcyjna mieści się w przedziale cen, po których takie towary sprzedają osoby niebędące na utrzymaniu (podpunkt 1, ust. 1, ust. 3, art. 105 ust. 7, ust. 1, 7, art. 105 ust. 9 Ordynacji podatkowej RF).

Rozważmy działania organizacji w każdej z tych opcji.

Pierwsza opcja

Spółka dobrowolnie dokonuje korekt podatkowych po zakończeniu roku kalendarzowego, a mianowicie nalicza podatek dochodowy i VAT w oparciu o cenę rynkową (art. 105 ust. 3 ust. 6 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Przykład

Organizacja sprzedała sprzęt technologiczny swojej spółce zależnej po cenie niższej od kosztu.

Wpływy ze sprzedaży wyniosły 2 360 000 000 RUB. (z VAT - 360 000 000 RUB). Cena zakupu sprzętu wyniosła 2 200 000 000 RUB.

Organizacja prowadzi rachunkowość podatkową metodą memoriałową.

Rynkowa cena sprzedaży towaru wynosi 3.540.000.000 RUB. (z VAT - 540 000 000 RUB).

Aby zminimalizować ryzyko podatkowe, zdecydowano się naliczać podatek dochodowy oraz podatek VAT w cenach rynkowych.

Wówczas dla celów podatkowych przychód należy ująć w cenie rynkowej. A w księgowości - w oparciu o rzeczywiste ceny sprzedaży.

Doprowadzi to do trwałej różnicy między rachunkowością a rachunkowością podatkową w wysokości 1 000 000 000 rubli. ((3 540 000 000 RUB - 540 000 000 RUB) - (2 360 000 000 RUB - 360 000 000 RUB)).

W rachunkowości trwała różnica będzie stanowić stałe zobowiązanie podatkowe w wysokości 200 000 000 rubli. (1 000 000 000 RUB x 20%).

W księgowości organizacji należy dokonać następujących wpisów:

2 360 000 000 RUB - uwzględniono rzeczywiste przychody ze sprzedaży sprzętu;

2 200 000 000 RUB - odpisano koszt sprzętu;

540 000 000 rubli. - podatek VAT jest przekazywany do budżetu naliczany w oparciu o cenę rynkową;

200 000 000 rubli. - podatek dochodowy naliczony od ceny rynkowej przekazywany jest do budżetu.

Korekty symetryczne

Jeżeli sprzedający samodzielnie obliczy i zapłaci podatek po cenie rynkowej od dochodu z transakcji kontrolowanej, wówczas kupujący nie będzie miał możliwości przeliczenia podstawy opodatkowania w dół.

Przecież będzie miał takie prawo tylko wtedy, gdy po sprawdzeniu cen i uregulowaniu zaległości przez sprzedawcę kupujący otrzyma od organu podatkowego powiadomienie o dokonaniu symetrycznych korekt (art. 105 ust. 3 klauzula 1, art. 105 ust. 3 klauzule 1, 2 art. 105.18 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli firma dobrowolnie wpłaci dodatkowe podatki do budżetu, Federalna Służba Podatkowa w ciągu miesiąca wyśle ​​powiadomienie o możliwości symetrycznych korekt innemu uczestnikowi kontrolowanej transakcji (art. 105.18 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) .

Druga opcja

W takim przypadku spółka będzie musiała udowodnić organom podatkowym podczas kontroli „cenowej”, że na produkt nie było popytu, a cena w ramach takiej transakcji mieści się w przedziale cen, po jakich takie towary sprzedają niezależne podmioty osoby (klauzula 1, klauzula 1, klauzula 3, artykuł 105.7, s. 7 Artykuł 105.9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli mimo to organy podatkowe uznają, że ceny nie są porównywalne z cenami rynkowymi, to po sprawdzeniu „cen” zwrócą się do sądu w celu ściągnięcia zaległości i kar z tytułu podatku dochodowego i podatku VAT (art. 105 ust. 3 ust. 4 ust. 5 ust. ust. 2 art. 45 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli dochód z transakcji dotyczy roku 2015, organy podatkowe mogą również nałożyć karę w wysokości 20% kwoty niezapłaconych podatków (art. 129 ust. 3 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej; art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 18 lipca 2011 r. N 227-FZ).

Powiadomienie o transakcjach kontrolowanych

Nie później niż 20 maja następnego roku należy złożyć do inspekcji podatkowej zawiadomienie o transakcjach kontrolowanych zrealizowanych przez nią w ciągu ostatniego roku (art. 105.16 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Koszty zakupu towarów sprzedanych ze stratą

Organy podatkowe mogą twierdzić, że koszty nabycia towarów sprzedanych ze stratą są ekonomicznie nieuzasadnione i w związku z tym nie mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego.

Aby potwierdzić zasadność swoich wydatków, możesz podać następujące argumenty:

Koszty zakupu towaru były uzasadnione ekonomicznie, gdyż towar został zakupiony w celu sprzedaży z zyskiem.

Ponieważ jednak okoliczności nie zmieniły się na lepsze, ważniejsze jest sprzedanie towaru ze stratą, aby uwolnić kapitał obrotowy, co pozwala uniknąć jeszcze większych strat w wyniku całkowitego umorzenia towaru.

Zatem wydatki będą uzasadnione ekonomicznie, jeśli miały na celu osiągnięcie zysku. Wynik końcowy nie jest decydujący.

Naliczony podatek VAT od towarów sprzedanych ze stratą

Organy podatkowe mogą dostrzec nieuzasadnioną korzyść podatkową w transakcji przynoszącej straty z następujących powodów:

Brak rozsądnego celu ekonomicznego dla zawarcia transakcji przynoszącej straty jest jedną z oznak uzyskania nieuzasadnionej korzyści podatkowej (klauzule 1, 3, 9 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 12 października , 2006 N 53);

Odliczenie przy zakupie było wyższe niż kwota podatku naliczonego przy sprzedaży towaru.

Na tej podstawie organy podatkowe mogą nalegać, aby w przypadku sprzedaży towaru ze stratą nie można było odliczyć „naliczonego” podatku VAT.

Jednakże korzyść podatkowa w postaci odliczenia podatku VAT przy sprzedaży towaru ze stratą może być uzasadniona na drodze postępowania sądowego.

W sporach prawnych sprawa zostaje rozstrzygnięta na korzyść podatnika, jeżeli przedstawi on sądowi dowód istnienia rozsądnego celu gospodarczego, jaki był realizowany przy zawieraniu transakcji przynoszącej straty (patrz na przykład uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 30.05.2013 N A40-40420/12-91-224, z dnia 05.05.2012 N A40-43413/11-90-184).

Jeżeli jednak takiego celu nie było, a wszystko wskazuje na to, że organizacja jest uczestnikiem schematu podatkowego, wówczas odliczenia podatkowe zostaną cofnięte ze względu na brak celu ekonomicznego.

Oprócz braku celu gospodarczego administratorzy mogą dopatrzyć się innych przesłanek uzyskania nieuzasadnionej korzyści podatkowej.

Przykładowo organizacja zakupiła partię towarów, ale nie jest jasne, gdzie była ona przechowywana przez cały miesiąc, gdyż organizacja nie jest właścicielem ani dzierżawcą pomieszczeń magazynowych i choć została zawarta umowa o przechowanie, nie została ona wykonana (patrz Uchwała Rady Ministrów). Federalna Służba Antymonopolowa regionu Północnego Kazachstanu z dnia 24.01.2013 N A32-3122/2012).

Zatem korzyść podatkowa w postaci odliczenia podatku VAT od towarów sprzedanych ze stratą może być uzasadniona, jeżeli organizacja wykaże, że zawierając transakcję przynoszącą straty, kierowała się rozsądnym celem gospodarczym, np. uniknięcie jeszcze większych strat w wyniku całkowitego zapisu -wyłączenie towaru.

Jeśli jednak towary były sprzedawane wyłącznie na papierze i nie było rzeczywistych transakcji, organy podatkowe usuną takie odliczenia.

Uzasadnienie kosztów

Aby potwierdzić zasadność wydatków i wzmocnić swoją pozycję w przypadku sporu z organami podatkowymi, możesz wykonać następujące czynności.

Najpierw menedżer musi wydać polecenie obniżenia cen (przecenienia towarów).

Po drugie, obniżka musi być uzasadniona. W tym celu tworzona jest komisja, w skład której wchodzą eksperci ds. jakości, specjaliści działu sprzedaży oraz inni pracownicy, którzy mogą w sposób profesjonalny ocenić faktyczny stan produktu i ustalić możliwą cenę sprzedaży.

Wyniki prac komisji można sformalizować w akcie amortyzacji pozycji zapasów (formularz N MX-15 lub w dowolnej formie) i dołączyć do zamówienia.

Akt musi wskazywać:

Charakterystyka, właściwości i jakość produktu;

Z jakich powodów nie można go sprzedać z zyskiem?

Wnioski komisji dotyczące obniżenia ceny produktu.

Zatem wydatki będą uzasadnione ekonomicznie, ponieważ mają na celu osiągnięcie zysku.

W tym przypadku wynik końcowy nie jest decydujący.

Sprzedaż towarów ze stratą przez organizacje w ramach specjalnego reżimu

Zauważmy, że „uproszczacze” i „domniemani” nie powinni martwić się kontrolą cen.

Tym samym, jeżeli spółka będzie sprzedawać towary w ramach uproszczonego systemu podatkowego po obniżonych kosztach osobie współzależnej, nie będzie narażona na dodatkowe opłaty w postaci „uproszczonego” podatku od transakcji kontrolowanych. I nawet jeśli sprzedaje się po cenie niższej od kosztów.

Faktem jest, że Federalna Służba Podatkowa nie ma prawa naliczać dodatkowo jednego podatku w ramach uproszczonego systemu podatkowego. Ponieważ zgodnie z prawem może to zrobić tylko w odniesieniu do czterech podatków (klauzula 4 art. 105 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

Podatek dochodowy;

Podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów przedsiębiorcy;

VAT (jeżeli jedną ze stron transakcji jest organizacja (przedsiębiorca), która nie płaci podatku VAT lub jest zwolniona z obowiązków podatnika).

Podobna sytuacja ma miejsce, jeśli płatnik UTII sprzedaje towar ze stratą. Po pierwsze dlatego, że dodatkowe naliczenia dla transakcji kontrolowanych możliwe są jedynie w odniesieniu do czterech wymienionych podatków. Ponadto UTII jest wypłacane nie na podstawie rzeczywistego, ale przypisanego dochodu.

W związku z tym płatnicy „uproszczonego” podatku i UTII nie podlegają kontroli cen Federalnej Służby Podatkowej i nie muszą składać zawiadomień o transakcjach kontrolowanych.

Ten błąd pojawia się przy księgowaniu dokumentu, jeśli w magazynie nie ma wymaganej ilości towaru. Bardzo często zdarza się sytuacja, w której musisz sprzedać produkt, którego nie ma na magazynie, a program Ci na to nie pozwala. Jak mogę to wyłączyć?

Dlaczego przekroczono wolne saldo w magazynie?

Bardzo często zdarza się sytuacja, w której musisz sprzedać produkt, którego nie ma na magazynie, a program Ci na to nie pozwala. Przy zmianie statusu zamówienia na kupującego „do wysyłki” pojawia się błąd „Przekroczono wolne saldo magazynu” lub przy księgowaniu dokumentu „Sprzedaż towarów i usług”. Ten błąd występuje, jeśli w magazynie nie ma wymaganej ilości towaru lub dostępna ilość jest już zarezerwowana. Chcę Ci powiedzieć, jak to przeanalizować za pomocą standardowych narzędzi programu Trade Management 11.0.

W UT 10.3 wyłączyliśmy kontrolę salda dla całej konfiguracji; w wersji UT 11 można to zrobić dla każdego pojedynczego magazynu (obszaru magazynowego). Dodatkowo w wersji 11 możliwe jest włączenie lub wyłączenie kontroli salda dla organizacji. Nie zalecamy odznaczania tego checkboxa, gdyż jeśli organizacja ma salda ujemne, kalkulacja kosztów nie zostanie wykonana poprawnie. W starszych wersjach to ustawienie znajdowało się w Ustawieniach parametrów rozliczeniowych. Teraz znajduje się na karcie Administracja w sekcji Finanse.

Otwórz przetwarzanie „Zarządzanie zapasami”. Jeśli jeszcze się z nim nie zapoznałeś, koniecznie zapoznaj się z znajdującą się na nim pomocą. Pomoc dotyczącą dokumentu wywołuje się klikając na pomarańczowe kółko ze znakiem zapytania, znajdujące się po prawej stronie u góry. Przyjrzyj się więc przetwarzaniu „Zarządzanie zapasami” w zakładce „Zapasy i zakupy”, ustaw żądany magazyn w ustawieniach i kliknij przycisk „Aktualizuj”. Przetwarzanie to pokazuje, jakich towarów brakuje w magazynie, a zamówienia dla dostawców mogą być automatycznie generowane bezpośrednio z niego. Klikając komórkę z obrazem lupy, możesz otworzyć dokumenty, w których nastąpiło przekroczenie.

Kolejnym przydatnym raportem jest „Analiza dostępności produktu”. Znajdziesz go klikając po lewej stronie u góry na napis „Raporty stanu zapasów i zakupów”. Można tam znaleźć także wiele innych przydatnych rzeczy.

Następnie przyjrzyjmy się ustawieniom magazynu, z którego sprzedajemy towar. Zwróć uwagę na wyróżnione obszary. Zdecydowanie zalecamy przeczytanie pomocy przed rozpoczęciem wprowadzania ustawień. Możesz wybrać opcję kontrolowania pozostałości, których potrzebujesz. Jeśli nie potrzebujesz kontroli, wybierz „Nie kontroluj”.

Temat zapasów magazynowych i kontroli sald jest znacznie szerszy i po prostu nie da się zmieścić wszystkiego w jednym artykule. Mamy nadzieję, że ten materiał był przydatny do studiowania programu. I nie zapominaj, że są specjaliści, którzy zawsze są gotowi Ci w tym pomóc!