Daňové priznanie k dani z príjmov: postupnosť vyplnenia

Začať plnenie potrebné z príloh k listu 02, keďže údaje z nich sa používajú pri vypĺňaní tohto listu. Prílohy 1 a 2 k daňové priznania k dani z príjmov predkladajú všetci daňovníci, ostatné vypĺňajú len vtedy, ak sú k dispozícii príslušné ukazovatele.

Potom môžete pristúpiť k vyplneniu listov. Všetci platitelia vypĺňajú hárok 02. Zvyšné hárky, ako aj prílohy k daňové priznania k dani z príjmov v prípade potreby v ňom zahrnuté.

Keď sú všetky listy pripravené, vytvoria sa podsekcie konečnej sekcie 1 daňové priznanie k dani z príjmov.

Počet strán priznania musí byť uvedený na titulnom liste, preto je lepšie ho vypĺňať ako posledný.

Daňové priznanie k dani z príjmov: pravidlá vypĺňania ukazovateľov

Všeobecné požiadavky na plnenie daňové priznania k dani z príjmov sú obsiahnuté v časti II. Tí, ktorí podávajú priznanie v listinnej podobe, vrátane vyplnenia tlačiva na počítači, by sa s nimi mali určite oboznámiť. Pri generovaní elektronickej verzie alebo používaní účtovných programov bude súlad s požiadavkami zabezpečovaný softvérom.

Takže generál pravidlá vypĺňania daňových priznaní k dani z príjmov sú:

• daň sa zostavuje kumulatívne od začiatku roka.

Podrobnosti nájdete v materiáli “ » .

• Čiastky sú uvedené v celých rubľoch s hodnotami menšími ako 50 kopejok vyradených a 50 kopejok alebo viac zaokrúhlených na najbližší celý rubeľ.
• Stránky sú číslované postupne od titulnej strany (001, 002 atď.).
• Každý indikátor zodpovedá jednému poľu, výnimkou sú dátum (3 polia s oddeľovačom bodiek) a desatinný zlomok (2 polia s oddeľovačom bodiek).

Príklad vyplnenia dátumového poľa:

Príklad vyplnenia poľa desatinným zlomkom:

• Pri absencii akéhokoľvek indikátora sa umiestni pomlčka - priama čiara nakreslená v strede známosti po celej dĺžke poľa.

Príklad pridania pomlčky:

• Polia sa vypĺňajú zľava doprava a prázdne miesta sú označené pomlčkami.

Príklad vyplnenia poľa DIČ:

• Pri plnení daňové priznania k dani z príjmov Pomocou softvéru sú hodnoty číselných ukazovateľov zarovnané na pravú (poslednú) známosť.

Príklad:

Nepovolené:

• oprava chýb opravnými alebo inými podobnými prostriedkami;
• obojstranná tlač a viazanie listov daňové priznania k dani z príjmov, čo vedie k poškodeniu papiera.

Pri tlači daňové priznanie k dani z príjmov, pripravené pomocou softvéru, je povolené, aby neexistovalo orámovanie známych miest a pomlčky pre prázdne známe miesta. Umiestnenie a veľkosť hodnôt atribútov by sa nemali meniť. Nápisy sú vytlačené písmom Courier New, 16-18 bodové písmo.

Uvedené pravidlá platia aj pri vypĺňaní daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2016 rok.

Vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov: hlavné listy a riadky

• prílohy č. 6, 6a a 6b k listu 02, ktoré sa vypĺňajú za konsolidovaný celok daňovníkov;
• oddiel B listu 03 - vypočítava daň z príjmov z príjmov vo forme úrokov zo štátnych a komunálnych cenných papierov;
• hárku 06, ktorý vypĺňajú len neštátne dôchodkové fondy.

Priznanie k dani z príjmov – tlačivo nájdete v článku “Tlačivo daňového priznania k dani z príjmov 2014-2015 (vzor stiahnuť)”

Titulná strana

Musíte vyplniť všetky ukazovatele okrem časti „Vyplní pracovník daňového úradu“.

Tu je niekoľko všeobecných informácií o vyhlásení

V prvom rade je potrebné uviesť (oddiel III Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov):

1. Identifikačné číslo daňového poplatníka (DIČ) a kontrolné miesto (uveďte ďalej na všetkých vyplnených hárkoch).
2. Číslo úpravy: pre prvotné vyhlásenie uveďte „0--“, pre aktualizované vyhlásenie poradové číslo úpravy („1--“, „2--“ atď.) ( pozri tiež " Aktualizované vyhlásenie: čo potrebuje vedieť účtovník? » );
3. Daňové (vykazovacie) obdobie. Základné kódy:

• 21, 31, 33 a 34 - pre priznania podané za prvý štvrťrok, polrok, ​​9 mesiacov, rok;
• kódy 35 až 46 - pre priznania podávané mesačne tými, ktorí platia daň zo skutočného zisku;
• 50 - za priznanie za posledné zdaňovacie obdobie pri reorganizácii (likvidácii) organizácie.

Pre priznania ku konsolidovanej dani z príjmov sa uvádzajú samostatné kódy (pozri prílohu č. 1 Postupu pri vypĺňaní priznania).

1. Váš kód federálnej daňovej služby.
2. Úplný názov organizácie (samostatná divízia) v súlade so zakladajúcimi dokumentmi (vrátane latinského prepisu, ak je k dispozícii).
3. OKVED kód ( Prečítajte si o nuansách vyplnenia týchto informácií v časti „ » ).
4. Kontaktné číslo.
5. Počet strán daňové priznania k dani z príjmov.
6. Počet listov podporných dokumentov alebo ich kópií vrátane dokumentov (kópií) potvrdzujúcich oprávnenie zástupcu.

Oznamovacie informácie certifikujeme

• „1“ - ak informácie potvrdí vedúci organizácie;
• „2“ - ak to urobí zástupca.

Prečítajte si o uvedení pečiatky na vyhlásenie v materiáli “ Nuansy postupu pri zostavovaní a podávaní daňového priznania k dani z príjmov ».

Ak je zástupcom organizácia, uvádza sa jej meno a priezvisko, meno, priezvisko osoby oprávnenej v jej mene osvedčovať vyhlásenie.

Pri podpise daňové priznania k dani z príjmov každý zástupca poskytne aj informácie o dokumente potvrdzujúcom jeho oprávnenie.

Oddiel 1 a jeho pododdiely

Časť 1 obsahuje informácie o výške dane splatnej do rozpočtu (časť IV Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov).

Táto sekcia obsahuje 3 podsekcie:

1. Daňové priznanie k dani z príjmov musí obsahovať časť 1.1. Obsahuje informácie o štvrťročných platbách do federálneho a regionálneho rozpočtu s uvedením BCC a čiastok, ktoré sa majú dodatočne zaplatiť alebo znížiť. Sumy sem pochádzajú z riadkov súčtov (270 – 281) hárku 02 priznania.
2. Časť 1.2 vypĺňajú len tie organizácie, ktoré v rámci štvrťroka platia mesačné zálohové platby. Zobrazuje mesačné sumy preddavkov na daň na nasledujúci štvrťrok. Tento pododdiel nie je zahrnutý v ročnom vyhlásení (odsek 1.1 Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov). Riadky 120 – 140, ako aj 220 – 240 pododdielu uvádzajú sumy predstavujúce 1/3 súm uvedených v riadkoch 300 (330) a 310 (340) hárku 02.
3. Časť 1.3 je vyplnená vo vzťahu k sumám daní, ktoré organizácia platí z úrokov a dividend, a to aj ako daňový agent. Ak takáto daň neexistuje, oddiel v daňové priznanie k dani z príjmov nezapne sa.

List 02 vyhlásenia

Tento hárok obsahuje daňové výpočty. Vypĺňa sa v určitom poradí (časť V Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov).

Pre detail „Identifikácia daňového poplatníka“ väčšina organizácií uvádza „1“. Poskytujú sa špeciálne kódy:

• pre poľnohospodárskych výrobcov - „2“;
• obyvatelia špeciálnej ekonomickej zóny - „3“;
• organizácie pôsobiace v novom uhľovodíkovom poli na mori – „4“.

Znak sa ďalej vypĺňa v podobnom poradí.

Zohľadňujeme príjmy a výdavky

V riadkoch 010-020 sa uvádzajú výnosy z predaja a neprevádzkové výnosy z prílohy č.1 k hárku 02.

Na riadkoch 030-040 - výdavky znižujúce tržby z predaja a neprevádzkové náklady z prílohy č.2 k hárku 02.

Na riadku 050 - suma strát, ktoré sa zohľadňujú osobitným spôsobom a sú uvedené v prílohe č. 3 k listu 02.

Zisťovanie základu dane

V riadku 060 zobrazujeme výsledok hospodárenia - výsledok hospodárenia. Vo väčšine prípadov bude táto suma základom dane pre daň, čo by sa malo prejaviť v riadku 100.

Pozri tiež " Aké sú dôsledky vykázania straty v daňovom priznaní k dani z príjmov? »

Riadok 110 vypĺňajú tí platitelia, ktorí prenášajú straty vzniknuté v minulosti do bežného obdobia.

Ak nie je čo previesť alebo aktuálny zisk kryje stratu, do riadku 120 je potrebné premietnuť výšku základu, z ktorého sa bude daň počítať. Indikátor tohto riadku sa rovná rozdielu medzi riadkami 100 a 110.

V riadku 130 sa uvádza základ dane podľa jednotlivých platiteľov, ktorí odvádzajú daň do rozpočtu subjektu v zníženej sadzbe.

Uvádzame sadzby a vypočítavame dane

Riadky 140 – 170 uvádzajú daňové sadzby: všeobecné, federálne, regionálne a regionálne znížené. Na riadkoch 180-200 - suma vypočítanej dane.

Na riadkoch 210 – 230 je potrebné uviesť sumy časovo rozlíšených preddavkov za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie.

Pre vzor daňového priznania k dani z príjmov za rok 2016 jednotlivé riadky sú uvedené na našej webovej stránke.

Informácie o tom, ako vypočítať preddavky, nájdete v článku „ Ako vypočítať mesačné preddavky na daň z príjmov počas vykazovacieho obdobia ».

Pozri tiež " Ako sa vypĺňa riadok 220 hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov? »

Riadky 240 – 260 sa vypĺňajú pri zahrnutí dane zaplatenej v zahraničí na odvod dane.

Federálna daňová služba tiež odporúča zohľadniť v týchto riadkoch obchodný poplatok – pozri „ Ako môžu moskovské organizácie premietnuť poplatok za živnosť do svojho daňového priznania? ».

Suma dane, ktorá sa má dodatočne zaplatiť alebo znížiť, sa na rozpočtovom základe premietne do riadkov 270-271 a 280-281.

Suma na zaplatenie sa vypočíta ako rozdiel dane vypočítanej za vykazovacie obdobie (r. 190 a 200), preddavkov za predchádzajúce obdobie (r. 220 a 230) a pripísanej „zahraničnej“ dane (riadok 250 a 260).

1. Preddavky na ďalší štvrťrok (riadky 290 – 310).

Ide o rozdiel medzi riadkom 180 aktuálneho priznania a riadkom 180 priznania za predchádzajúce vykazované obdobie. Ak je záporný alebo nulový, preddavky sa neplatia.

Cm." Ako vypočítať riadok 290 listu 02 daňového priznania k dani z príjmov? »

Riadky 290-310 sa nevypĺňajú:

• vo výročnom vyhlásení;
• organizácie, ktoré platia len štvrťročné preddavky;
• daňovníkov, ktorí prešli na výpočet mesačných preddavkov na základe skutočne dosiahnutého zisku.

1. Preddavky na prvý štvrťrok budúceho roka (riadky 320 – 340).

Je potrebné vyplniť tieto riadky:

• vo vyhlásení za 9 mesiacov (v tomto prípade sa suma mesačných preddavkov za 1. štvrťrok berie rovnajúca sa sume mesačných preddavkov splatných v 4. štvrťroku, tj ukazovatele riadkov 290-310);
• v priznaní za 11 mesiacov pri prechode z preddavkov na skutočne prijatý zisk do všeobecného postupu.

Príloha č.1 k listu 02

V prílohe č. 1 k hárku 02 sú uvedené príjmy organizácie z predaja a neprevádzkové príjmy (oddiel VI. Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov).

Informácie o príjmoch

V riadku 010 musíte zobraziť celkovú výšku príjmov z predaja. Pre výrazy 011-014 je tento ukazovateľ podrobne rozpísaný podľa príjmov z predaja:

• tovary (práce, služby) pre vlastnú spotrebu;
• zakúpený tovar;
• majetkové práva okrem príjmov z predaja práv na uplatnenie dlhu uvedeného v prílohe č. 3 k listu 02;
• iný majetok.

Riadky 020-022 vypĺňajú len profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi.

V riadkoch 023-024 od 1. januára 2015 uvádzajú výnosy z obchodovateľných cenných papierov platitelia, ktorí nie sú profesionálnymi účastníkmi.

Na riadku 027 sa uvádza výnos z predaja podniku ako majetkového celku.

Tržby z tržieb z prevádzky uvedené v prílohe č. 3 k hárku 02 sa prenášajú do riadku 030 (strana 340 prílohy č. 3 k hárku 02).

Riadok 040 je súčet za príjmy z predaja. Túto sumu je potrebné previesť na riadok 010 listu 02.

Neprevádzkový príjem

Daňové priznanie k dani z príjmov predpokladá, že neprevádzkový príjem sa odráža po predaji.

Cm." Aký príjem je neprevádzkový príjem? »

Riadok 100 uvádza ich celkovú sumu. Prejde na riadok 020 hárku 02.

• príjmy z minulých rokov zistené vo vykazovanom (zdaňovacom) období;
• náklady na materiál a iný majetok získaný pri demontáži alebo demontáži pri vyraďovaní dlhodobého majetku z prevádzky, ako aj pri oprave, modernizácii, rekonštrukcii, technickom vybavení, čiastočnej likvidácii dlhodobého majetku;
• prijaté vo forme bezodplatne prijatého majetku (práca, služby) alebo majetkových práv;
• obstarávacia cena prebytočných zásob a iného majetku, ktoré sa zistia ako výsledok inventarizácie;
• výška obnoveného odpisového bonusu ( pozri tiež " Odpisový bonus: kedy obnoviť? » );
• príjmy získané profesionálnymi účastníkmi trhu s cennými papiermi vykonávajúcimi činnosť obchodníkov (vrátane bánk) z obchodov s finančnými nástrojmi termínových obchodov, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu;
• samoopravné sumy za transakcie so spriaznenými stranami ( cm." Federálna daňová služba vysvetlila, ako priznať daňové úpravy pri transakciách so závislými stranami ».

Príloha č.2 k listu 02

Daňové priznanie k dani z príjmov obsahuje prílohu 2 k listu 02, v ktorej sa vypočítava výška výdavkov organizácie - súvisiacich s výrobou a predajom, ako aj neprevádzkových (oddiel VII. Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov). Pozrime sa na hlavné línie aplikácie.

Odrážame výrobné a predajné náklady

Výrobné náklady sú premietnuté do aplikácie, rozdelené na priame a nepriame.

Cm." Ako zohľadniť priame a nepriame výdavky v daňovom účtovníctve ».

Riadky 010-030 sú určené na priame výdavky:

• Riadok 010 vypĺňajú organizácie zaoberajúce sa výrobou tovaru, výkonom prác a poskytovaním služieb;
• pre obchodné operácie sú vyplnené podmienky 020-030.

Ďalej nasledujú nepriame náklady. Ich celková výška sa premietne na riadok 040 a v riadkoch 041-055 sa rozlúštia jednotlivé z nich, napríklad dane (nie je tu zahrnuté poistné), odpisy, obstaranie pôdy, VaV.

Pozor: hotovostná metóda!

Ak používate hotovostný spôsob účtovania, riadky 010-030 nevypĺňajte. Výdavky, ktoré znižujú základ dane v súlade s ust. 273 daňového poriadku Ruskej federácie, uveďte na riadku 040.

Na riadku 060 sa uvádza cena obstarania (tvorby) ostatného majetku (okrem cenných papierov, výrobkov vlastnej výroby, nakúpeného tovaru, odpisovaného majetku), ktorého príjem z predaja sa premietne do riadku 014 „Príjmy z predaja ostatného majetku“. prílohy č.1 k listu 02, ako aj náklady spojené s jeho realizáciou.

Riadok 061 uvádza hodnotu čistého majetku podniku predávaného ako majetkový komplex.

Riadky 070 a 071 vypĺňajú len profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi. Neprofesionálni účastníci uvádzajú výdavky súvisiace s obchodovateľnými cennými papiermi v riadkoch 072-073, resp.

V riadku 080 sa premietajú prevádzkové náklady uvedené v prílohe č. 3 k hárku 02 (strana 350 prílohy č. 3 k hárku 02).

Nasledujúce riadky by mali zobrazovať straty:

• 090 - časť straty priemyselných podnikov prijatá v predchádzajúcich obdobiach, zohľadnená v bežnom období ( cm." ») ;
• 100 - z predaja odpisovaného majetku, zohľadnený podľa odseku 3 čl. 268 Daňového poriadku Ruskej federácie a predtým zohľadnené na riadku 060 dodatku č. 3 k listu 02;
• 110 - z realizácie práva k pozemku parc.

V riadku 120 sa uvádza suma poistného zaplateného kupujúcim podniku ako majetkového komplexu (odsek 1, odsek 3, článok 268.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na riadkoch 131 – 135 uveďte informácie o časovo rozlíšených odpisoch (vrátane nehmotného majetku) pomocou lineárnej/nelineárnej metódy časového rozlíšenia.

Neprevádzkové náklady

Celková suma neprevádzkových nákladov sa uvádza v riadku 200, v riadkoch 201-206 sa uvádzajú jednotlivé výdavky, a to najmä:

• úroky z dlhových záväzkov ( pozri tiež " Pozor: postup pri uznávaní úrokov bol spätne zmenený » );
• rezervy ( pozri napr. Rezerva na pochybné pohľadávky: postup tvorby a výpočtu zrážok » );
• zlikvidovať OS ( pozri tiež " Ako v daňovom účtovníctve zohľadniť náklady na likvidáciu pododpisovaného dlhodobého majetku? » );
• pokuty, penále, sankcie, náhrady škody a pod.

Termín 300 odráža straty rovnajúce sa neprevádzkovým nákladom, vrátane strát z predchádzajúcich rokov identifikovaných v bežnom období (riadok 301) a nedobytných pohľadávok (302).

Ak v aktuálnom období opravujete chyby z minulých rokov, ktoré nemali za následok podhodnotenie dane, vyplňte riadky 400-403.

Cm." Nuansy postupu pri zostavovaní a podávaní daňového priznania k dani z príjmov ».

Príloha č.3 k listu 02

Príloha č. 3 k listu 02 obsahuje výpočet finančných výsledkov zohľadnených osobitným spôsobom (články 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ide o príjmy, výdavky a výsledky operácií, ako sú:

• predaj odpisovaného majetku - riadky 010-060;
• uplatnenie práva na uplatnenie dlhu so splatnou a nenáležitou platbou - riadky 100-170 ( o vypĺňaní riadkov 160-170 čítaj “ Nuansy postupu pri zostavovaní a podávaní daňového priznania k dani z príjmov » );
• výsledok činnosti podniku - riadky 180-201 ( cm." Odvetvia služieb a farmy. Daň z príjmu » );
• správa dôvery - riadky 210-230;
• realizácia práva k pozemku - riadky 240-260.

Na konci žiadosti (riadky 340-360) sú uvedené: celkové príjmy, výdavky, straty za všetky tu uvedené transakcie.

Príloha č.4 k listu 02

Prílohu č. 4 vypĺňajú tí daňovníci, ktorí prenášajú straty vzniknuté v minulých obdobiach do bežného obdobia.

Pripomeňme, že takýto prevod je možný pre straty za 10 predchádzajúcich rokov (odseky 1, 2 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príloha je súčasťou priznania len za prvý štvrťrok a za rok (bod 1.1 Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov).

Zostatok neuhradenej straty na začiatku zdaňovacieho obdobia sa premieta do riadku 010. V riadkoch 040 až 130 sa uvádzajú straty podľa roku ich vzniku.

Riadok 140 uvádza základ dane - tu je potrebné preniesť ukazovateľ riadku 100 listu 02.

V riadku 150 – suma straty, ktorá znižuje bežný základ dane. Tento riadok nemôže byť väčší ako riadok 140. Ukazovateľ z neho presuňte na riadok 110 listu 02 priznania.

Zostatok neuhradenej straty sa uvádza v riadku 160 (len v ročnom priznaní!).

Riadky 135, 151 a 161 sú určené na uvedenie strát z uskutočnených obchodov, ktoré boli prijaté z obchodov s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu s cennými papiermi, ktoré vznikli pred 31. decembrom 2014 vrátane a predtým sa nezohľadňovali pri zisťovaní základu dane.

Príloha č.5 k listu 02

Prílohu č. 5 k listu 02 vypĺňajú organizácie, ktoré majú samostatné divízie. Je vyplnený (bod 10.1 Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov):

• pre organizáciu bez samostatných divízií;
• pre každú samostatnú divíziu vrátane divízií uzavretých v bežnom zdaňovacom období alebo skupinu samostatných divízií nachádzajúcich sa na území jedného zakladajúceho subjektu Ruskej federácie.

Počet vyplnených žiadostí závisí od počtu samostatných divízií alebo ich skupín.

Zadajte kód výpočtu

Do poľa „Výpočet zostavený (kód)“ zadajte:

• 1 - ak je žiadosť zostavená pre organizáciu bez samostatných divízií;
• 2 - pre samostatnú divíziu;
• 3 - pre samostatnú divíziu uzavretú v priebehu roka;
• 4 - pre skupinu samostatných divízií jedného kraja.

Potom vyplňte informácie o jednotke: kontrolný bod, meno, či je zodpovedná za skupinu.

Vypočítame základ a daň

V riadku 030 sa uvádza základ dane za organizáciu ako celok. Sem preneste údaje z riadku 120 listu 02 priznania.

V riadkoch 040-120 vypočítajte daň a preddavky na základe podielu základu dane divízie (alebo materskej organizácie) a sadzby dane v príslušnom zakladajúcom subjekte Ruskej federácie.

Pozor: do riadku 200 listu 02 sa prenesie súčet riadkov 070 Prílohy č. 5 za organizáciu bez jej samostatných divízií a za každú samostatnú divíziu (skupinu divízií).

Súčet riadkov 080 Prílohy č. 5 k hárku 02 sa musí rovnať sume vyjadrenej v riadku 230 hárku 02.

Rozdeľujeme zálohy

Riadok 120 uvádza mesačné preddavky splatné na nasledujúci štvrťrok. Výška mesačného preddavku za organizáciu ako celok (riadok 310 hárku 02) sa rozdelí medzi materskú organizáciu a každú divíziu (skupinu) na základe podielov základu dane (riadok 040 prílohy č. 5 k hárku 02 vyhlásenia):

strana 120 = strana 310 listu 02 x strana 040 prílohy č.5 k listu 02/100.

Mesačné preddavky na štvrtý štvrťrok sú zároveň mesačnými preddavkami na prvý štvrťrok budúceho roka, ktoré sa premietajú do riadku 121 prílohy č. 5 k priznaniu za 9 mesiacov.

Preddavky sú rozdelené do 3 platobných podmienok v rovnakých splátkach a sú zohľadnené vo vyhláseniach pre materskú organizáciu a divízie v podsekciách 1.2 sekcie 1.

Riadok 120 prílohy č. 5 k hárku 02 v ročnom vyjadrení daňové priznania k dani z príjmov nevyplnené.

List 03 vyhlásenia

Hárok 03 vypĺňajú organizácie, ktoré sú daňovými agentmi pre príjmy vo forme dividend, ako aj úrokov zo štátnych a komunálnych cenných papierov. Pozostáva z 3 sekcií:

• Oddiel A - výpočet dane z dividend;
• Oddiel B - výpočet dane z úrokov zo štátnych a komunálnych cenných papierov;
• Sekcia B – rozpis súm dividend (úrokov).

Vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov podľa oddielov A, B, C listu 03 určených oddielom XI Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov.

Upozornenie: Hárok 03 sa vypĺňa pre každé rozhodnutie o rozdelení zisku. Tie. ak sa platby uskutočňujú podľa viacerých rozhodnutí v bežnom období, predloží sa niekoľko zodpovedajúcich hárkov 03.

Majte tiež na pamäti, že hárok sa zostavuje len v tých obdobiach, kedy boli dividendy prevedené. Nie je potrebné ho uvádzať za tie obdobia, kedy neboli žiadne platby - vyplýva to z ods. 2 s. 1 čl. 289 Daňový poriadok Ruskej federácie, ods. 1.1, 1.7 a 11.1 Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov.

Inými slovami, nebude existovať žiadny kumulatívny súčet, ktorý je uvedený na iných listoch vyhlásenia.

Cm." Ako správne vyplniť daňové priznanie k dani z príjmov na základe časového rozlíšenia? »

Príklad:

Povedzme, že rozhodnutie o rozdelení a vyplatení dividend nastalo v júni. V priebehu roka už takéto platby neboli. Potom je potrebné hárok 03 predložiť len ako súčasť polročného priznania. Informácie v ňom uvedené nie je potrebné uvádzať ani vo vyhlásení na základe výsledkov za 9 mesiacov, ani v ročnom.

Časť A listu 03

Takže oddiel A listu 03. Vypĺňajú ho organizácie:

• priamo vyplácajúce dividendy (emitenti);
• neemitentov, ako sú depozitáre.

Zodpovedajúci atribút („1“ alebo „2“) by sa mal uviesť do poľa „Kategória daňového agenta“ v oddiele A hárku 03.

Ďalšie pole („DIČ organizácie vydávajúcej cenné papiere“) vypĺňajú iba osoby, ktoré nie sú emitentmi. Emitenti sem dali pomlčku.

• druh dividend (1 - priebežná, 2 - ročná);
• kód zdaňovacieho obdobia z Prílohy č. 1 do;
• vykazovaný rok.

Potom sa zohľadnia informácie o výške vyplatených dividend a dani z príjmu:

• na riadku 001 - celková suma dividend rozdelených v prospech všetkých prijímateľov - ide o ukazovateľ D1 vo vzorci na výpočet dane z ods. 5 čl. 275 Daňový poriadok Ruskej federácie ( cm." Funkcie výpočtu dividend na určenie dane z príjmu » );
• na riadku 010 - dividendy splatné len tým akcionárom (účastníkom), vo vzťahu ku ktorým organizácia vystupuje ako daňový agent;
• na riadkoch 020-060 sú sumy dividend podrobne uvedené v závislosti od postavenia ich príjemcov (ruská alebo zahraničná organizácia, jednotlivci - rezidenti a nerezidenti Ruskej federácie, osoby s neznámym štatútom) a pre niektorých z nich aj v závislosti od použitej sadzby dane ( cm." Daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2015 nezohľadňuje zmeny v sadzbe dividend. Federálna daňová služba nám povedala, ako ho vyplniť » );
• v riadku 070 sa uvádza suma dividend poukázaná osobám, ktoré sú nominálnymi majiteľmi cenných papierov, bez zrážky dane; ak ste emitent, potom súčet riadkov 010 a 070 by mal zodpovedať ukazovateľu D1 ( cm." Ako vypočítať daň z príjmu z dividend » );
• na riadkoch 080 a 081 uveďte výšku dividend, ktoré ste dostali od ruských a zahraničných organizácií, mínus daň zrazenú zdrojom platby - daňovým agentom (v tomto prípade by riadok 080 mal zahŕňať dividendy prijaté v predchádzajúcich obdobiach, ako aj od začiatku bežného roka do dňa vyplatenia dividend, ktoré sa predtým nezohľadňovali pri zisťovaní základu dane z príjmov prijatých vo forme dividend);
• na riadku 081 sa uvádzajú prijaté dividendy s výnimkou tých, ktoré sú uvedené v ods. 1 odsek 3 čl. 284 Daňového poriadku Ruskej federácie, z ktorého sa daň vypočítava sadzbou 0 % - tento riadok zodpovedá ukazovateľu D2 vo vzorci na výpočet dane z odseku 5 čl. 275 Daňový poriadok Ruskej federácie;
• na riadku 090 uvedie celkovú sumu vyplatených dividend v prospech všetkých prijímateľov zníženú o hodnotu ukazovateľa na riadku 081 (D1 - D2):

strana 090 = strana 001 - strana 081

strana 090 = strana 010 + strana 070 - strana 081.

Ak je riadok 090 záporný, nebudete musieť zaplatiť daň, ale z rozpočtu sa nevráti. V tomto prípade vložte pomlčky do nasledujúcich riadkov (091-120).

Pozor neemitenti!

Neemitenti musia vložiť pomlčky do riadkov 080, 081 a určiť ukazovateľ pre riadok 090 na základe informácií poskytnutých ruskou organizáciou vyplácajúcou príjem vo forme dividend.

• na riadkoch 091 a 092 sa uvádzajú sumy dividend použité na výpočet dane a v riadku 091 - dividendy zdanené sadzbou 9 a 13 % ( cm." Daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2015 nezohľadňuje zmeny v sadzbe dividend. Federálna daňová služba nám povedala, ako ho vyplniť » );
• na riadku 100 uveďte z nich vypočítanú daň;
• na riadku 110 - daň vypočítaná z dividend vyplatených ruským organizáciám v predchádzajúcich obdobiach v súvislosti s každým rozhodnutím o rozdelení príjmu z majetkovej účasti;
• na riadku 120 - daň z dividend vyplatených ruským organizáciám v poslednom štvrťroku (mesiaci) vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia v súvislosti s každým rozhodnutím o rozdelení príjmu z majetkovej účasti.

Pri čiastočnom vyplácaní dividend (vo viacerých etapách) je potrebné zaplatenie dane premietnuť do riadku 040 pododdielu 1.3 ods. 1 priznania. V tomto prípade je lehota uvedená na základe dátumu výplaty dividend v súlade s odsekom 4 čl. 287 daňového poriadku Ruskej federácie, t.j. najneskôr v deň nasledujúci po dni úhrady.

Časť B listu 03

Je potrebné rozlúštiť dividendy uvedené v sekcii A listu 03.

Na rozlúštenie dividend vyplácaných právnickým osobám je určený oddiel B listu 03. Pre dividendy fyzických osôb sa vypĺňa príloha č.2 k priznaniu.

Cm." Príloha č.2 k vyhláseniu ».

Časť B sa vypĺňa pre každú organizáciu, ktorá dostáva príjem.

Pri vypĺňaní časti B pre dividendy:

• podľa atribútu „Atribút vlastníctva“ sa uvádza kód „A“ (to znamená, že dekódovanie sa vzťahuje na oddiel A listu 03);
• podľa detailu „Typ“ sa do primárneho výpočtu zadáva „00“ a pri predkladaní aktualizovaného (opravného) výpočtu sa uvádza číslo úpravy („01“, „02“ atď.);
• sú uvedené informácie o organizácii prijímajúcej príjem, výške dividend (pred zrážkou dane) a samotnej dani.

Ak sa dividendy prevádzajú bez zrážkovej dane osobám uznaným za daňových agentov, informácie o týchto osobách a výškach dividend, ktoré sú im prevedené, sú uvedené v oddiele B listu 03 s poznámkou „daňový agent“ za názvom organizácie a pomlčkou. na linke 070.

List 04 vyhlásenia

V liste 04 je daň z príjmov vypočítaná v sadzbách odlišných od všeobecnej sadzby 20 % (oddiel XII Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov). Ide najmä o daň z príjmov vo forme úrokov z cenných papierov a dividend. V tomto prípade sa pre každý z týchto príjmov vyplní samostatný list 04:

• príjem vo forme úrokov zo štátnych cenných papierov členských štátov únie, štátnych cenných papierov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a komunálnych cenných papierov (sadzba 15 %);
• príjem vo forme úrokov z cenných papierov uvedených v písm. 2 odsek 4 čl. 284 Daňový zákonník Ruskej federácie (sadzba 9 %);
• príjmy vo forme úrokov zo štátnych a komunálnych dlhopisov, ktoré podliehajú zdaneniu (sadzba 0 %);
• príjem vo forme dividend (príjmy z majetkovej účasti v zahraničných organizáciách) vo výške 9 %;
• príjmy vo forme dividend (príjmy z majetkovej účasti v zahraničných organizáciách) so sadzbou 0 %;
• príjem vo forme dividend (príjmy z majetkovej účasti v ruských organizáciách) vo výške 9 %;
• príjem z predaja alebo iného nakladania s akciami (podielové účasti) v súlade s čl. 284.2 daňového poriadku Ruskej federácie (sadzba 0 %).

Do poľa „Druh príjmu“ je potrebné zadať zodpovedajúci kód pre typ príjmu (1-7).

Pre každý príjem musíte zohľadniť:

• základ dane (riadok 010);
• príjem znižujúci základ dane (riadok 020), výdavok vznikajúci v prípade časového rozlíšenia úrokových (kupónových) výnosov z cenných papierov, ktoré sú predmetom repo obchodu pri uzatváraní krátkej pozície v súlade s ods. 282 Daňový poriadok Ruskej federácie;
• sadzba dane (riadok 030) - 15, 9 alebo 0 %;
• výška vypočítanej dane (riadok 040 = (riadok 010 - riadok 020) x riadok 030 / 100);
• výška dane z dividend vyplatených mimo Ruskej federácie a započítaná na zaplatenie dane v súlade s čl. 275, 311 Daňového poriadku Ruskej federácie v predchádzajúcich vykazovaných obdobiach (riadok 050 sa rovná súčtu riadkov 050 a 060 za predchádzajúce vykazované obdobie) av bežnom vykazovanom období (riadok 060); v tomto prípade sa riadky 050 a 060 vypĺňajú len pre list 04 s kódom „4“;
• výška dane za predchádzajúce účtovné obdobia (riadok 070 sa rovná súčtu riadkov 070 a 080 za predchádzajúce účtovné obdobie);
• suma dane z príjmov prijatých v poslednom štvrťroku (mesiaci) vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia (riadok 080 = riadok 040 - riadok 050 - riadok 060 - riadok 070).

Vypočítaná daň za konkrétne dátumy úhrady posledného štvrťroka (mesiaca) vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia sa premietne do riadku 040 pododdielu 1.3 1. časti priznania. V tomto prípade sa obdobie uvádza na základe dátumu prijatia príjmu alebo výplaty dividend v súlade s odsekmi. 1 a 4 lyžice. 287 Daňový poriadok Ruskej federácie.

List 05 vyhlásenia

Hárok 05 obsahuje výpočet základu dane pri obchodoch s cennými papiermi a FISS, ktorých hospodárske výsledky sa zohľadňujú osobitným spôsobom. V novom vyhlásení má tento hárok 2 formy:

• na ročné priznanie za rok 2014 o príjmoch prijatých za vykazovacie a zdaňovacie obdobie roku 2014 (oddiel XIII-I. Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov);
• pre priznania od prvého štvrťroka 2015 (oddiel XIII-II Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov).

Hárok 05 formulára 2014.

Vo formulári za rok 2014 hárok 05 odráža tieto transakcie:

• s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu cenných papierov (ďalej len ORSM);
• cenné papiere, s ktorými sa neobchoduje na trhu cenných papierov;
• finančné nástroje termínových transakcií, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu;
• neobchodovateľné finančné nástroje derivátových obchodov uzatvorených po 01.07.2009, ktorých termín ukončenia začína 01.01.2010;
• cenné papiere obchodované a neobchodované na bežnom trhu cenných papierov, ktoré získali primárni vlastníci štátnych cenných papierov v dôsledku novácie.

Do poľa „Typ činnosti“ zadajte príslušný kód (od 1 do 5). V závislosti od kódu v hárku 05 musíte uviesť:

1. Na riadku 010:

• kódy 1, 2 a 4 - výnosy z predaja, vyradenia vrátane spätného odkúpenia príslušných cenných papierov;
• kódy 3 a 5 - neprevádzkové výnosy z transakcií s príslušným FISS.

1. Na riadku 020:

• kód 1 - výška odchýlky skutočného výnosu z predaja (vyradenia) cenných papierov obchodovaných na trhu cenných papierov mimo organizovaného trhu pod minimálnu cenu obchodov na organizovanom trhu ku dňu uskutočnenia obchodov alebo odchýlka od predpokladanej hodnoty investičný podiel;
• kód 2 - výška odchýlky skutočného výnosu z cenných papierov od ich predpokladanej ceny (riadok sa vypĺňa, ak je skutočná cena cenných papierov nižšia ako predpokladaná cena o viac ako 20 %, alebo v prípade odchýlky od predpokladanej hodnoty (emisná cena) investičnej jednotky);
• kódy 3 a 5 - výška odchýlky skutočnej ceny FISS od jej odhadovaných nákladov, ak je skutočná cena o viac ako 20 % nižšia ako odhadovaná;
• kód 4 - výška odchýlky skutočného výnosu (obdoba kódu 1 pre obežné CP a kód 2 pre neobehové CP).

1. Na riadku 030:

• kódy 1, 2 a 4 - výdavky spojené s obstaraním a predajom príslušných cenných papierov;
• kódy 3 a 5 - neprevádzkové náklady za transakcie s FISS, ktoré nie sú obchodované na trhu.

1. V termíne 031:

• kód 1 - výška odchýlky skutočných nákladov na obstaranie cenných papierov obchodovaných na trhu cenných papierov mimo trhu je vyššia ako maximálna cena obchodov na trhu v deň uskutočnenia obchodu alebo odchýlka od predpokladanej hodnoty investičného podielu;
• kód 2 - výška odchýlky skutočných nákladov na obstaranie cenných papierov neobchodovaných na trhu s cennými papiermi od predpokladanej ceny (riadok sa vypĺňa, ak skutočné náklady prevyšujú predpokladanú cenu o viac ako 20 %, resp. odchýlka od predpokladanej hodnoty (emisných nákladov) investičnej jednotky);
• kódy 3 a 5 - výška odchýlky skutočnej ceny FISS od jej predpokladanej ceny, ak je skutočná cena o viac ako 20 % vyššia ako odhadovaná.

1. V riadku 040 je potrebné bez ohľadu na kód transakcie uviesť zisk alebo stratu (riadok 040 = riadok 010 + riadok 020 - riadok 030 + riadok 031).

• pri kódoch 1, 2, 3 a 5 je to najmä časť sumy kladného zostatku kurzových rozdielov vzniknutých odo dňa prijatia cudzej meny na účet organizácie do dňa prijatia OVGVZ série III. , IV, V pre účtovanie v podiele pripadajúcom na realizované (vyradené) štátne cenné papiere (pre primárnych vlastníkov);
• pre kód 4 (so ziskom) - časť sumy kladného zostatku kurzových rozdielov vzniknutých odo dňa prijatia cudzej meny na účet do dňa prijatia OVGVZ série III do účtovníctva, v podiele pripadajúcom na pred. (vyradených) štátnych cenných papierov (pre primárnych vlastníkov) alebo výšku kladného zostatku kurzových rozdielov na OVGVZ série III pripadajúce na predané (vyradené) štátne cenné papiere (pre primárnych vlastníkov).

1. V zostávajúcich riadkoch (okrem 091), bez ohľadu na prevádzkové kódy, uveďte:

• v riadku 060 - základ dane bez zohľadnenia strát minulých zdaňovacích období (riadok 060 = riadok 040 - riadok 050);
• v riadku 070 - suma straty alebo časti straty prijatej v minulých obdobiach (riadok 070 sa rovná riadku 090 listu 05 priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie);
• v riadku 080 - strata (jej časť), zníženie základu bežného obdobia;
• v riadku 090 - výška nezaúčtovanej straty previesť do ďalšieho roka (r. 090 = riadok 070 - riadok 080). Ak je riadok 040< 0, то стр. 090 равна абсолютному значению показателя по стр. 040 плюс показатель по стр. 070;
• v riadku 100 - konečný základ dane (riadok 100 = riadok 060 - riadok 080). Ak je suma kladná, uveďte ju do riadku 100 hárku 02.

1. Riadok 091 sa vypĺňa len v hárku s kódom 3. Ten uvádza výšku straty z transakcií s FISS, ktoré nie sú obchodované na trhu, z uskutočnených transakcií, ktoré nie sú splatené do 1. januára 2010.

Hárok 05 formulára 2015.

Pre príjmy z cenných papierov a FISS prijaté od roku 2015 vyplňte druhý formulár listu 05. Vypočítava daň z príjmov z transakcií (kód druhu operácie):

• s cennými papiermi obchodovanými na ORTSM a FISS, ktoré nie sú obchodované na trhu;
• cenné papiere obchodované a neobchodované na bežnom trhu cenných papierov, ktoré získali primárni vlastníci štátnych cenných papierov v dôsledku novácie;
• FISS, neobchodovaná na trhu, uzatvorená po 7. 1. 2009, termín ukončenia začína 1. 1. 2010.

V závislosti od kódu typu transakcie sa v hárku 05 odrážajú nasledujúce údaje:

1. Na riadku 010:

• kódy 1, 2 a 3 - výnosy z predaja, vyradenia vrátane spätného odkúpenia príslušných cenných papierov a neprevádzkové výnosy z obchodov s príslušným FISS.

1. Na riadku 011:

• kódy 1, 2 - príjmy z predaja alebo iného nakladania s cennými papiermi neobchodovateľnými na trhu cenných papierov (aj zo splatenia alebo čiastočného splatenia ich menovitej hodnoty);

1. Na riadku 012:

• kódy 1 a 2 - odchýlka skutočných výnosov z predaja cenných papierov neobchodovaných na bežnom trhu cenných papierov pod odhadovanú cenu s prihliadnutím na maximálnu odchýlku ceny (riadok sa vypĺňa, ak je skutočná cena transakcie nižšia ako odhadovaná cena o viac ako 20 %, alebo v prípade odchýlky od predpokladanej hodnoty (náklady na emisiu) investičného celku);
• kód 3 - riadok nie je vyplnený.

1. Na riadku 013:

• kód 1 - príjem z transakcií s neobchodovateľnými FISS;
• kód 3 - neprevádzkový príjem z transakcií s FISS (článok 19 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie) neobchodovaných na organizovanom trhu (hodnota ukazovateľa sa zhoduje s riadkom 010).

1. Na riadku 014:

• kód 1 - celková výška odchýlok skutočných cien neobchodných FISS od ich predpokladanej hodnoty zvýšená o 20 %;
• kód 2 - riadok nie je vyplnený;
• kód 3 - výška odchýlky skutočnej ceny FISS od jej predpokladanej hodnoty, ak sa skutočná cena odchyľuje od predpokladanej o viac ako 20 % smerom nadol.

1. Na riadku 020:

• kód 1 - celková suma nákladov spojených s obstaraním a predajom cenných papierov neobchodovaných na trhu cenných papierov vrátane nákladov spojených s obehom investičných akcií, ako aj neprevádzkových nákladov na transakcie s neobchodovateľnými FISS;
• kód 2 - výdavky na predaj/likvidáciu (vrátane spätného odkúpenia) cenných papierov prijatých primárnymi vlastníkmi štátnych cenných papierov v dôsledku novácie, určené na základe zaplatenej ceny cenných papierov, výdavky spojené s ich obstaraním a náklady na predaj;
• kód 3 - neprevádzkové náklady na transakcie s FISS (článok 18, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie), neobchodované na trhu.

1. Na riadku 021:

• kódy 1 a 2 - výška nákladov spojených s obstaraním a predajom cenných papierov neobchodovaných na trhu cenných papierov vrátane nákladov spojených s obehom investičných podielov podielových fondov;
• kód 3 - riadok nie je vyplnený.

1. Na riadku 022:

• kódy 1 a 2 - súčet odchýlok skutočných nákupných cien cenných papierov neobchodovaných na bežnom trhu s cennými papiermi od vypočítaných cien s prihliadnutím na maximálnu odchýlku cien (riadok sa vypĺňa, ak je skutočná cena väčšia ako 20 % vyššia ako vypočítaná cena, alebo v prípade odchýlky od vypočítanej hodnoty (náklad emisie) akcie (pre kód 1));
• kód 3 - riadok nie je vyplnený.

1. Na riadku 023:

• kód 1 - výdavky na transakcie s neobchodnou FISS;
• kód 2 - riadok nie je vyplnený;
• kód 3 - neprevádzkové výdavky na transakcie s neobchodnou FISS (odsek 18, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Hodnota indikátora sa zhoduje s riadkom 020.

1. Na riadku 024:

• kód 1 - celková výška odchýlok skutočných cien neobchodných FISS od ich predpokladanej hodnoty znížená o 20 %;
• kód 2 - riadok nie je vyplnený;
• kód 3 - výška odchýlky skutočnej ceny FISS pri jej obstaraní od jej odhadovanej ceny, ak je odchýlka vyššia ako 20 %.

1. V riadku 040 je potrebné bez ohľadu na kód transakcie vykázať zisk alebo stratu (riadok 040 = riadok 010 - riadok 020).
2. V riadku 050 uveďte výšku úpravy zisku/straty:

• pre kódy 1 a 3 - časť sumy kladného zostatku kurzových rozdielov, ktoré vznikli odo dňa prijatia cudzej meny na účet do dňa prijatia OVGVZ série III, IV, V do účtovníctva, v podiele. pripadajúce na predané (vyradené) štátne cenné papiere (pre primárnych vlastníkov). Tento riadok vypĺňajú primárni vlastníci cenných papierov prijatých počas novácie OVGVZ série III, v prípade potreby len pri plnení práv a povinností s finančnými nástrojmi termínových obchodov;
• pre kód 2 (so ziskom) - časť sumy kladného zostatku kurzových rozdielov vzniknutých odo dňa prijatia cudzej meny na účet a do dňa prijatia OVGVZ série III do účtovníctva, v podiele pripadajúcom na predané (vyradené) štátne cenné papiere (pre primárnych vlastníkov) ; výška kladného zostatku kurzových rozdielov na OVGVZ série III pripadajúca na predané (vyradené) štátne cenné papiere (pre primárnych vlastníkov).

1. Zvyšné riadky sú vyplnené rovnako pre všetky typy operácií, pričom sa uvádza:

• v riadku 060 - základ dane: riadok 060 = riadok 040 - riadok 050 (ak je výsledok záporný, považuje sa za základ dane rovný 0);
• v riadku 080 - suma straty alebo časť straty zohľadnená v bežnom období na zníženie základu dane (sumu je potrebné preniesť na stranu 150 prílohy č. 4 k listu 02 s kódom 5);
• v riadku 100 - konečný základ dane: riadok 100 = riadok 060 - riadok 080 (ak je suma kladná, uveďte ju do čísla na riadok 100 listu 02 priznania).

List 07 vyhlásenia

Hárok 07 je výkaz o zamýšľanom použití majetku (vrátane finančných prostriedkov), práce, služieb prijatých v rámci charitatívnych aktivít, účelových príjmov a účelového financovania. Do priznania sa zahrnie až po prijatí určených finančných prostriedkov (oddiel XV Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov).

Najprv musíte do prehľadu preniesť minuloročné údaje o prijatých, ale nevyužitých prostriedkoch:

• doba používania neuplynula;
• bez dátumu expirácie.

V tomto prípade je potrebné v stĺpci 2 uviesť dátum prijatia peňažných prostriedkov na účet alebo pokladňu, dátum prijatia majetku (práce, služby) s dobou použitia a v stĺpci 3 - sumu prostriedky, ktorým neuplynula lehota použitia, ako aj nepoužité prostriedky, ktoré nemajú uvedenú dobu použitia v stĺpci 6 výkazu za predchádzajúci rok.

V stĺpci 1 uveďte kód druhu účtenky. Je prevzatý z prílohy č.3 k Postup pri vypĺňaní daňových priznaní k dani z príjmov.

Vyplňte stĺpce 2 a 5 pre účelové prostriedky, ktoré majú životnosť.

V stĺpci 7 uveďte finančné prostriedky použité na iné účely alebo nevyužité v predpísanej lehote. Tieto prostriedky musíte zahrnúť do neprevádzkových príjmov (článok 14 článku 250, odsek 9 článku 4 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príloha č.1 k vyhláseniu

V tejto žiadosti musíte uviesť (oddiel XVI Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov):

• príjmy nezohľadňované pri zisťovaní základu dane (kódy 510-600 z prílohy č. 4 k Postup pri vypĺňaní daňových priznaní k dani z príjmov),
• výdavky zohľadňované niektorými kategóriami daňovníkov (kódy 650-950 z prílohy č. 4 k Postup pri vypĺňaní daňových priznaní k dani z príjmov).

Väčšina príjmov a výdavkov je špecifických. Z najrozšírenejších zaznamenávame výdavky s kódmi 670-678 - vo forme odpisov vypočítaných pomocou špeciálnych koeficientov (článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Prečítajte si o použití špeciálnych koeficientov v materiáli “ Podstata a vlastnosti použitia metódy zrýchleného odpisovania ».

Príloha č.2 k vyhláseniu

Vyplňte túto žiadosť, ak ste daňovým agentom v súlade s čl. 226.1 Daňový poriadok Ruskej federácie:

• pri vykonávaní obchodov s cennými papiermi,
• pre operácie s FISS,
• o REPO obchodoch s cennými papiermi,
• pre transakcie požičiavania cenných papierov,
• pri platbách za cenné papiere ruských emitentov (dividendy).

Pamätajte však, že je zahrnutá iba v ročnom vyhlásení o zisku, pretože obsahuje informácie o dani z príjmu fyzických osôb a zdaňovacím obdobím pre túto daň je rok (článok 216 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pre každého jednotlivca sa vydáva samostatný certifikát (alebo aj niekoľko). Napríklad pri vyplácaní príjmov zdaňovaných rôznymi sadzbami.

Pri vypĺňaní musíte uviesť (oddiel XVII Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov):

• referenčné číslo;
• dátum zostavenia;
• typ („00“) – v primárnom osvedčení, opravné číslo („01“, „02“ atď.) – v osvedčení o objasňovaní;
• úplné osobné údaje fyzickej osoby, ktorá je príjemcom príjmu.

• v riadku 010 - sadzba dane z príjmov fyzických osôb;
• v riadku 020 - úhrn príjmov podľa výsledkov zdaňovacieho obdobia bez zohľadnenia odpočtov dane (súčet riadkov 041);
• v riadku 021 - úhrnná suma daňových zrážok, ktoré znižujú výšku príjmu, ktorá sa zistí súčtom ukazovateľov riadkov 043 a 051;
• v riadku 022 - základ dane (riadok 022 = riadok 020 - riadok 021);
• v riadkoch 030-034 sa uvádza výška dane: vypočítaná, zrazená, zaplatená, nadmerne zrazená a nezrazená;
• riadky 040-043 dešifrujú príjmy vyplatené fyzickej osobe a jej poskytnuté zrážky. Ich kódy je potrebné prevziať z adresárov „Príjmové kódy“ a „Kódy odvodov“ (prílohy č. 5 a 6 k Postup pri vypĺňaní daňových priznaní k dani z príjmov).

Ak boli fyzickej osobe poskytnuté štandardné odpočty dane z príjmu fyzických osôb (článok 218 daňového poriadku Ruskej federácie), musíte tiež vyplniť pododdiel osvedčenia „Výška poskytovaných štandardných daňových odpočtov“. Zároveň sa v riadku 051 uvádzajú kódy paušálnych odpočtov dane z referenčnej knihy „Kódy odpočtov“ (príloha č. 6 k Postup pri vypĺňaní daňových priznaní k dani z príjmov), a pre riadky 052 - ich súčty.

Je potrebné pripomenúť, že štandardné zrážky sa nevzťahujú na príjem vo forme dividend, a to aj napriek 13 % sadzbe dane z príjmu fyzických osôb (odsek 2, odsek 3, článok 210 daňového poriadku Ruskej federácie).

.

• na riadku 011 – tržby z predaja tovarov, prác a služieb vlastnej výroby;

• na riadku 012 – tržba z predaja nakúpeného tovaru;

• na riadku 013 prílohy 1 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov - výnosy z predaja nehnuteľností. V tejto sume nie sú zahrnuté príjmy z predaja pohľadávok, ktoré sú uvedené v prílohe č. 3 k hárku 02;

• na riadku 014 – príjmy z predaja ostatného majetku (okrem cenných papierov, produktov vlastnej výroby, nakúpeného tovaru, odpisovaného majetku);

• na riadku 010 v daňovom priznaní k dani z príjmov - celková suma príjmov z predaja.

Riadky 020–022 vypĺňajú len profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi. Ak organizácia nie je jedna, vložte na tieto riadky pomlčky.

Riadky 023–024 vypĺňajú iné organizácie (nie profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi), ktoré mali príjmy z predaja, nakladania a splatenia cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu. V riadku 024 samostatne uviesť výšku odchýlky od minimálnej zúčtovacej ceny, ak sa obchod uskutočnil mimo organizovaného trhu s cennými papiermi.

Riadok 027 „Príjmy z predaja podniku ako komplexu nehnuteľností“ vypĺňajte len vtedy, ak sa podnik predáva ako komplex nehnuteľností. V ostatných prípadoch umiestnite čiarky pozdĺž čiary.

V riadku 030 preneste ukazovatele z riadku 340 prílohy 3 na list 02.

Ukazovateľ pre riadok 040 prílohy 2 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov „Príjmy z predaja celkom“ vypočítajte ako súčet všetkých príjmov z predaja:

strana 040

=

strana 010

+

strana 020

+

strana 023

+

strana 027

+

Stránka 030

Riadky 100–107

Riadky 101 – 107 sú určené na vyjadrenie neprevádzkových výnosov. Pozrite si ďalšie podrobnosti.Aké príjmy podliehajú dani z príjmov .

Podľa vašich daňových záznamov uveďte:

• na riadku 101 - príjmy z minulých rokov zistené v bežnom účtovnom období;

• na riadku 102 - náklady na materiál a ostatný majetok prijatý pri demontáži, oprave, modernizácii, rekonštrukcii, technickom vybavení, čiastočnej likvidácii dlhodobého majetku;

• na riadku 103 prílohy č. 1 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov - náklady na bezodplatne prijatý majetok, prácu, služby, majetkové práva;

• na riadku 104 - obstarávacia cena prebytočných zásob a iného majetku zistených pri inventarizácii;

• na linke 105 - obnovené bonusové odpisy ;

• na riadku 106 – príjem profesionálneho účastníka trhu s cennými papiermi z operácií s finančnými nástrojmi termínových obchodov neobchodovaných na organizovanom trhu;

• na riadku 107 – dodatočné časové rozlíšenie zisku pri uplatnení metód zisťovania Trhová cena.

Na riadku 100 uveďte celkovú sumu neprevádzkových príjmov. Organizácia môže mať neprevádzkové príjmy, ktoré nie sú uvedené v riadkoch 101 – 107. V tomto prípade bude ukazovateľ pre riadok 100 väčší ako súčet ukazovateľov pre riadky 101–107. V opačnom prípade sa bude rovnať súčtu riadkov 101–107.

situácia: Ako premietnuť do daňového priznania k dani z príjmov zvýšenie (úpravu) základu dane z dôvodu použitia cien pri transakcii medzi spriaznenými osobami, ktoré nezodpovedajú trhovej úrovni?

Výšku úpravy základu dane pre daň z príjmov premietnite na riadok 107 prílohy č. 1 k listu 02 daňového priznania.

Ak sa pri transakcii so vzájomne závislou stranou - kupujúcim používajú ceny, ktorých hodnota je nižšia ako trhová úroveň, môže to viesť k podhodnoteniu základu dane pre daň z príjmu (odsek 1 článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie ). V takejto situácii má organizácia právo nezávisle upraviť (zvýšiť) daňový základ a výšku dane z príjmu splatnej do rozpočtu (články 4, 6 článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

V daňovom priznaní uveďte výšku úpravy (zvýšenie základu dane) na riadku 107 prílohy 1 k hárku 02 (odsek 6.2 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600). Tento riadok by sa mal použiť bez ohľadu na to, ako organizácia určuje úroveň trhovej ceny pre transakciu. Tento riadok použite aj pri určovaní trhovej ceny pomocou nezávislého hodnotenia (článok 9 článku 105.7 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto je uvedené v odseku 1 listu Federálnej daňovej služby Ruska z 11. marca 2015 č. ED-4-13/3833.

Spolu s vyhlásením, ktoré odráža zvýšenie základu dane, sa odporúča podať daňovému úradu vysvetľujúca poznámka o vykonanej úprave. Vo vysvetlivke uveďte informácie o kontrolovanej transakcii, v súvislosti s ktorou bola vykonaná úprava, vrátane:

• číslo a dátum zmluvy;

• cena transakcie uvedená v zmluve;

• výška vykonanej úpravy;

• informácie o stranách transakcie (DIČ, názov organizácie alebo podnikateľa);

• ďalšie relevantné informácie.

Takéto vysvetlenia sú uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 21. apríla 2014 č. GD-4-3/7582.

Príloha 2 k listu 02

Dodatok 2 k listu 02 odráža náklady spojené s výrobou a predajom , neprevádzkové náklady a straty.

Riadky 010–030 Priame výdavky

Riadky 010–030 uvádzajú priame výdavky. Bližšie informácie o rozdelení nákladov na priame a nepriame pozri .

Ak organizácia používa hotovostnou metódou, na riadky 010–030 vložte pomlčky a od riadku 040 začnite vypĺňať.

Ak organizácia používa akruálna metóda , vyplňte riadok 010 „Priame výdavky súvisiace s predaným tovarom, prácami, službami“ podľa údajov z daňovej evidencie.

Ak sa organizácia zaoberá veľkoobchodným a maloobchodným predajom tovaru, vyplňte riadky 020–030. Podľa vašich daňových záznamov uveďte:

• na riadku 020 - celková suma výdavkov súvisiacich s predaným tovarom;

• na riadku 030 – náklady na predaný nakúpený tovar.

Riadky 040–041 Nepriame náklady

V riadkoch 040–041 sa uvádzajú nepriame výdavky. Bližšie informácie o rozdelení nákladov na priame a nepriame pozriAko viesť daňovú evidenciu priamych a nepriamych výdavkov .

Na riadku 040 uveďte celkovú sumu nepriamych výdavkov podľa údajov daňovej evidencie.

Na riadku 041 uveďte časovo rozlíšené dane a poplatky. Táto suma nezahŕňa poistné, pokuty, penále a iné sankcie.

situácia: aké dane uviesť na riadku 041 prílohy 2 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov?

V tomto riadku uveďte sumy všetkých daní, ktoré sa berú do úvahy ako výdavky, ktoré znižujú zdaniteľný zisk v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Riadok 041 prílohy č. 2 k hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov je zahrnutý v členení nepriamych výdavkov vynaložených organizáciou v zdaňovacom období. Tento riadok odzrkadľuje sumy daní a poplatkov vzniknutých v súlade s daňovou legislatívou, s výnimkou daní uvedených v článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri vypĺňaní priznania na riadku 041 uveďte časovo rozlíšené sumy (ak používate hotovostnú metódu - zaplatené):

• daň z nehnuteľnosti;

• MET;

• prepravná daň;

• pozemková daň;

• štátne poplatky;

• poplatky za používanie objektov voľne žijúcich živočíchov;

• daň z vody.

Okrem toho by ste v tomto riadku mali uviesť sumy DPH na vstupe, ktoré boli predtým akceptované na odpočet a obnovené na aktívach:

• ktoré sa začali používať pri činnostiach nepodliehajúcich DPH (odsek 2, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie);

• ktoré boli zaplatené z rozpočtových dotácií (odsek 6, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Otázka zahrnutia do nákladov (a premietnutia do riadku 041) DPH na vstupe z neuhradeného majetku, ktorého záväzky sú odpísané a zahrnuté do príjmov, je kontroverzný .

V riadku 041 neuvádzajte:

• výška DPH a spotrebných daní účtovaných organizáciou kupujúcim;

• výška dane z príjmu, ktorá vznikla (zaplatila) organizáciou;

• poistné príspevky do mimorozpočtových fondov;

• penále, pokuty a iné sankcie prevedené do rozpočtu (do mimorozpočtových fondov) súvisiace s platením daní, poplatkov a poistného;

• výšky platieb za nadmerné emisie znečisťujúcich látok do životného prostredia.

Takéto pravidlá vyplývajú z ustanovení bodu 7.1 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600 a odseku 1 článku 1 článku 264 daňového poriadku. Ruskej federácie.

Okrem toho sa do výpočtu základu dane pre daň z príjmov nezahŕňajú (a preto sa na riadku 041 neuvádzajú):

• UTII vznikli pri kombinovaní aktivít na OSNO a UTII;

• daň z hazardných hier.

To je uvedené v odseku 9 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie.

Riadky 042–043 Odpisový bonus

Riadky 042–043 vyplňte len vtedy, ak to účtovná zásada umožňuje odpisový bonus . Podľa vašich daňových záznamov uveďte:

• na riadku 042 – výdavky na kapitálové investície vo výške 10 % z pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku;

• na riadku 043 – výdavky na kapitálové investície vo výške 30 percent z pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

Riadky 045–046 Práca občanov so zdravotným postihnutím

Riadok 045 vyplňte len vtedy, ak organizácia využíva prácu zdravotne postihnutých ľudí. Tu uveďte náklady na ich sociálnu ochranu.

Riadok 046 vypĺňajú len verejné organizácie občanov so zdravotným postihnutím a organizácie, ktorých jediným vlastníkom majetku sú verejné organizácie občanov so zdravotným postihnutím.

Riadky 047–051 Pozemky

Na riadku 047 uveďte výdavky, ktoré znižujú základ dane bežného vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia:

• na nadobudnutie práv k pozemkom, ktoré boli vo vlastníctve štátu alebo obce v období od 1. januára 2007 do 31. decembra 2011 (odsek 1 článku 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 5 článku 5 zákona z 30. decembra 2006 č. 268 -FZ);

• získať právo na uzavretie nájomnej zmluvy na pozemky - s výhradou uzavretia nájomnej zmluvy (článok 2 článku 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výdavky uvedené na riadku 047 môžu počítali inak (cm. ). Pre riadky 048–051 uveďte sumu z riadku 047 v závislosti od ustanoveného spôsobu účtovania. Oddelene uveďte výdavky, ktoré sa berú do úvahy:

• rovnomerne za obdobie, ktoré si organizácia určí samostatne - na riadku 048;

• ročne vo výške do 30 percent základu dane z príjmov za predchádzajúci rok - na riadku 049;

• rovnomerne počas doby splátok stanovenej zmluvou - na riadku 050;
• počas doby prenájmu pozemku na základe zmlúv nepodliehajúcich štátnej registrácii - na riadku 051.

Riadky 052–055 R&D

Na riadok 052 uveďte celkovú sumu výdavky na výskum a vývoj . Rozdeľte túto sumu a samostatne uveďte výdavky na výskum a vývoj:

• bez pozitívneho výsledku - na linke 053;

• podľa zoznamu vytvoreného vládou Ruskej federácie - na linke 054;

• podľa zoznamu vytvoreného vládou Ruskej federácie - tie, ktoré nepriniesli pozitívny výsledok - na linke 055.

Linky 059–061

Na riadku 059 uveďte náklady na obstaranie alebo vytvorenie realizovaných majetkových práv. Ďalšie informácie nájdete v častiAko účtovať príjmy a výdavky z predaja nehnuteľností .

Na riadku 060 uveďte náklady spojené s predajom, ako aj cenu obstarania alebo vytvorenia majetku, ktorého príjem z predaja sa premietne na riadok 014.

Ak bol podnik predaný ako majetkový komplex, uveďte hodnotu jeho čistého majetku na riadku 061. Pozrite si ďalšie podrobnosti.Ako určiť hodnotu čistého majetku organizácie .

Riadky 070–073 Cenné papiere

Ak je organizácia profesionálnym účastníkom trhu s cennými papiermi, na riadku 070 uveďte náklady spojené s nadobudnutím, predajom, vyradením a splatením cenných papierov. Ostatné organizácie vkladajú do tohto riadku pomlčky.

Riadok 071 je potrebné vyplniť, ak organizácia nakupovala cenné papiere a obstarávacia cena presiahla maximálnu alebo predpokladanú cenu. V tomto prípade sem zadajte výšku tejto odchýlky. Pozrite si ďalšie podrobnosti. Ako zohľadniť nadobudnutie akcií (akcií) iných organizácií na zdanenie .

Riadky 072–073 vypĺňajú všetky organizácie, ktoré nie sú profesionálnymi účastníkmi trhu s cennými papiermi. V riadku 072 je potrebné uviesť náklady spojené s obstaraním, predajom, vyradením a splatením cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu. V riadku 073 - výška odchýlky od maximálnej alebo predpokladanej ceny.

Vo vyhlásení za rok 2014 riadky 072 a 073 nevypĺňajte.

Linka 080

Do riadku 080 preneste sumu výdavkov z riadku 350 prílohy 3 na list 02.

Riadky 090–110 Straty

Na riadku 090 odzrkadľuje časť straty na zariadeniach odvetví služieb a fariem získanú v predchádzajúcich rokoch. Uveďte len tú časť straty, ktorá znižuje základ v bežnom účtovnom (zdaňovacom) období. Pozrite si ďalšie podrobnosti.Ako viesť daňovú evidenciu príjmov a výdavkov odvetví služieb a fariem .

Preveďte sumu do riadku 100 stratu z predaja majetku z riadku 060 prílohy 3 do hárku 02 zohľadnené v tomto vykazovacom alebo zdaňovacom období.

Na riadku 110 uveďte časť straty z predaja práva k pozemku. Pozrite si ďalšie podrobnosti.Ako zaúčtovať výdavky na daň z príjmov súvisiace s viacerými účtovnými obdobiami .

Riadok 120

Ak organizácia nadobudla podnik ako majetkový komplex, na riadku 120 sa uvedie časť hodnoty goodwillu súvisiaca s nákladmi bežného obdobia. Pozrite si ďalšie podrobnosti. Ako odrážať obchodnú povesť (goodwill) v účtovníctve a daňovom účtovníctve .

Riadok 130 Zaúčtované výdavky spolu

Na riadku 130 vypočítajte výšku všetkých uznaných výdavkov podľa vzorca:

strana 130

strana 010

strana 020

strana 040

str. 059 až 070

strana 072

str. 080 až 120

Riadky 131 – 135 Výška odpisu

V riadkoch 131–132 uveďte odpisy vypočítané lineárnou metódou :

• na riadku 131 - celková výška odpisov;

• na linke 132 – .

Zamyslite sa nad riadkami 133–134 odpisy vypočítané nelineárnou metódou :

• na riadku 133 - celková výška odpisov;

• na linke 134 – odpisy nehmotného majetku .

Na riadok 135 uveďte:

• 1 – ak účtovná zásada stanovuje lineárnu metódu odpisovania;

• 2 – ak účtovná politika stanovuje nelineárnu metódu.

situácia: aký kód uviesť na riadku 135 prílohy č. 2 k hárku 02, ak členovia konsolidovaného celku daňovníkov používajú rôzne spôsoby výpočtu odpisov?

Uveďte kód, ktorý zodpovedá spôsobu odpisovania, ktorý používa väčšina účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov.

Na riadku 135 dodatku 2 k hárku 02 priznania musíte uviesť, ktorý spôsob odpisovania (lineárny alebo nelineárny) organizácia používa v súlade s tou, ktorú prijala. účtovných zásad na daňové účely .

Ak členovia konsolidovaného celku daňovníkov používajú rôzne spôsoby výpočtu odpisov, potom zodpovedný účastník na riadku 135 prílohy 2 k hárku 02 uvedie:

• kód 1 – ak najväčší počet účastníkov počíta odpisy rovnomernou metódou;

• kód 2 – ak väčšina účastníkov používa nelineárny spôsob odpisovania.

Ak je počet účastníkov používajúcich prvú alebo druhú metódu rovnaký, musíte porovnať celkovú výšku odpisov členov skupiny pomocou lineárnej metódy s celkovou sumou odpisov, ktoré naakumulovali pomocou nelineárnej metódy. . Podľa toho, ktorá suma je väčšia, sa zadá príslušný kód spôsobu odpisovania.

Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 25. apríla 2012 č. ED-4-3/7007.

Riadky 200 – 206 Neprevádzkové náklady

V riadkoch 200 – 206 zohľadnite neprevádzkové náklady. Pozrite si ďalšie podrobnosti. .

V riadku 201 uveďte úrok naakumulovaný z prijatých vypožičaných prostriedkov (v rámci limitov stanovených v článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na riadku 202 sa premietnu náklady na vytvorenie rezervy na sociálnoprávnu ochranu občanov so zdravotným postihnutím. Pozrite si ďalšie podrobnosti.Ako vytvoriť a použiť rezervu na nadchádzajúce výdavky na sociálnoprávnu ochranu občanov so zdravotným postihnutím v daňovom účtovníctve .

Na riadku 204 uveďte výdavky:

• na likvidácia dlhodobého majetku a odpisy nehmotného majetku (vrátane čiastok nedostatočne časovo rozlíšených odpisov);

• na likvidácia nedokončených stavebných projektov a iný majetok, ktorého inštalácia nebola dokončená;

• na ochranu podložia a iné podobné práce.

Na riadku 205 premietnite výdavky vo formulári pokuty, penále a iné sankcie za porušenie zmluvných povinností vo vzťahoch s protistranami , ako aj trovy náhrady spôsobenej škody.

Na riadok 206 uveďte pomlčky, ak organizácia nie je profesionálnym účastníkom trhu s cennými papiermi. V opačnom prípade odzrkadľuje stratu získanú z transakcií s finančnými nástrojmi termínových transakcií, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu.

Na riadku 200 uveďte celkovú sumu neprevádzkových nákladov. Ak organizácii vznikli len neprevádzkové výdavky uvedené na riadkoch 201–206, ukazovateľ na riadku 200 sa bude rovnať súčtu týchto riadkov. Ak mala organizácia iné neprevádzkové náklady (napríklad neprevádzkové náklady podľa zmlúv o správe majetkových trustov), ​​ukazovateľ na riadku 200 bude väčší ako celková suma nákladov na riadkoch 201–206.

Riadky 300 – 302 Straty

Riadky 300 – 302 odrážajú straty rovnajúce sa neprevádzkovým nákladom. Pozrite si ďalšie podrobnosti.Aké neprevádzkové výdavky treba zohľadniť pri výpočte dane z príjmov? .

V riadku 300 uveďte celkovú výšku takýchto strát.

Na riadku 301 uveďte straty z minulých rokov zistené v bežnom účtovnom (zdaňovacom) období.

Na riadok 302 uveďte sumu nedobytných pohľadávok. Ak organizácia vytvára rezervu na pochybné pohľadávky , sem zadajte sumu nedobytných pohľadávok nekrytých rezervou.

Riadky 400 – 403 Úprava základu dane

Riadky 400 – 403 je potrebné vyplniť, ak v predchádzajúcich rokoch organizácia preplatila daň z príjmu a preplatky prepočet základu dane na základe článku 54 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie. V riadkoch uveďte výšku nadhodnotenia základu dane v minulých obdobiach - o túto sumu sa zníži základ vykazovacieho obdobia.

Vyplýva to z bodu 7.3 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.

Príloha 4 k listu 02

Žiadosť uveďte vo vyhlásení len za prvý štvrťrok a za zdaňovacie obdobie ako celok (bod 1.1 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600) .

Na riadku 010 uveďte stav neuhradenej straty na začiatku roka. Ak na začiatku roka nie je neuhradená strata, Prílohu 4 k listu 02 v priznaní za prvý štvrťrok nie je potrebné vypĺňať. Ak strata vznikla v bežnom období, je potrebné ju premietnuť do prílohy č. 4 k listu 02 vo vyhlásení za r.

Na riadkoch 040–130 zohľadnite straty podľa roku ich vzniku. Vo vyhlásení za konsolidovanú skupinu daňovníkov v týchto riadkoch nezohľadňujú straty členov skupiny vypočítané v obdobiach pred vstupom do tejto skupiny (článok 278.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Riadky 135 a 136 sú určené na zohľadnenie strát z uskutočnených obchodov v obchodoch s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu.

Na riadku 140 uveďte základ dane, ktorý sa použije pri výpočte výšky straty z minulých rokov, ktorá znižuje základ bežného zdaňovacieho obdobia. Hodnota uvedená na riadku 140 sa musí rovnať ukazovateľu na riadku 100 listu 02. Ak organizácia ukončila bežné zdaňovacie obdobie stratou, hodnota uvedená na riadku 140 zvýši ukazovateľ na riadku 160 a prenesie sa do prílohy č. list 02 priznania za prvý štvrťrok budúceho roka .

Na riadku 150 premietne stratu, o ktorú si firma zníži základ dane bežného roka. Indikátor na riadku 150 sa prenesie do riadku 110 listu 02.

Na riadku 151 uveďte stratu z obchodov s obchodovateľnými cennými papiermi. Suma na riadku 151 by nemala presiahnuť 20 percent zo sumy straty na riadku 135.

Riadok 160 vyplňte len v ročnom priznaní. Zaznamenajte tu zostatok neuhradenej straty na konci zdaňovacieho obdobia.

Riadok 161 vyplňte tiež len v ročnom priznaní. Určte ukazovateľ pre tento riadok ako rozdiel medzi riadkami 136 a 151.

Príloha 5 k listu 02

Informácie v prílohe 5 k hárku 02 by mali uvádzať len organizácie so samostatnými divíziami. Podrobnosti o vyplnení priznania v tomto prípade nájdete na Ako vypracovať a podať daňové priznanie k dani z príjmov, ak má organizácia samostatné divízie .

Mechanizmus prenosu strát prijatých v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach sa od 1. januára 2017 zmenil. Čo je podstatou zmien a ako ich správne zohľadniť v daňovom priznaní k dani z príjmov?

14.02.2017

Ako vyplýva z odseku 1 čl. 50 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je hlavným cieľom obchodnej organizácie dosahovanie zisku. Ale tento cieľ nie je vždy dosiahnutý. Z jedného alebo druhého dôvodu môžu organizácie utrpieť straty.

V daňovom účtovníctve sa stratou rozumie záporný rozdiel medzi príjmami zistenými podľa kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie a výdavky zohľadnené na daňové účely spôsobom predpísaným v tejto kapitole (článok 8 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri vzniku straty v zdaňovacom období sa za základ dane považuje nula. Daňový poriadok zároveň umožňuje takýto negatívny rozdiel zohľadniť pri výpočte základov dane nasledujúcich období (prenášanie straty do budúcnosti). Mechanizmus prevodu strát je uvedený v čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie a od 1. januára 2017 bol zmenený.

Ako premietnuť do daňového účtovníctva v roku 2017 prenos strát prijatých skôr? Ako to uvediem v daňovom priznaní? Odpovede nájdete v tomto materiáli.

PRAVIDLÁ DAŇOVÉHO ÚČTOVANIA O PRENÁŠANÍ STRÁT.

Ustanovenie 1 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že daňovníci, ktorí utrpeli stratu (straty) vypočítanú podľa kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach majú právo znížiť základ dane bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia o celú výšku straty, ktorú utrpeli, alebo o časť tejto sumy (preniesť stratu do budúcnosti).

Zároveň sa pri určovaní základu dane bežného zdaňovacieho obdobia zohľadňujú znaky stanovené v nasledujúcich článkoch daňového poriadku Ruskej federácie: 264,1 (nadobudnutie práv k pozemkom), 268,1 (nadobudnutie podniku ako komplexu majetku), 274 (základ dane), 275,1 (využívanie priemyselných podnikov), 275,2 (vykonávanie činností spojených s ťažbou uhľovodíkov na novom pobrežnom ložisku uhľovodíkov), 278,1 (príjmy účastníkov konsolidovaný celok podnikov), 278,2 (výnosy účastníkov zmluvy o investičnom partnerstve), 280 (obchody s cennými papiermi), 304 (obchody s finančnými nástrojmi forwardových obchodov).

Podľa odseku 3 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak daňovník utrpel stratu vo viac ako jednom zdaňovacom období, táto strata sa prenesie do budúcnosti v poradí, v akom vznikla.

PRAVIDLÁ S ÚČINNOSŤOU DO ROKU 2017.

Pravidlá pre prevod strát, ktoré platili do roku 2017, boli predpísané v odseku 2 čl. 283 Daňový poriadok Ruskej federácie. Ich podstata je nasledovná:

1. Daňovník mal právo na uhradenie straty počas 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom strata vznikla (inými slovami, ak počas tohto obdobia organizácia nedosiahla dostatočný zisk na úhradu straty, počnúc od jedenásty rok po získaní straty sa neuhradený zostatok nemohol zohľadniť na daňové účely).

2. Daňovník mohol preniesť do bežného zdaňovacieho obdobia sumu straty, ktorú dosiahol v minulom zdaňovacom období, bez obmedzenia (napr. stratu mohol uznať vo výške základu dane bežného zdaňovacieho obdobia).

3. Stratu, ktorá nebola prenesená do nasledujúceho roku nasledujúceho po „neziskovom“ roku, bolo možné úplne alebo čiastočne preniesť do druhého roka a nasledujúcich 10 rokov (to znamená, že organizácia si mohla znížiť základ dane o stratu nie každé zdaňovacie obdobie, ale prerušovane, pričom toto je desaťročné obdobie prenosu strát).

Príklad 1

Organizácia (podľa údajov z daňového účtovníctva) za rok 2014 dostala stratu vo výške 1 600 000 rubľov. V nasledujúcich zdaňovacích obdobiach dosiahla zisk: v roku 2015 - 700 000 rubľov; v roku 2016 - 1 200 000 rubľov.

Organizácia si pri výpočte dane z príjmov za rok 2015 mohla znížiť celý základ dane o výšku straty za rok 2014. Zostávajúca strata vo výške 900 000 RUB. (1 600 000 - 700 000) sa prenieslo do roku 2016.

Pri výpočte dane z príjmov za rok 2016 mohla organizácia znížiť základ dane (1 200 000 RUB) aj o zostatok prevedenej straty vo výške 900 000 RUB. Daň z príjmu za rok 2016 by sa vypočítala zo sumy 300 000 rubľov.

PRAVIDLÁ PLATNÉ NA OBDOBIE 2017 - 2020.

Od 01.01.2017 bod 2 čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie je uvedený v novom vydaní a samotný článok je doplnený o odsek 2.1.

Daňovníci, tak ako doteraz, majú právo previesť si do budúcich období straty prijaté v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Pre obdobie rokov 2017 - 2020 sa však zavádza toto pravidlo: základ dane z príjmov za bežné vykazovacie (zdaňovacie) obdobie vypočítaný podľa čl. 274 daňového poriadku Ruskej federácie nemožno znížiť o viac ako 50% o sumu strát získaných v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Okrem toho z čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie zmizlo ustanovenie o dočasnom (desaťročnom) obmedzení prevodu strát.

Poznámka

Ustanovenia čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie v novom vydaní sa vzťahuje na straty prijaté daňovníkmi za zdaňovacie obdobia začínajúce od 1.1.2007. Toto je uvedené v odseku 16 čl. 13 federálneho zákona z 30. novembra 2016 č. 401-FZ.

Organizácie teda napriek odstráneniu desaťročného obmedzenia prevodu strát nemajú právo zohľadňovať v roku 2017 straty prijaté v roku 2006.

Príklad 2

Na konci roka 2016 organizácia utrpela stratu 200 000 rubľov.

Vykazované obdobia sú prvý štvrťrok, pol roka, deväť mesiacov.

Zdaniteľný základ dane z príjmov v roku 2017 bol: podľa výsledkov prvého štvrťroka - 60 000 rubľov, pol roka - 140 000 rubľov, deväť mesiacov - 270 000 rubľov, rok - 240 000 rubľov.

Pri výpočte dane zo zisku za prvý štvrťrok 2017 má organizácia právo znížiť základ dane o časť prevedenej straty vo výške 30 000 rubľov. (60 000 RUB x 50 %).

Organizácia môže vykázať stratu za rok 2016 aj pri výpočte dane zo zisku na základe výsledkov nasledujúcich vykazovaných období v roku 2017, to znamená za šesť mesiacov vo výške 70 000 rubľov. (140 000 RUB x 50 %) a na deväť mesiacov - 135 000 RUB. (270 000 RUB x 50 %).

Na základe výsledkov za rok 2017 (zdaňovacie obdobie) môže organizácia na účely dane zo zisku zohľadniť stratu vo výške iba 120 000 rubľov. (240 000 RUB x 50 %).

Zostatok neuhradenej straty k 1. januáru 2018 bude 80 000 RUB. (200 000 - 120 000).

Zhrňme si výsledky do tabuľky.

Vykazovacie (daňové) obdobia	Základ dane	50 % zo základu dane		základ dane, z ktorej sa bude platiť daň
Ja štvrť
Polrok
Deväť mesiacov

Ako je možné vidieť z príkladu, zisk počas roka na konci každého vykazovaného obdobia sa môže buď zvýšiť, alebo znížiť (zisk na konci roka môže byť nižší ako na konci deviatich mesiacov). Výška straty prenesená do nasledujúcich zdaňovacích období teda závisí od sumy, ktorá sa zohľadňuje na konci zdaňovacieho obdobia.

Príklad 3

Pokračujme príkladom 2. Zostatok neuhradenej straty prijatej na konci roka 2016 k 1. 1. 2018 predstavoval 80 000 rubľov.

Zdaniteľný základ dane z príjmov v roku 2018 sa rovná: podľa výsledkov za prvý štvrťrok - 72 000 rubľov, pol roka - 210 000 rubľov, deväť mesiacov - 90 000 rubľov, rok - 200 000 rubľov.

Pri výpočte dane zo zisku za prvý štvrťrok 2018 má organizácia právo znížiť základ dane o časť prevedenej straty vo výške 36 000 rubľov. (72 000 RUB x 50 %).

Pri výpočte dane zo zisku za šesť mesiacov možno základ dane znížiť najviac o 105 000 rubľov. (210 000 RUB x 50 %). Zostatok straty k 01.01.2018 sa však rovná 80 000 rubľov, preto je možné na konci šiestich mesiacov zohľadniť celú sumu prevedenej straty. V skutočnosti sa teda základ zníži o 80 000 rubľov a daň sa bude musieť vypočítať zo sumy 130 000 rubľov. (210 000 - 80 000).

Zisk získaný na konci deviatich mesiacov predstavoval 90 000 rubľov. (čo je menej ako zisk za prvý polrok). Pri výpočte dane zo zisku za deväť mesiacov roku 2018 má teda organizácia právo znížiť základ dane o časť prevedenej straty vo výške 45 000 rubľov. (90 000 rub. x 50 %).

Pri výpočte dane z príjmu za rok 2018 možno základ dane znížiť najviac o 100 000 rubľov. (200 000 RUB x 50 %). Zostatok straty k 01.01.2018 sa však rovná 80 000 rubľov, preto je možné na konci roka zohľadniť celú sumu prevedenej straty. V skutočnosti sa teda základ zníži o 80 000 rubľov a daň sa bude musieť vypočítať zo sumy 120 000 rubľov. (200 000 - 80 000).

Zhrňme si výsledky do tabuľky.

Vykazovacie (daňové) obdobia	Základ dane	50 % zo základu dane	Výška straty zaznamenaná v účtovnom (zdaňovacom) období	základ dane, z ktorej sa bude platiť daň
Ja štvrť
Polrok
Deväť mesiacov

PREMIETNUTIE PRENESENEJ STRATY V PRIZNANÍ DANE Z PRÍJMOV.

Informácie o stratách z minulých rokov sú uvedené v prílohe 4 „Výpočet výšky straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane“ k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (ďalej len vyhlásenie), tlačivo ktoré a Postup pri jeho vypĺňaní (ďalej len Postup) schvaľuje vyhláška Federálnej daňovej služby Rusko zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572@.

Podľa bodu 1.1 Postupu musí vyhlásenie obsahovať titulnú stranu (list 01), pododdiel 1.1 oddielu 1, list 02, prílohy 1 a 2 k listu 02.

Príloha 4 k listu 02 priznania sa uvádza vo výkaze len za prvý štvrťrok a za zdaňovacie obdobie. Zároveň sa v prílohe č. 4 za prvý štvrťrok uvádzajú zostatky neuhradenej straty k začiatku zdaňovacieho obdobia a v prílohe č. 4 za zdaňovacie obdobie zostatky na začiatku aj na konci zdaňovacieho obdobia.

Podľa bodov 9.1, 9.3, 9.4 postupu sa v riadku 010 prílohy č. 4 k hárku 02 premieta zostatok neuhradenej straty na začiatku zdaňovacieho obdobia a v riadkoch 040 - 130 sa uvádzajú straty podľa roku ich vzniku.

Na riadku 140 sa uvádza základ dane, ktorý sa použije pri výpočte výšky straty minulých zdaňovacích období, ktorá znižuje základ dane bežného zdaňovacieho obdobia.

Ukazovateľ pre riadok 140 sa rovná ukazovateľu pre riadok 100 „Základ dane“ hárku 02.

Na riadku 150 sa uvádza suma straty, o ktorú si daňovník zníži základ dane bežného zdaňovacieho obdobia.

Poznámka

Formulár a postup na vyplnenie aktuálneho vyhlásenia boli schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572@, teda pred vydaním federálneho zákona z 30. novembra, 2016 číslo 401-FZ. V tomto ohľade musia byť ukazovatele riadkov, ktoré odrážajú prevod strát, vytvorené s prihliadnutím na zmeny vykonané týmto zákonom v daňovom zákonníku Ruskej federácie. Takéto vysvetlenia sú uvedené najmä v liste Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 1. 9. 2017 č. SD-4-3/61@.

V prílohe 4 k listu 02 ukazovateľ na riadku 150 „, - spolu“ nemôže byť väčší ako 50 % ukazovateľa na riadku 140 „Základ dane za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie.“

V zostatkoch neuhradených strát na začiatku zdaňovacieho obdobia (riadky 010, 040 - 130 prílohy č. 4 k hárku 02) možno zohľadniť straty prijaté daňovníkmi počnúc stratou za rok 2007.

Ukazovateľ na riadku 150 sa prenesie do riadku 110 „Výška straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie“ listu 02 priznania.

Riadok 160 sa vypĺňa pri príprave priznania za zdaňovacie obdobie. Zostatok neuhradenej straty na tomto riadku sa zistí ako rozdiel súčtu riadkov 010, 136 a 150. Ak v uplynulom zdaňovacom období, za ktoré bolo podané priznanie, bola prijatá strata, zostatok neuhradenej straty k do konca zdaňovacieho obdobia (riadok 160) sa uvádzajú ukazovatele riadkov 010, 136 a výška straty uplynulého zdaňovacieho obdobia.

Zostatok neuhradenej straty na konci zdaňovacieho obdobia (riadok 160) sa prenesie do riadkov 010 - 130, 136 výpočtu predloženého za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie budúceho roka. V tomto prípade sa výška straty za uplynulé zdaňovacie obdobie uvádza ako posledná v zozname rokov, za ktoré straty vznikli.

Ako je uvedené vyššie, príloha č. 4 k listu 02 sa uvádza vo vyhlásení len za prvý štvrťrok a za zdaňovacie obdobie. To však daňovníkovi nebráni v tom, aby pri znižovaní základu dane za šesť mesiacov a deväť mesiacov bežného roka zohľadnil stratu minulých rokov.

Vráťme sa k bodu 5.5 Postupu, ktorý hovorí, že vo výkazoch za prvý štvrťrok a za zdaňovacie obdobie sa preúčtuje suma straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie. od riadku 150 dodatku 4 po list 02 po riadok 110 tohto listu.

V priznaniach za ostatné účtovné obdobia sa riadok 110 hárku 02 určí na základe údajov v riadku 160 prílohy 4 k priznaniu za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, riadky 010, 135, 136 prílohy 4 k priznaniu za prvý štvrťrok r. bežné zdaňovacie obdobie a riadok 100 za vykazovacie obdobie, za ktoré sa vyhlásenie zostavuje.

Príklad 4

Využime údaje z príkladu 2. V priznaniach za vykazovacie a zdaňovacie obdobie roku 2017 si ukážeme, ako vyplniť niektoré ukazovatele na liste 02 a prílohe 4 k tomuto listu.

Výpočet dane z príjmu právnických osôb

Ukazovatele	Kód linky	Ja štvrť	Polrok	Deväť mesiacov
Celkový zisk (strata)
Základ dane
Suma straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane za vykazované (zdaňovacie) obdobie (riadok 150 prílohy 4 k listu 02)
Základ dane pre výpočet dane (riadok 100 – riadok 110)

Výpočet výšky straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane

Ukazovatele	Kód linky	Ja štvrť
Zostatok neuhradenej straty na začiatku zdaňovacieho obdobia - celkom
Vrátane pre rok 2016
Základ dane za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie (riadok 100 listu 02)
Suma straty alebo časti straty, ktorá znižuje základ dane za vykazované (zdaňovacie) obdobie
Zostatok neuhradenej straty na konci zdaňovacieho obdobia

TRVANIE USKLADNENIA DOKLADOV PREUKAZOVANIE STRATY.

Pri výpočte dane z príjmu majú organizácie právo zohľadniť straty, ak sú dodržané požiadavky stanovené zákonom. Patrí medzi ne článok 4 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinnosť daňovníkov uchovávať doklady potvrdzujúce výšku strát vzniknutých počas celého obdobia, keď znižuje základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumy predtým prijatých strát.

Strata je hospodársky výsledok hospodárenia organizácie, ktorého veľkosť je ovplyvnená výškou výdavkov vynaložených v zdaňovacom období zohľadnených pri určení zdaniteľného zisku, ak spĺňajú požiadavky uvedené v čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Výdavky musia byť odôvodnené a zdokumentované, vynaložené na vykonávanie činností zameraných na vytváranie príjmov.

Počas obdobia účtovania straty je spoločnosť povinná uchovávať doklady potvrdzujúce jej veľkosť (pozri listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 25. mája 2012 č. 03-03-06/1/278 a zo dňa 23. apríla, 2009 č. 03-03-06/1/276). Takýmito dokumentmi sú daňové účtovné registre a prvotné dokumenty (pozri uznesenia Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 24. júla 2012 č. 3546/12 a okres FAS Severozápad zo dňa 16. novembra 2012 vo veci č. A56 -4116/2012).

V prípade, že sa strata premietne do daňového priznania bez zodpovedajúcich podkladov na základe daňových účtovných registrov a iných analytických dokumentov, postupuje sa podľa bodu 4 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie nemožno považovať za splnený, pretože zodpovedajúce náklady nespĺňajú kritériá stanovené v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie.

Keďže možnosť zohľadniť sumy straty má deklaratívny charakter a daňovníkovi je zverená povinnosť preukázať ich zákonnosť a opodstatnenosť, v prípade absencie potvrdenia straty príslušnými dokladmi vrátane prvotných účtovných dokladov v priebehu celé obdobie, kedy si znižuje základ dane o sumy predtým prijatej straty, znáša daňovník riziko nepriaznivých daňových dôsledkov (pozri uznesenie Najvyššieho súdu v Moskve zo dňa 22.07.2016 č. F05-10138/2016 vo veci č. A41-81431/2015).

V praxi je takáto situácia možná. Obdobie vzniku straty bolo preverené daňovou kontrolou na mieste, v dôsledku čoho inšpekcia nemala pripomienky k zákonnosti zaúčtovania straty. Daňovník, keďže považoval stratu za potvrdenú, neuchovával doklady dlhšie ako štyri roky. Vzniká otázka: má daňovník právo preniesť stratu do budúcnosti v prípade konania na základe výsledkov daňovej kontroly, ak neexistuje primárny dôkaz potvrdzujúci stratu? Napríklad ku koncu roka 2010 sa organizácia dostala do straty. Časť straty sa zahrnie do výpočtu základu dane z príjmov za roky 2011 - 2016. V roku 2014 bola vykonaná daňová kontrola na mieste, v dôsledku ktorej neboli pripomienky k platnosti prevodu strát do budúcnosti. Je organizácia povinná uchovávať doklady potvrdzujúce stratu vzniknutú v roku 2010, alebo ich možno s prihliadnutím na vykonaný audit zničiť?

V rozhodcovskej praxi existujú na túto otázku dva názory. Po prvé: organizácie sú povinné uchovávať doklady po celú dobu odpisovania strát, a to aj v prípade, že daňové kontroly už boli vykonané v obdobiach, v ktorých strata vznikla. Protokol z daňovej kontroly nie je dokladom preukazujúcim zákonnosť vyúčtovania straty, neobsahuje rozbor dokladov potvrdzujúcich výšku straty. Daňová legislatíva navyše neupravuje zánik povinnosti daňovníka uschovávať doklady po skončení daňovej kontroly (tento záver vyplýva z rozhodnutí Federálneho protimonopolného úradu zo dňa 25.01.2012 vo veci č. A12-5807/ 2011, zo dňa 12.04.2011 vo veci A55-18273/2010). Druhý názor: pri absencii primárnych účtovných dokladov výšku straty z predchádzajúcich rokov môžu potvrdiť výsledky predtým vykonanej daňovej kontroly na mieste (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Ukrajiny z 1. júna , 2011 vo veci F09-2789/11-S3).

ŠPECIFICKÉ OTÁZKY SÚVISIACE S PRENOSOM STRET.

O možnosti prenosu strát pri prechode na zjednodušený daňový systém a späť.

Upozorňujeme, že strata prijatá daňovníkom v rámci OSNO sa pri prechode na -USNO neakceptuje. Daňovník využívajúci zjednodušený daňový systém s predmetom dane „príjmy mínus výdavky“ teda nemá právo na zníženie základu dane zaplatenej v súvislosti s použitím tohto daňového systému.

Straty získané počas období uplatňovania OSNO môžu byť zohľadnené na účely dane zo zisku po tom, čo sa organizácia vráti do všeobecného režimu so zjednodušeným daňovým systémom, berúc do úvahy ustanovenia čl. 283 Daňový poriadok Ruskej federácie. Tento záver vyplýva z listu Ministerstva financií Ruska z 25. októbra 2010 č. 03-03-06/1/657.

Napríklad po prechode od 01.01.2017 z OSNO na -USNO organizácia nemá právo znížiť základ za rok 2017 o výšku straty získanej v roku 2016 pri uplatňovaní OSNO.

Ak sa od 1.1.2018 vráti do všeobecného systému, od tohto obdobia môže brať do úvahy straty prijaté pred prechodom na zjednodušený daňový systém.

AK JE ZÁKLAD DANE URČENÝ SPÔSOBOM VÝPOČTU.

Kurióznou situáciou sa podľa nášho názoru nedávno zaoberal AS VSO uznesením číslo F02-6973/2016 zo dňa 12.01.2017 vo veci A19-16924/2015.

Pri daňovej kontrole na mieste organizácia nevedela poskytnúť primárne doklady potvrdzujúce správny výpočet daní za kontrolované obdobie. V tejto súvislosti základ dane z príjmov určila Federálna daňová služba pomocou metódy výpočtu podľa článku 7 čl. 31 Daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň v obdobiach predchádzajúcich sledovanému obdobiu vznikla organizácii strata. Daňoví úradníci odmietli znížiť základ určený výpočtom o výšku strát. Rozhodcovia v tejto veci podporili daňové úrady.

, List 02 a prílohy k nemu: N 1 a N 2. Zostávajúce hárky, sekcie a prílohy sú potrebné iba vtedy, ak ste v nich mali premietnuté operácie bod 1.1 Postup pri vypĺňaní vyhlásenia.

Príklad. Situácie, keď potrebujete vyplniť ďalšie časti vyhlásenia

V prílohe č. 1 k hárku 02 uveďte tržby za 1. polrok. V prílohe č.2 - a výdavky, straty. Mnoho aplikačných riadkov je často ponechaných prázdnych, to je normálne.

V hárku 02 preneste súčty všetkých príjmov, výdavkov a strát zo žiadostí. V riadku 180 vypočítajte daň zo zisku za polrok a v riadku 210 celkovú sumu preddavkov, ktoré bolo potrebné zaplatiť od začiatku roka. Kladný rozdiel medzi nimi znamená doplatok, záporný rozdiel znamená zníženie.

Celkovú sumu mesačných platieb za 3. štvrťrok uveďte do riadku 290, rovná sa rozdielu medzi riadkom 180 výkazu za polrok a riadkom 180 výkazu za 1. štvrťrok. Nechajte riadok 320 prázdny.

V bode 1.2 vypočítajte mesačné splátky za 3. štvrťrok podľa platobných podmienok. Každá platba do federálneho rozpočtu sa rovná 1/3 riadku 300 hárku 02, do regionálneho rozpočtu - 1/3 riadku 310. Ak ukazovatele týchto riadkov nie sú deliteľné 3, pripočítajte zvyšok k platbe za tretí termín.

V pododdiele 1.1 uveďte sumu, ktorá sa má dodatočne zaplatiť alebo znížiť na základe výsledkov štvrťroka do federálneho a regionálneho rozpočtu.

Príklad. Vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov za prvý polrok 2019.

Každý deň vyberáme novinky, ktoré sú dôležité pre prácu účtovníka, čím šetríme váš čas.

Ako teraz vyplníme Prílohu č. 4 k hárku 02, aby sa v nej neprejavila výška straty, o ktorú si neznížime daň z príjmov?

Vo výkazoch za roky 2014 – 2015 sa automaticky vyplnil príloha č. 4 k listu 02 na výpočet výšky straty (keďže strata bola prijatá v rokoch 2014 aj 2015) podľa riadkov 010 040 140 160 a výkazy boli zaslané Federálnej daňovej službe. s neprevedeným zostatkom straty.V roku 2016 máme tento rok zisk, ale chceme si znížiť daň len o časť straty za rok 2014 a o zvyšnú časť už vôbec neznížiť daň.

Vyplňte prosím prílohu 4 vo všeobecnom poradí. Na riadkoch 010 – 130 uveďte stav neprevedenej straty na začiatku roka. Výšku časti straty, ktorú poukážete v roku 2016, premietnite na riadok 150 prílohy 4 a na riadok 110 hárku 02, sumu neprevedenej straty na konci roka - na riadok 160 prílohy 4. nevyplniť riadok 160 v súvislosti s Vašim rozhodnutím nepreviesť túto stratu v budúcnosti nie je možné, pretože inak deklarácia neprejde kontrolou formátu a logickej kontroly.

Vyplnenie riadkov 010-130 a 160 vás v žiadnom prípade nezaväzuje znášať budúce straty. To znamená, že aj keď v budúcnosti dosiahnete zisk na základe výsledkov akéhokoľvek vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia, riadky 150 Prílohy 4 a 110 Listu 02 jednoducho nevyplníte.

Od roku 2017 nesmiete dodatok 4 do svojho priznania vôbec zahrnúť, ak ste pevne presvedčení, že straty neunesiete. Vezmite prosím na vedomie: ak sa vaše rozhodnutie náhle zmení a budete chcieť preniesť zvyšok straty, budete musieť predložiť vysvetlenia za tie obdobia, keď nebol predložený dodatok 4.

Ako pripraviť a podať daňové priznanie k dani z príjmov

Príloha 4 k listu 02

Žiadosť uveďte do priznania len za prvý štvrťrok a za zdaňovacie obdobie ako celok (Postup schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ-7-3/572).

Riadok 160 vyplňte len v ročnom priznaní. Zaznamenajte tu zostatok neuhradenej straty na konci zdaňovacieho obdobia.