Zeznanie podatkowe: kolejność wypełniania

Wyruszać pożywny konieczne z załączników do arkusza 02, ponieważ dane z nich są wykorzystywane przy wypełnianiu tego arkusza. Załączniki 1 i 2 do zwroty podatku dochodowego składane są przez wszystkich podatników, pozostałe wypełniane są jedynie w przypadku dostępności odpowiednich wskaźników.

Następnie możesz przystąpić do wypełniania arkuszy. Wszyscy płatnicy wypełniają arkusz 02. Pozostałe arkusze oraz załączniki do zwroty podatku dochodowego w razie potrzeby uwzględnione.

Po przygotowaniu wszystkich arkuszy tworzone są podsekcje ostatniej sekcji 1 zwrot podatku dochodowego.

Liczba stron oświadczenia musi być podana na stronie tytułowej, dlatego lepiej wypełnić ją jako ostatnią.

Zeznanie podatku dochodowego: zasady wypełniania wskaźników

Ogólne wymagania dotyczące napełniania zwroty podatku dochodowego znajdują się w dziale II. Osoby, które składają oświadczenie w formie papierowej, w tym wypełniając formularz na komputerze, koniecznie powinny się z nimi zapoznać. Przy generowaniu wersji elektronicznej lub korzystaniu z programów księgowych o zgodność z wymaganiami zadba oprogramowanie.

A więc generale zasady wypełniania deklaracji podatku dochodowego Czy:

• Podatek zestawia się narastająco od początku roku.

Szczegóły w materiale „ » .

• Kwoty podawane są w pełnych rublach, przy czym wartości mniejsze niż 50 kopiejek są odrzucane, a 50 kopiejek i więcej zaokrąglane do najbliższego pełnego rubla.
• Strony numerowane są kolejno od strony tytułowej (001, 002, itd.).
• Każdy wskaźnik odpowiada jednemu polu, wyjątkami są data (3 pola z kropką) i ułamek dziesiętny (2 pola z kropką).

Przykład wypełnienia pola daty:

Przykład wypełnienia pola ułamkiem dziesiętnym:

• W przypadku braku jakiegokolwiek wskaźnika umieszczana jest kreska - linia prosta narysowana pośrodku znajomości na całej długości pola.

Przykład dodania myślnika:

• Pola wypełnia się od lewej do prawej, a puste miejsca zaznacza się myślnikami.

Przykład wypełnienia pola NIP:

• Podczas napełniania zwroty podatku dochodowego Za pomocą oprogramowania wartości wskaźników liczbowych są wyrównywane do prawej (ostatniej) znajomości.

Przykład:

Niedozwolony:

• poprawianie błędów za pomocą środków korygujących lub innych podobnych środków;
• druk dwustronny i oprawa arkuszowa zwroty podatku dochodowego, co może prowadzić do uszkodzenia papieru.

Podczas drukowania zwrot podatku dochodowego, przygotowanych za pomocą oprogramowania, dopuszcza się brak obramowania znanych miejsc i myślników w miejsce pustych znanych miejsc. Lokalizacja i rozmiar wartości atrybutów nie powinny się zmieniać. Znaki drukowane są czcionką Courier New o wielkości 16-18 pkt.

Określone zasady obowiązują również przy wypełnianiu zeznania podatkowe za 2016 rok rok.

Wypełnianie zeznania podatkowego: główne arkusze i wiersze

• załączniki nr 6, 6a i 6b do arkusza 02, które wypełnia się dla skonsolidowanej grupy podatników;
• sekcja B arkusza 03 - nalicza podatek dochodowy od dochodów w formie odsetek od państwowych i komunalnych papierów wartościowych;
• arkusz 06, który wypełniają wyłącznie niepaństwowe fundusze emerytalne.

Zeznanie podatkowe – formularz znajdziesz w artykule „Formularz zeznania podatkowego 2014-2015 (przykład do pobrania)”

Strona tytułowa

Należy wypełnić wszystkie wskaźniki z wyjątkiem sekcji „Wypełnia pracownik organu podatkowego”.

Oto kilka ogólnych informacji na temat deklaracji

W pierwszej kolejności należy wskazać (Rozdział III Procedura wypełniania zeznania podatkowego):

1. Numer identyfikacyjny podatnika (NIP) i punkt kontrolny (wpisz dalej na wszystkich wypełnionych arkuszach).
2. Numer korekty: w przypadku zgłoszenia pierwotnego należy wpisać „0--”, w przypadku zgłoszenia zaktualizowanego numer seryjny korekty („1--”, „2--” itp.) ( Zobacz też " Zaktualizowana deklaracja: co księgowy musi wiedzieć? » );
3. Okres podatkowy (sprawozdawczy). Podstawowe kody:

• 21, 31, 33 i 34 – dla oświadczeń składanych odpowiednio za pierwszy kwartał, półrocze, 9 miesięcy i rok;
• kody 35 do 46 – dla deklaracji składanych co miesiąc przez płacących podatek od rzeczywistych zysków;
• 50 - za deklarację za ostatni okres podatkowy w okresie reorganizacji (likwidacji) organizacji.

Dla deklaracji w zakresie skonsolidowanego podatku dochodowego przewidziane są odrębne kody (patrz Załącznik nr 1 do Procedury wypełniania deklaracji).

1. Twój kod Federalnej Służby Podatkowej.
2. Pełna nazwa organizacji (odrębny dział) zgodna z dokumentami założycielskimi (w tym transkrypcja łacińska, jeśli jest dostępna).
3. Kod OKVED ( Przeczytaj o niuansach wypełniania tych informacji w „ » ).
4. Numer kontaktowy.
5. Numer stron zwroty podatku dochodowego.
6. Liczba arkuszy dokumentów uzupełniających lub ich kopii, w tym dokumentów (kopii) potwierdzających uprawnienia przedstawiciela.

Poświadczamy informacje sprawozdawcze

• „1” - jeżeli informacja została potwierdzona przez kierownika organizacji;
• „2” - jeśli robi to przedstawiciel.

O umieszczeniu pieczątki na oświadczeniu przeczytasz w materiale „ Niuanse procedury sporządzania i składania zeznania podatkowego ».

Jeżeli przedstawicielem jest organizacja, podaje się jej imię i nazwisko, imię, patronimię osoby upoważnionej do poświadczania oświadczenia w jej imieniu.

Po podpisaniu zwroty podatku dochodowego każdy przedstawiciel przekazuje również informację o dokumencie potwierdzającym jego uprawnienia.

Sekcja 1 i jej podrozdziały

W dziale 1 znajdują się informacje o wysokości podatku należnego do budżetu (Dział IV Procedura wypełniania zeznania podatkowego).

Ta sekcja zawiera 3 podsekcje:

1. Zwrot podatku dochodowego musi zawierać sekcję 1.1. Zawiera informacje o kwartalnych wpłatach do budżetu federalnego i regionalnego, ze wskazaniem BCC oraz kwot podlegających dopłatom lub obniżkom. Kwoty pochodzą z wierszy ogółem (270–281) arkusza 02 deklaracji.
2. Sekcję 1.2 wypełniają tylko te organizacje, które wpłacają miesięczne zaliczki w ciągu kwartału. Pokazuje wysokość miesięcznych kwot zaliczek na podatek za kolejny kwartał. Podsekcja ta nie jest uwzględniana w deklaracji rocznej (pkt 1.1 Procedura wypełniania zeznania podatkowego). Linie 120-140, a także 220-240 podsekcji odzwierciedlają kwoty stanowiące 1/3 kwot wskazanych w liniach 300 (330) i 310 (340) arkusza 02.
3. Sekcja 1.3 jest wypełniona w odniesieniu do kwot podatku płaconego przez organizację od odsetek i dywidend, w tym jako agent podatkowy. Jeżeli nie ma takiego podatku, sekcja w zwrot podatku dochodowego nie włącza się.

Arkusz 02 oświadczenia

Arkusz ten zawiera obliczenia podatkowe. Wypełnia się go w określonej kolejności (sekcja V Procedura wypełniania zeznania podatkowego).

W polu „Identyfikacja podatnika” większość organizacji umieszcza „1”. Dostępne są specjalne kody:

• dla producentów rolnych - „2”;
• mieszkańcy specjalnej strefy ekonomicznej – „3”;
• organizacje działające na nowym morskim złożu węglowodorów – „4”.

Znak jest wypełniany dalej w podobnej kolejności.

Odzwierciedlamy przychody i wydatki

Linie 010-020 odzwierciedlają dochód ze sprzedaży i dochód nieoperacyjny z załącznika nr 1 do arkusza 02.

W liniach 030-040 - wydatki zmniejszające przychody ze sprzedaży i koszty pozaoperacyjne z załącznika nr 2 do arkusza 02.

W linii 050 - kwota strat uwzględniana w specjalny sposób i odzwierciedlona w załączniku nr 3 do arkusza 02.

Ustalenie podstawy opodatkowania

W linii 060 wyświetlamy wynik finansowy - zysk lub stratę. W większości przypadków kwota ta będzie podstawą opodatkowania podatku, co należy odzwierciedlić w wierszu 100.

Zobacz też " Jakie są konsekwencje zgłoszenia straty w zeznaniu podatkowym? »

Wiersz 110 wypełniają ci płatnicy, którzy przenoszą straty poniesione w przeszłości na okres bieżący.

Jeśli nie ma nic do przeniesienia lub bieżący zysk pokrywa stratę, w wierszu 120 należy odzwierciedlić kwotę podstawy, od której zostanie naliczony podatek. Wskaźnik tej linii jest równy różnicy między liniami 100 i 110.

W wierszu 130 podstawę opodatkowania odzwierciedlają indywidualni płatnicy, którzy wpłacają podatek do budżetu podmiotu według obniżonych stawek.

Wskazujemy stawki i naliczamy podatki

Linie 140-170 wskazują stawki podatkowe: ogólne, federalne, regionalne i regionalne obniżone. W liniach 180-200 - kwota naliczonego podatku.

W wierszach 210-230 należy podać kwoty naliczonych zaliczek za okres sprawozdawczy (podatkowy).

Dla Wzór zeznania podatkowego za 2016 rok poszczególne linie podane są na naszej stronie internetowej.

Informacje o sposobie naliczania zaliczek znajdziesz w artykule „ Jak obliczyć miesięczne zaliczki na podatek dochodowy w okresie sprawozdawczym ».

Zobacz także " W jaki sposób wypełnia się wiersz 220 arkusza 02 zeznania podatkowego? »

Wiersze 240-260 wypełnia się w przypadku, gdy do zapłaty podatku wliczony jest podatek zapłacony za granicą.

Federalna Służba Podatkowa zaleca również uwzględnienie opłaty handlowej w tych wierszach - patrz „ W jaki sposób organizacje moskiewskie mogą uwzględnić opłatę handlową w swoim zeznaniu podatkowym? ».

Kwotę podatku, który należy zapłacić dodatkowo lub zmniejszyć, odzwierciedla się w budżecie odpowiednio w pozycjach 270–271 i 280–281.

Kwotę do zapłaty oblicza się jako różnicę pomiędzy podatkiem obliczonym za okres sprawozdawczy (linie 190 i 200), zaliczkami za okres poprzedni (linie 220 i 230) oraz zaliczonym podatkiem „zagranicznym” (linie 250 i 260).

1. Zaliczki na kolejny kwartał (linie 290-310).

Jest to różnica pomiędzy linią 180 aktualnej deklaracji a linią 180 deklaracji za poprzedni okres sprawozdawczy. Jeżeli jest ona ujemna lub zerowa, zaliczki nie są wypłacane.

Cm. " Jak obliczyć wiersz 290 arkusza 02 zeznania podatkowego? »

Linie 290-310 nie są wypełnione:

• w deklaracji rocznej;
• organizacje płacące wyłącznie zaliczki kwartalne;
• podatnicy, którzy przeszli na obliczanie miesięcznych zaliczek w oparciu o faktycznie uzyskany zysk.

1. Zaliczki za I kwartał przyszłego roku (linie 320-340).

Linie te należy wypełnić:

• w deklaracji za 9 miesięcy (w tym przypadku kwotę miesięcznych zaliczek za I kwartał przyjmuje się jako równą kwocie miesięcznych zaliczek płatnych w IV kwartale, czyli wskaźnikom linii 290-310);
• w oświadczeniu za 11 miesięcy przy przejściu z zaliczki na faktycznie uzyskany zysk na procedurę ogólną.

Załącznik nr 1 do arkusza 02

Załącznik nr 1 do arkusza 02 odzwierciedla dochody organizacji ze sprzedaży i dochody nieoperacyjne (Rozdział VI Procedura wypełniania zeznania podatkowego).

Informacje o przychodach

W linii 010 musisz pokazać całkowitą kwotę przychodów ze sprzedaży. W przypadku terminów 011-014 wskaźnik ten jest wyszczególniony według przychodów ze sprzedaży:

• towary (roboty budowlane, usługi) na własny użytek;
• zakupione towary;
• prawa majątkowe, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży praw do dochodzenia wierzytelności określonych w załączniku nr 3 do arkusza 02;
• inna własność.

Linie 020-022 wypełniają wyłącznie profesjonalni uczestnicy rynku papierów wartościowych.

W wierszach 023-024 od dnia 1 stycznia 2015 r. dochody z tytułu zbywalnych papierów wartościowych wykazują płatnicy niebędący uczestnikami profesjonalnymi.

Linia 027 pokazuje wpływy ze sprzedaży przedsiębiorstwa jako zespołu nieruchomości.

Przychody ze sprzedaży z działalności operacyjnej ujęte w załączniku nr 3 do arkusza 02 przenoszone są do linii 030 (str. 340 załącznika nr 3 do arkusza 02).

Wiersz 040 to suma przychodów ze sprzedaży. Kwotę tę należy przelać do wiersza 010 arkusza 02.

Dochód nieoperacyjny

Zwrot podatku dochodowego zakłada, że ​​dochód nieoperacyjny jest odzwierciedlany po dochodach ze sprzedaży.

Cm. " Jaki dochód jest dochodem nieoperacyjnym? »

Linia 100 wskazuje ich całkowitą kwotę. Przejdzie do linii 020 arkusza 02.

• dochody z lat ubiegłych zidentyfikowane w okresie sprawozdawczym (podatkowym);
• koszty materiałów i innego mienia otrzymanego podczas demontażu lub demontażu w trakcie likwidacji wycofywanych z użytku środków trwałych, a także podczas naprawy, modernizacji, przebudowy, doposażenia technicznego, częściowej likwidacji środków trwałych;
• otrzymane w postaci nieodpłatnie otrzymanego majątku (pracy, usług) lub praw majątkowych;
• koszt nadwyżek zapasów i innego majątku zidentyfikowanego w wyniku inwentaryzacji;
• wysokość przywróconej odpisu amortyzacyjnego ( Zobacz też " Bonus amortyzacyjny: kiedy przywrócić? » );
• dochody uzyskiwane przez profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych prowadzących działalność dealerską (w tym banki) z operacji na instrumentach finansowych w ramach transakcji terminowych niebędących przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym;
• kwoty samokorekty dla transakcji z podmiotami powiązanymi ( cm. " Federalna Służba Podatkowa wyjaśniła, jak deklarować korekty podatkowe w przypadku transakcji z podmiotami zależnymi ».

Załącznik nr 2 do arkusza 02

Zwrot podatku dochodowego zawiera Załącznik 2 do Arkusza 02, w którym wyliczana jest wysokość wydatków organizacji – zarówno związanych z produkcją i sprzedażą, jak i nieoperacyjnych (Dział VII Procedura wypełniania zeznania podatkowego). Spójrzmy na główne linie aplikacji.

Odzwierciedlamy koszty produkcji i sprzedaży

Koszty produkcji są odzwierciedlone we wniosku, z podziałem na bezpośrednie i pośrednie.

Cm. " Jak uwzględnić wydatki bezpośrednie i pośrednie w rachunkowości podatkowej ».

Linie 010-030 przeznaczone są na wydatki bezpośrednie:

• wiersz 010 wypełniają organizacje zajmujące się produkcją towarów, wykonywaniem pracy i świadczeniem usług;
• terminy 020-030 są wypełniane w przypadku operacji handlowych.

Następnie przychodzą koszty pośrednie. Ich łączna kwota jest odzwierciedlona w wierszu 040, a w wierszach 041-055 rozszyfrowane są poszczególne z nich, np. podatki (nie są tu uwzględnione składki ubezpieczeniowe), składki amortyzacyjne, zakup gruntów, prace badawczo-rozwojowe.

Uwaga: metoda gotówkowa!

Jeśli korzystasz z metody kasowej, nie wypełniaj wierszy 010-030. Wydatki zmniejszające podstawę opodatkowania zgodnie z art. 273 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pokaż linię 040.

Linia 060 pokazuje cenę nabycia (utworzenia) innej nieruchomości (z wyjątkiem papierów wartościowych, produktów własnej produkcji, zakupionych towarów, majątku podlegającego amortyzacji), której dochód ze sprzedaży jest odzwierciedlony w linii 014 „Przychody ze sprzedaży innej nieruchomości” Załącznika nr 1 do arkusza 02, a także koszty związane z jego realizacją.

Linia 061 wskazuje wartość aktywów netto przedsiębiorstwa sprzedanego jako kompleks nieruchomości.

Linie 070 i 071 wypełniają wyłącznie profesjonalni uczestnicy rynku papierów wartościowych. Uczestnicy nieprofesjonalni wykazują wydatki związane ze zbywalnymi papierami wartościowymi odpowiednio w wierszach 072–073.

Linia 080 odzwierciedla koszty operacji ujęte w załączniku nr 3 do arkusza 02 (str. 350 załącznika nr 3 do arkusza 02).

Poniższe linie powinny pokazywać straty:

• 090 - część strat przedsiębiorstw przemysłowych otrzymanych w poprzednich okresach, uwzględniona w bieżącym okresie ( cm. " ») ;
• 100 - ze sprzedaży majątku podlegającego amortyzacji, uwzględnianego zgodnie z ust. 3 art. 268 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i wcześniej uwzględnione w wierszu 060 załącznika nr 3 do arkusza 02;
• 110 - z realizacji prawa do działki.

Wiersz 120 pokazuje kwotę składki zapłaconej przez nabywcę przedsiębiorstwa jako kompleks nieruchomości (klauzula 1 ust. 3, art. 268 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W wierszach 131–135 należy odzwierciedlić informacje o naliczonej amortyzacji (w tym wartościach niematerialnych i prawnych) przy użyciu liniowej/nieliniowej metody memoriałowej.

Koszty nieoperacyjne

Łączną kwotę wydatków pozaoperacyjnych wykazuje się w wierszu 200, poszczególne wydatki wykazywane są w wierszach 201-206, w szczególności:

• odsetki od zobowiązań dłużnych ( Zobacz też " Uwaga: procedura uznawania odsetek została zmieniona z mocą wsteczną » );
• rezerwy ( zobacz na przykład „ Rezerwa na należności wątpliwe: procedura tworzenia i obliczania odpisów » );
• do likwidacji OS ( Zobacz też " Jak uwzględnić w rachunkowości podatkowej koszty likwidacji słabo zamortyzowanych środków trwałych? » );
• grzywny, kary, sankcje, odszkodowania itp.

Termin 300 odzwierciedla straty równe kosztom nieoperacyjnym, w tym straty z lat ubiegłych zidentyfikowane w bieżącym okresie (wiersz 301) oraz nieściągalne długi (302).

Jeżeli w bieżącym okresie korygujesz błędy z lat poprzednich, które nie skutkowały zaniżeniem podatku, wypełnij wiersze 400-403.

Cm. " Niuanse procedury sporządzania i składania zeznania podatkowego ».

Załącznik nr 3 do arkusza 02

Załącznik nr 3 do arkusza 02 zawiera wyliczenie wyników finansowych uwzględnionych w sposób szczególny (art. 264 ust. 1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Są to przychody, koszty i wyniki z takich operacji jak:

• sprzedaż majątku podlegającego amortyzacji - wiersze 010-060;
• wykonanie prawa do dochodzenia długu z wymagalną i nienależną zapłatą – wiersze 100-170 ( o wypełnieniu wierszy 160-170 czytaj „ Niuanse procedury sporządzania i składania zeznania podatkowego » );
• wynik działalności przedsiębiorstwa - wiersze 180-201 ( cm. " Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne. Podatek dochodowy » );
• zarządzanie zaufaniem - linie 210-230;
• realizacja prawa do działki - linie 240-260.

Na końcu wniosku (linie 340-360) podane są: całkowite przychody, wydatki, straty dla wszystkich odzwierciedlonych tutaj transakcji.

Załącznik nr 4 do arkusza 02

Załącznik nr 4 wypełniają podatnicy, którzy przenoszą straty poniesione w okresach poprzednich na okres bieżący.

Przypomnijmy, że taki transfer jest możliwy w przypadku strat z 10 poprzednich lat (klauzule 1, 2 art. 283 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Załącznik zamieszczany jest w deklaracji wyłącznie za pierwszy kwartał i za rok (pkt 1.1) Procedura wypełniania zeznania podatkowego).

Saldo nieponiesionej straty na początku okresu podatkowego jest odzwierciedlone w wierszu 010. Linie 040–130 pokazują straty według roku ich powstania.

Linia 140 wskazuje podstawę opodatkowania - tutaj należy przenieść wskaźnik linii 100 arkusza 02.

W wierszu 150 - kwota straty zmniejszająca aktualną podstawę opodatkowania. Wiersz ten nie może być większy niż wiersz 140. Przesuń z niego wskaźnik do wiersza 110 arkusza 02 deklaracji.

Saldo nieponiesionej straty wskazane jest w wierszu 160 (tylko w zeznaniu rocznym!).

Linie 135, 151 i 161 mają na celu wykazanie strat na zrealizowanych transakcjach, które powstały w wyniku transakcji papierami wartościowymi będącymi w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych, które powstały przed dniem 31 grudnia 2014 r. włącznie i nie były wcześniej uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania.

Załącznik nr 5 do arkusza 02

Załącznik nr 5 do arkusza 02 wypełniają organizacje posiadające odrębne oddziały. Jest wypełniony (punkt 10.1 Procedura wypełniania zeznania podatkowego):

• dla organizacji bez odrębnych działów;
• za każdy odrębny oddział, w tym także zamknięty w bieżącym okresie podatkowym, lub grupę odrębnych oddziałów zlokalizowanych na terytorium jednego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej.

Liczba wypełnionych wniosków uzależniona jest od liczby odrębnych wydziałów lub ich grup.

Określ kod obliczeniowy

W polu „Kalkulacja skompilowana (kod)” wpisz:

• 1 – jeżeli wniosek sporządzany jest dla organizacji, w której nie ma odrębnych działów;
• 2 - dla osobnego działu;
• 3 – dla odrębnego oddziału zamkniętego w ciągu roku;
• 4 - dla grupy odrębnych oddziałów jednego regionu.

Następnie uzupełnij informacje o jednostce: punkt kontrolny, nazwa, czy odpowiada za grupę.

Obliczamy podstawę i podatek

Linia 030 wskazuje podstawę opodatkowania dla organizacji jako całości. Przenieś tutaj dane z wiersza 120 arkusza 02 deklaracji.

W wierszach 040-120 oblicz podatek i zaliczki na podstawie udziału podstawy opodatkowania oddziału (lub organizacji macierzystej) i stawki podatku w odpowiednim podmiocie wchodzącym w skład Federacji Rosyjskiej.

Uwaga: sumę wierszy 070 załącznika nr 5 dla organizacji bez jej odrębnych działów i dla każdego odrębnego działu (grupy działów) przenosi się do wiersza 200 arkusza 02.

Suma wierszy 080 załącznika nr 5 do arkusza 02 musi być równa kwocie odzwierciedlonej w wierszu 230 arkusza 02.

Rozdajemy zaliczki

Linia 120 odzwierciedla miesięczne zaliczki płatne za kolejny kwartał. Kwota miesięcznej zaliczki dla organizacji jako całości (linia 310 arkusza 02) jest rozdzielana pomiędzy organizację macierzystą a każdy oddział (grupę) w oparciu o udziały w podstawie opodatkowania (linia 040 załączników nr 5 do arkusza 02 oświadczenia):

strona 120 = strona 310 arkusza 02 x strona 040 załącznika nr 5 do arkusza 02/100.

Zaliczki miesięczne za IV kwartał są jednocześnie zaliczkami miesięcznymi za I kwartał roku następnego, co znajduje odzwierciedlenie w wierszu 121 załącznika nr 5 deklaracji za 9 miesięcy.

Zaliczki rozkładane są na 3 terminy płatności w równych ratach i znajdują odzwierciedlenie w deklaracjach dla organizacji macierzystej i oddziałów w podpunkcie 1.2 ust. 1.

Wiersz 120 załącznika nr 5 do arkusza 02 w ujęciu rocznym zwroty podatku dochodowego nie wypełnione.

Arkusz 03 oświadczenia

Arkusz 03 wypełniają organizacje będące agentami podatkowymi w zakresie dochodów w formie dywidend, a także odsetek od państwowych i komunalnych papierów wartościowych. Składa się z 3 sekcji:

• Sekcja A – obliczanie podatku od dywidend;
• Sekcja B – obliczanie podatku od odsetek od papierów wartościowych państwowych i komunalnych;
• Sekcja B – zestawienie kwot dywidendy (odsetki).

Wypełnienie deklaracji podatku dochodowego zgodnie z sekcjami A, B, C arkusza 03 określonymi w sekcji XI Procedura wypełniania zeznania podatkowego.

Uwaga: Arkusz 03 wypełnia się dla każdej decyzji w sprawie podziału zysku. Te. jeżeli w bieżącym okresie dokonywane są płatności na podstawie kilku decyzji, wówczas składa się kilka odpowiednich arkuszy 03.

Należy również pamiętać, że zestawienie sporządza się tylko w tych okresach, w których przekazano dywidendy. Nie ma potrzeby prezentowania go za te okresy, w których nie występowały wpłaty – wynika to z ust. 2 s. 1 szt. 289 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, ust. 1.1, 1.7 i 11.1 Procedura wypełniania zeznania podatkowego.

Innymi słowy, nie będzie sumy skumulowanej, która występuje w innych arkuszach deklaracji.

Cm. " Jak prawidłowo wypełnić zeznanie podatkowe na zasadzie memoriałowej? »

Przykład:

Załóżmy, że decyzja o podziale i wypłacie dywidendy zapadła w czerwcu. W ciągu roku nie było już takich płatności. Wówczas arkusz 03 należy złożyć jedynie w ramach deklaracji półrocznej. Informacje w nim zawarte nie muszą być zawarte ani w deklaracji opartej na wynikach za 9 miesięcy, ani w deklaracji rocznej.

Sekcja A arkusza 03

A więc sekcja A arkusza 03. Wypełniają ją organizacje:

• bezpośrednio płacący dywidendy (emitenci);
• podmioty niebędące emitentami, takie jak depozytariusze.

Odpowiedni atrybut („1” lub „2”) należy wpisać w polu „Kategoria agenta podatkowego” w sekcji A arkusza 03.

Kolejne pole („NIP organizacji emitującej papiery wartościowe”) wypełniają tylko osoby niebędące emitentami. Emitenci postawili tutaj kreskę.

• rodzaj dywidend (1 - śródroczna, 2 - roczna);
• kod okresu sprawozdawczego (podatkowego) z Załącznika nr 1 do;
• rok sprawozdawczy.

Następnie odzwierciedlana jest informacja o kwotach wypłaconych dywidend i podatku dochodowym:

• w linii 001 - łączna kwota dywidend wypłaconych na rzecz wszystkich odbiorców - jest to wskaźnik D1 we wzorze obliczenia podatku z ust. 5 art. 275 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej ( cm. " Funkcje obliczania dywidend w celu ustalenia podatku dochodowego » );
• w linii 010 - dywidendy wypłacane tylko tym akcjonariuszom (uczestnikom), w stosunku do których organizacja działa jako agent podatkowy;
• w wierszach 020-060 kwoty dywidend wyszczególnione są w zależności od statusu ich odbiorców (organizacja rosyjska lub zagraniczna, osoba fizyczna – rezydenci i nierezydenci Federacji Rosyjskiej, osoby o nieznanym statusie), a w przypadku niektórych z nich – także w zależności od zastosowanej stawki podatku ( cm. " Zeznanie podatku dochodowego za 2015 rok nie uwzględnia zmian w stopie dywidendy. Federalna Służba Podatkowa powiedziała nam, jak go wypełnić » );
• linia 070 wskazuje kwotę dywidend przekazanych osobom będącym nominalnymi posiadaczami papierów wartościowych, bez potrącenia podatku; jeśli jesteś emitentem, suma wierszy 010 i 070 powinna odpowiadać wskaźnikowi D1 ( cm. " Jak obliczyć podatek dochodowy od dywidend » );
• w liniach 080 i 081 odzwierciedlają kwotę dywidend otrzymanych od organizacji rosyjskich i zagranicznych, pomniejszoną o podatek potrącony przez źródło płatności - agenta podatkowego (w tym przypadku linia 080 powinna uwzględniać dywidendy otrzymane w poprzednich okresach, a także od początku bieżącego roku do dnia wypłaty dywidend, które nie były wcześniej brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochodów uzyskanych w formie dywidend);
• w linii 081 należy wykazać otrzymane dywidendy, z wyjątkiem określonych w ust. 1 ust. 3 art. 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, od którego podatek jest obliczany według stawki 0% - ta linia odpowiada wskaźnikowi D2 we wzorze obliczania podatku z klauzuli 5 art. 275 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;
• w linii 090 należy wskazać łączną kwotę dywidend wypłaconych na rzecz wszystkich odbiorców, pomniejszoną o wartość wskaźnika w linii 081 (D1 - D2):

strona 090 = strona 001 - strona 081

strona 090 = strona 010 + strona 070 - strona 081.

Jeśli linia 090 będzie ujemna, nie będziesz musiał płacić podatku, ale z budżetu nie zostanie dokonany żaden zwrot. W takim przypadku w kolejnych wierszach należy umieścić myślniki (091-120).

Uwaga nieemitenci!

Podmioty niebędące emitentami muszą umieścić myślniki w wierszach 080, 081 i określić wskaźnik dla wiersza 090 na podstawie informacji dostarczonych przez rosyjską organizację wypłacającą dochód w formie dywidend.

• w wierszach 091 i 092 pokazane są kwoty dywidend przyjęte do obliczenia podatku, a w wierszu 091 - dywidendy opodatkowane stawkami 9 i 13% ( cm. " Zeznanie podatku dochodowego za 2015 rok nie uwzględnia zmian w stopie dywidendy. Federalna Służba Podatkowa powiedziała nam, jak go wypełnić » );
• w linii 100 podaj obliczony od nich podatek;
• w linii 110 - podatek naliczony od dywidend wypłaconych organizacjom rosyjskim w poprzednich okresach w związku z każdą decyzją o podziale dochodu z udziału w kapitale zakładowym;
• w linii 120 - podatek naliczony od dywidend wypłaconych organizacjom rosyjskim w ostatnim kwartale (miesiącu) okresu sprawozdawczego (podatkowego) w związku z każdą decyzją o podziale dochodu z udziału w kapitale zakładowym.

W przypadku częściowej wypłaty dywidendy (w kilku etapach) zapłata podatku musi zostać odzwierciedlona w wierszach 040 podsekcji 1.3 sekcji 1 deklaracji. W takim przypadku okres wyznacza się na podstawie daty wypłaty dywidendy zgodnie z ust. 4 art. 287 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, tj. najpóźniej następnego dnia po dniu dokonania płatności.

Sekcja B arkusza 03

Należy rozszyfrować dywidendy odzwierciedlone w sekcji A arkusza 03.

Do rozszyfrowania dywidend wypłacanych osobom prawnym przeznaczona jest sekcja B arkusza 03. W przypadku dywidend od osób fizycznych wypełnia się załącznik nr 2 do deklaracji.

Cm. " Załącznik nr 2 do oświadczenia ».

Sekcję B wypełnia się dla każdej organizacji uzyskującej dochód.

Wypełniając sekcję B dotyczącą dywidend:

• zgodnie z atrybutem „Atrybut własności” wpisywany jest kod „A” (oznacza to, że dekodowanie dotyczy sekcji A arkusza 03);
• zgodnie ze szczegółami „Typ” w obliczeniu pierwotnym wpisuje się „00”, a przy składaniu zaktualizowanego (korygującego) obliczenia wskazany jest numer korekty („01”, „02” itp.);
• wskazane są informacje o organizacji otrzymującej dochód, kwotę dywidend (przed potrąceniem podatku) i sam podatek.

Jeżeli dywidendy są przekazywane bez podatku u źródła osobom uznanym za agentów podatkowych, informacje o tych osobach i kwotach przekazanych im dywidend są odzwierciedlone w sekcji B arkusza 03 z dopiskiem „agent podatkowy” po nazwie organizacji i myślnikiem na linii 070.

Arkusz 04 oświadczenia

W arkuszu 04 podatek dochodowy naliczany jest według stawek innych niż ogólna stawka 20% (sekcja XII Procedura wypełniania zeznania podatkowego). Jest to głównie podatek od dochodów w postaci odsetek od papierów wartościowych oraz dywidend. W takim przypadku dla każdego z następujących dochodów wypełnia się osobny arkusz 04:

• dochód w postaci odsetek od rządowych papierów wartościowych państw członkowskich państwa związkowego, rządowych papierów wartościowych podmiotów Federacji Rosyjskiej i komunalnych papierów wartościowych (stawka 15%);
• dochody w postaci odsetek od papierów wartościowych, o których mowa w ust. 2 ust. 4 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (stawka 9%);
• dochody w postaci odsetek od obligacji państwowych i komunalnych, podlegające opodatkowaniu (stawka 0%);
• dochody w formie dywidend (dochody z udziału kapitałowego w organizacjach zagranicznych) według stawki 9%;
• dochody w formie dywidend (dochody z udziału kapitałowego w organizacjach zagranicznych) według stawki 0%;
• dochód w formie dywidend (dochód z udziału kapitałowego w organizacjach rosyjskich) według stawki 9%;
• dochód ze sprzedaży lub innego zbycia udziałów (udziałów) zgodnie z art. 284 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (stawka 0%).

W polu „Rodzaj dochodu” należy wpisać odpowiedni kod rodzaju dochodu (1-7).

Dla każdego dochodu należy odzwierciedlić:

• podstawa opodatkowania (linia 010);
• dochód zmniejszający podstawę opodatkowania (linia 020), wydatek powstający w przypadku naliczenia dochodów odsetkowych (kuponowych) od papierów wartościowych będących przedmiotem transakcji repo przy zamykaniu pozycji krótkiej zgodnie z klauzulą ​​9 art. 282 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;
• stawka podatku (linia 030) - 15, 9 lub 0%;
• kwota naliczonego podatku (linia 040 = (linia 010 - linia 020) x linia 030 / 100);
• kwota podatku od dywidend wypłacanych poza Federacją Rosyjską i zaliczana na poczet zapłaty podatku zgodnie z art. 275, 311 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w poprzednich okresach sprawozdawczych (wiersz 050 jest równy sumie wierszy 050 i 060 z poprzedniego okresu sprawozdawczego) oraz w bieżącym okresie sprawozdawczym (wiersz 060); w tym przypadku wiersze 050 i 060 są wypełniane tylko dla arkusza 04 z kodem „4”;
• kwotę podatku naliczonego w poprzednich okresach sprawozdawczych (linia 070 jest równa sumie linii 070 i 080 za poprzedni okres sprawozdawczy);
• kwota podatku naliczonego od dochodu uzyskanego w ostatnim kwartale (miesiącu) okresu sprawozdawczego (podatkowego) (wiersz 080 = wiersz 040 - wiersz 050 - wiersz 060 - wiersz 070).

Obliczony podatek dla określonych terminów płatności ostatniego kwartału (miesiąca) okresu sprawozdawczego (podatkowego) jest odzwierciedlony w wierszach 040 podsekcji 1.3 sekcji 1 deklaracji. W takim przypadku za okres wskazuje się datę uzyskania dochodu lub wypłaty dywidendy zgodnie z ust. 1 i 4 łyżki. 287 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Arkusz 05 oświadczenia

Arkusz 05 zawiera wyliczenie podstawy opodatkowania dla transakcji papierami wartościowymi i FISS, których wyniki finansowe uwzględniane są w sposób szczególny. W nowej deklaracji arkusz ten ma 2 formy:

• do zeznania rocznego - 2014 r. o dochodach uzyskanych w okresach sprawozdawczym i podatkowym 2014 r. (dział XIII-I Procedura wypełniania zeznania podatkowego);
• dla deklaracji począwszy od I kwartału 2015 roku (sekcja XIII-II Procedura wypełniania zeznania podatkowego).

Arkusz 05 formularza 2014.

W formularzu z 2014 r. arkusz 05 odzwierciedla następujące transakcje:

• z papierami wartościowymi będącymi w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych (zwanym dalej ORSM);
• papiery wartościowe nie będące przedmiotem obrotu na rynku papierów wartościowych;
• instrumenty finansowe transakcji futures niebędące przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym;
• nienotowane instrumenty finansowe transakcji pochodnych zawartych po 01.07.2009 r., których termin realizacji rozpoczyna się 01.01.2010 r.;
• papiery wartościowe znajdujące się w obrocie i niebędące przedmiotem obrotu na Zwykłym Rynku Papierów Wartościowych, otrzymane przez pierwotnych właścicieli rządowych papierów wartościowych w wyniku nowacji.

Odpowiedni kod (od 1 do 5) wpisujesz w polu „Rodzaj operacji”. W zależności od kodu w arkuszu 05 należy wskazać:

1. W linii 010:

• kody 1, 2 i 4 - wpływy ze sprzedaży, zbycia, w tym umorzenia odpowiednich papierów wartościowych;
• kody 3 i 5 - dochód nieoperacyjny z transakcji z odpowiednim FISS.

1. W linii 020:

• kod 1 - wielkość odchylenia rzeczywistych wpływów ze sprzedaży (zbycia) papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na rynku papierów wartościowych poza rynkiem zorganizowanym poniżej ceny minimalnej transakcji na rynku zorganizowanym w dniu zawarcia transakcji lub odchylenie od oszacowanej wartości udział inwestycyjny;
• kod 2 - wielkość odchylenia rzeczywistych wpływów z papierów wartościowych od ich szacunkowej ceny (wiersz wypełnia się, jeżeli rzeczywista cena papierów wartościowych jest niższa od ceny szacunkowej o więcej niż 20% lub w przypadku odchylenia od oszacowanej wartości (koszt emisji) jednostki inwestycyjnej);
• kody 3 i 5 - wielkość odchylenia rzeczywistej ceny FISS od jego szacunkowego kosztu, jeżeli cena rzeczywista jest o ponad 20% niższa od ceny szacunkowej;
• kod 4 - kwota odchylenia od rzeczywistego przychodu (podobnie jak kod 1 dla papierów wartościowych znajdujących się w obrocie i kod 2 dla papierów wartościowych niebędących w obrocie).

1. W linii 030:

• kody 1, 2 i 4 - wydatki związane z nabyciem i sprzedażą odpowiednich papierów wartościowych;
• kody 3 i 5 - wydatki nieoperacyjne dotyczące transakcji z FISS, które nie są przedmiotem obrotu na rynku.

1. W terminie 031:

• kod 1 - kwota odchylenia od rzeczywistych kosztów nabycia papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na rynku papierów wartościowych poza rynkiem jest wyższa od maksymalnej ceny transakcji na rynku w dniu zawarcia transakcji lub odchylenia od szacowanej wartości udziału inwestycyjnego;
• kod 2 - wielkość odchylenia rzeczywistych kosztów nabycia papierów wartościowych nienotowanych na rynku papierów wartościowych od ceny szacunkowej (wiersz wypełnia się, jeżeli rzeczywiste koszty przekraczają cenę szacunkową o więcej niż 20% lub w przypadku odchylenie od szacunkowej wartości (kosztu emisji) jednostki inwestycyjnej) ;
• kody 3 i 5 - wielkość odchylenia rzeczywistej ceny FISS od jego szacunkowego kosztu, jeżeli cena rzeczywista jest o ponad 20% wyższa od ceny szacunkowej.

1. W linii 040 niezależnie od kodu transakcji należy wykazać zysk lub stratę (linia 040 = linia 010 + linia 020 - linia 030 + linia 031).

• dla kodów 1, 2, 3 i 5 jest to w szczególności część kwoty dodatniego salda różnic kursowych powstałych od dnia wpływu waluty obcej na rachunek organizacji do dnia przyjęcia OVGVZ seria III , IV, V dla rachunkowości, w udziale przypadającym na zrealizowane (emerytowane) rządowe papiery wartościowe (dla głównych właścicieli);
• dla kodu 4 (z zyskiem) - część kwoty dodatniego salda różnic kursowych powstałych od dnia wpływu waluty obcej na rachunek do dnia przyjęcia serii III OVGVZ do księgowości, w części przypadającej na sprzedaną (emerytowane) rządowe papiery wartościowe (w przypadku głównych właścicieli) lub kwotę dodatniego salda różnic kursowych na OVGVZ seria III przypadającą na sprzedane (emerytowane) rządowe papiery wartościowe (w przypadku głównych właścicieli).

1. W pozostałych wierszach (oprócz 091) niezależnie od kodów operacji należy wskazać:

• w wierszu 060 - podstawa opodatkowania bez uwzględnienia strat poprzednich okresów podatkowych (wiersz 060 = wiersz 040 - wiersz 050);
• w wierszu 070 - kwotę straty lub część straty otrzymanej w poprzednich okresach (wiersz 070 jest równy wierszowi 090 arkusza 05 deklaracji za poprzedni okres rozliczeniowy);
• w linii 080 - strata (jej część), zmniejszająca podstawę bieżącego okresu;
• w wierszu 090 - kwota niezaliczonej straty do przeniesienia na rok następny (wiersz 090 = wiersz 070 - wiersz 080). Jeśli linia 040< 0, то стр. 090 равна абсолютному значению показателя по стр. 040 плюс показатель по стр. 070;
• w linii 100 - ostateczna podstawa opodatkowania (linia 100 = linia 060 - linia 080). Jeśli kwota jest dodatnia, uwzględnij ją w wierszu 100 arkusza 02.

1. Linię 091 wypełnia się tylko w arkuszu z kodem 3. Pokazuje kwotę straty na transakcjach z FISS, które nie są przedmiotem obrotu na rynku, na transakcjach zrealizowanych, które nie zostały spłacone przed 1 stycznia 2010 roku.

Arkusz 05 formularza 2015.

Dla dochodów z papierów wartościowych i FISS otrzymywanych od 2015 r. należy wypełnić drugi formularz arkusza 05. Oblicza on podatek dochodowy od transakcji (kod rodzaju operacji):

• z papierami wartościowymi będącymi w obrocie na ORTSM i FISS nienotowanymi na tym rynku;
• papiery wartościowe będące przedmiotem obrotu i niebędące przedmiotem obrotu na Zwykłym Rynku Papierów Wartościowych, otrzymane przez pierwotnych właścicieli rządowych papierów wartościowych w wyniku nowacji;
• FISS, nienotowany na rynku, zawarty po dniu 01.07.2009 r., którego termin zakończenia rozpoczyna się z dniem 01.01.2010 r.

W zależności od kodu rodzaju transakcji w arkuszu 05 uwzględniane są następujące dane:

1. W linii 010:

• kody 1, 2 i 3 - wpływy ze sprzedaży, zbycia, w tym umorzenia odpowiednich papierów wartościowych oraz dochody nieoperacyjne z transakcji z odpowiednim FISS.

1. W linii 011:

• kody 1, 2 - dochód ze sprzedaży lub innego zbycia papierów wartościowych niebędących przedmiotem obrotu na rynku papierów wartościowych (w tym z umorzenia lub częściowego wykupu ich wartości nominalnej);

1. W linii 012:

• kody 1 i 2 - odchylenie rzeczywistych wpływów ze sprzedaży papierów wartościowych nienotowanych na Zwykłym Rynku Papierów Wartościowych poniżej ceny oszacowanej, z uwzględnieniem maksymalnego odchylenia ceny (wiersz wypełnia się, jeżeli rzeczywista cena transakcyjna jest niższa od ceny oszacowanej o więcej niż 20% lub w przypadku odchylenia od szacunkowej wartości (kosztu emisji) jednostki inwestycyjnej);
• kod 3 - linia niewypełniona.

1. W linii 013:

• kod 1 - dochód z transakcji z niezbywalnym FISS;
• kod 3 - nieoperacyjny dochód z transakcji z FISS (klauzula 19 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) niebędący przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym (wartość wskaźnika pokrywa się z linią 010).

1. W linii 014:

• kod 1 - łączna kwota odchyleń rzeczywistych cen niehandlowych FISS od ich wartości szacunkowej powiększona o 20%;
• kod 2 - linia nie jest wypełniona;
• kod 3 - wielkość odchylenia aktualnej ceny FISS od jej wartości szacunkowej, jeżeli cena rzeczywista odbiega od ceny szacunkowej o więcej niż 20% w dół.

1. W linii 020:

• kod 1 - łączna kwota wydatków związanych z nabyciem i sprzedażą papierów wartościowych nienotowanych na rynku papierów wartościowych, w tym wydatków związanych z obrotem akcji inwestycyjnych, a także wydatków nieoperacyjnych związanych z transakcjami z nienotowanym FISS;
• kod 2 – wydatki na sprzedaż/zbycie (w tym umorzenie) papierów wartościowych otrzymanych przez pierwotnych właścicieli rządowych papierów wartościowych w wyniku nowacji, ustalone na podstawie zapłaconej ceny papierów wartościowych, wydatków związanych z ich nabyciem oraz kosztów sprzedaży;
• kod 3 - wydatki nieoperacyjne związane z transakcjami z FISS (klauzula 18 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), które nie są przedmiotem obrotu na rynku.

1. W linii 021:

• kody 1 i 2 - kwota wydatków związanych z nabyciem i sprzedażą papierów wartościowych niebędących przedmiotem obrotu na rynku papierów wartościowych, w tym wydatki związane z obrotem jednostkami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych;
• kod 3 - linia niewypełniona.

1. W linii 022:

• kody 1 i 2 - suma odchyleń rzeczywistych cen nabycia papierów wartościowych nienotowanych na Zwykłym Rynku Papierów Wartościowych od cen obliczonych, z uwzględnieniem maksymalnego odchylenia cen (wiersz wypełnia się, jeżeli cena rzeczywista jest większa niż 20 % wyższej od obliczonej ceny lub w przypadku odchylenia od obliczonej wartości (koszt wydania) akcji (dla kodu 1));
• kod 3 - linia niewypełniona.

1. W linii 023:

• kod 1 - wydatki na transakcje z niehandlowym FISS;
• kod 2 - linia nie jest wypełniona;
• kod 3 - wydatki nieoperacyjne dotyczące transakcji z niehandlowym FISS (klauzula 18 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wartość wskaźnika odpowiada wierszowi 020.

1. W linii 024:

• kod 1 – łączna kwota odchyleń rzeczywistych cen niehandlowych FISS od ich wartości szacunkowej, pomniejszona o 20%;
• kod 2 - linia nie jest wypełniona;
• kod 3 - wielkość odchylenia rzeczywistej ceny FISS w chwili jego nabycia od szacunkowego kosztu, jeżeli odchylenie wynosi więcej niż 20% w górę.

1. W linii 040 niezależnie od kodu transakcji należy wykazać zysk lub stratę (linia 040 = linia 010 - linia 020).
2. W wierszu 050 należy odzwierciedlić kwotę korekty zysku/straty:

• dla kodów 1 i 3 - część kwoty dodatniego salda różnic kursowych, które powstały od dnia wpływu waluty obcej na rachunek do dnia przyjęcia serii III, IV, V OVGVZ do rozliczenia, w części przypadający na sprzedane (umorzone) rządowe papiery wartościowe (w przypadku głównych właścicieli). Wiersz ten wypełniają pierwotni właściciele papierów wartościowych otrzymanych podczas nowacji serii III OVGVZ, jeśli to konieczne, tylko w przypadku wykonywania praw i obowiązków związanych z instrumentami finansowymi transakcji futures;
• dla kodu 2 (z zyskiem) - część kwoty dodatniego salda różnic kursowych powstałych od dnia wpływu waluty obcej na rachunek do dnia przyjęcia serii III OVGVZ do księgowości, w części przypadającej na sprzedane (wycofane) rządowe papiery wartościowe (dla głównych właścicieli); kwota dodatniego salda różnic kursowych na OVGVZ serii III, przypadająca na sprzedane (umorzone) rządowe papiery wartościowe (w przypadku głównych właścicieli).

1. Pozostałe linie są wypełnione jednakowo dla wszystkich rodzajów operacji, wskazując:

• w linii 060 - podstawa opodatkowania: linia 060 = linia 040 - linia 050 (w przypadku wyniku ujemnego przyjmuje się, że podstawa opodatkowania wynosi 0);
• w wierszu 080 - kwotę straty lub część straty uwzględnioną w bieżącym okresie w celu zmniejszenia podstawy opodatkowania (kwotę należy przenieść na stronę 150 załącznika nr 4 do arkusza 02 z kodem 5);
• w wierszu 100 - ostateczna podstawa opodatkowania: wiersz 100 = wiersz 060 - wiersz 080 (jeżeli kwota jest dodatnia, należy ją uwzględnić w cyfrze w wierszu 100 arkusza 02 deklaracji).

Arkusz 07 oświadczenia

Arkusz 07 to raport dotyczący przeznaczenia majątku (w tym funduszy), pracy, usług otrzymanych w ramach działalności charytatywnej, docelowych dochodów i ukierunkowanego finansowania. Jest on uwzględniany w oświadczeniu dopiero po otrzymaniu określonych środków (sekcja XV Procedura wypełniania zeznania podatkowego).

Najpierw należy przenieść do raportu zeszłoroczne dane o otrzymanych, ale niewykorzystanych środkach:

• którego okres użytkowania nie upłynął;
• nie posiadające daty ważności.

W takim przypadku w kolumnie 2 należy podać datę wpływu środków na rachunek lub kasę, datę otrzymania mienia (pracy, usług) wraz z okresem użytkowania, a w kolumnie 3 kwotę środki, których okres wykorzystania nie upłynął, a także środki niewykorzystane, które nie mają okresu wykorzystania, wykazywane w kolumnie 6 sprawozdania za rok ubiegły.

W kolumnie 1 należy podać kod rodzaju paragonu. Zaczerpnięto go z Załącznika nr 3 do Procedura wypełniania deklaracji podatku dochodowego.

Wypełnij kolumny 2 i 5 w przypadku funduszy docelowych o określonym okresie użytkowania.

W kolumnie 7 należy wykazać środki wykorzystane na inne cele lub niewykorzystane w wyznaczonym terminie. Fundusze te należy uwzględnić w dochodzie nieoperacyjnym (klauzula 14 artykułu 250, klauzula 9 klauzuli 4 artykułu 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Załącznik nr 1 do oświadczenia

W tym wniosku należy wskazać (sekcja XVI Procedura wypełniania zeznania podatkowego):

• dochód nieuwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania (kody 510-600 z załącznika nr 4 do Procedura wypełniania deklaracji podatku dochodowego),
• wydatki uwzględniane przez określone kategorie podatników (kody 650-950 z załącznika nr 4 do Procedura wypełniania deklaracji podatku dochodowego).

Większość dochodów i wydatków ma charakter konkretny. Z najbardziej rozpowszechnionych odnotowujemy wydatki z kodami 670-678 - w formie kwot amortyzacji obliczonych przy użyciu specjalnych współczynników (art. 259 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przeczytaj o zastosowaniu specjalnych współczynników w materiale „ Istota i cechy stosowania metody przyspieszonej amortyzacji ».

Załącznik nr 2 do oświadczenia

Wypełnij ten wniosek, jeśli jesteś agentem podatkowym zgodnie z art. 226.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

• przy przeprowadzaniu transakcji na papierach wartościowych,
• do operacji z FISS,
• o transakcjach REPO papierami wartościowymi,
• dla transakcji pożyczania papierów wartościowych,
• przy dokonywaniu płatności na papierach wartościowych emitentów rosyjskich (dywidendy).

Należy jednak pamiętać, że jest on uwzględniany tylko w rocznym zeznaniu o zyskach, ponieważ zawiera informacje o podatku dochodowym od osób fizycznych, a okres rozliczeniowy dla tego podatku wynosi rok (art. 216 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Dla każdej osoby wydawany jest oddzielny certyfikat (lub nawet kilka). Na przykład przy płaceniu dochodu opodatkowanego według różnych stawek.

Wypełniając należy wskazać (sekcja XVII Procedura wypełniania zeznania podatkowego):

• numer referencyjny;
• data kompilacji;
• typ („00”) – w świadectwie pierwotnym, numer korekty („01”, „02” itp.) - w świadectwie wyjaśniającym;
• pełne dane osobowe osoby będącej odbiorcą dochodu.

• w wierszu 010 - stawka podatku dochodowego od osób fizycznych;
• w wierszu 020 - łączna kwota dochodu obliczona na podstawie wyników okresu podatkowego bez uwzględnienia odliczeń podatkowych (suma wierszy 041);
• w wierszu 021 - łączna kwota ulg podatkowych zmniejszających kwotę dochodu, którą ustala się poprzez zsumowanie wskaźników wierszy 043 i 051;
• w linii 022 - podstawa opodatkowania (linia 022 = linia 020 - linia 021);
• linie 030-034 wskazują kwotę podatku: odpowiednio naliczoną, potrąconą, zapłaconą, zawyżoną i niepotrąconą;
• linie 040-043 odszyfrowują dochód wypłacany osobie fizycznej i zapewniane jej odliczenia. Ich kody należy pobrać z katalogów „Kody dochodów” i „Kody odliczeń” (załączniki nr 5 i 6 do Procedura wypełniania deklaracji podatku dochodowego).

Jeżeli dana osoba otrzymała standardowe odliczenia z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 218 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), należy również wypełnić podsekcję zaświadczenia „Kwota zapewnionych standardowych odliczeń podatkowych”. Jednocześnie w wierszach 051 wskazane są kody standardowych odliczeń podatkowych z księgi referencyjnej „Kody odliczeń” (załącznik nr 6 do Procedura wypełniania deklaracji podatku dochodowego), a dla linii 052 - ich sumy.

Należy pamiętać, że standardowe odliczenia nie mają zastosowania do dochodów w formie dywidend, nawet pomimo 13% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych (ust. 2 ust. 3 art. 210 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

.

• w linii 011 – przychody ze sprzedaży towarów, robót budowlanych i usług własnej produkcji;

• w linii 012 – przychody ze sprzedaży zakupionych towarów;

• w wierszu 013 załącznika nr 1 do arkusza 02 zeznania podatkowego – wpływy ze sprzedaży praw majątkowych. Kwota ta nie obejmuje przychodów ze sprzedaży wierzytelności, które ujęto w załączniku nr 3 do arkusza 02;

• w linii 014 – wpływy ze sprzedaży innego majątku (z wyjątkiem papierów wartościowych, produktów własnej produkcji, towarów zakupionych, majątku podlegającego amortyzacji);

• w linii 010 w zeznaniu podatkowym - łączna kwota przychodów ze sprzedaży.

Wiersze 020–022 wypełniają wyłącznie profesjonalni uczestnicy rynku papierów wartościowych. Jeśli organizacja nie jest jedną, umieść myślniki w tych liniach.

Wiersze 023–024 wypełniają inne organizacje (niebędące profesjonalnymi uczestnikami rynku papierów wartościowych), które uzyskały dochód ze sprzedaży, zbycia i wykupu papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na rynku zorganizowanym. W wierszu 024 należy odrębnie podać kwotę odchylenia od minimalnego kursu rozliczeniowego, jeżeli transakcja została zawarta poza zorganizowanym rynkiem papierów wartościowych.

Wiersz 027 „Wpływy ze sprzedaży przedsiębiorstwa jako kompleksu nieruchomości” należy wypełnić tylko w przypadku sprzedaży przedsiębiorstwa jako zespołu nieruchomości. W pozostałych przypadkach umieść myślniki wzdłuż linii.

W wierszu 030 przenieś wskaźniki z wiersza 340 dodatku 3 do arkusza 02.

Oblicz wskaźnik dla linii 040 załącznika nr 2 do arkusza 02 zeznania podatkowego „Całkowity dochód ze sprzedaży” jako sumę wszystkich przychodów ze sprzedaży:

strona 040

=

strona 010

+

strona 020

+

strona 023

+

strona 027

+

Strona 030

Linie 100–107

Linie 101–107 mają odzwierciedlać dochód nieoperacyjny. Zobacz więcej szczegółów.Jakie dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym .

Proszę wskazać zgodnie ze swoją ewidencją podatkową:

• w linii 101 - dochody z lat ubiegłych zidentyfikowane w bieżącym okresie sprawozdawczym;

• w linii 102 - koszt materiałów i innego mienia otrzymanego podczas demontażu, naprawy, modernizacji, przebudowy, ponownego wyposażenia technicznego, częściowej likwidacji środków trwałych;

• w wierszu 103 załącznika nr 1 do arkusza 02 zeznania podatkowego - koszt nieodpłatnie otrzymanego majątku, pracy, usług, praw majątkowych;

• w linii 104 - koszt nadwyżek zapasów i innego majątku zidentyfikowanego podczas inwentaryzacji;

• na linii 105 – przywrócona amortyzacja premii ;

• w wierszu 106 – dochód profesjonalnego uczestnika rynku papierów wartościowych z tytułu operacji instrumentami finansowymi w ramach transakcji terminowych niebędących przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym;

• w linii 107 – dodatkowe naliczanie zysku przy zastosowaniu metod ustalania Cena rynkowa.

W wierszu 100 należy podać całkowitą kwotę dochodu nieoperacyjnego. Organizacja może mieć dochód nieoperacyjny, który nie jest wskazany w wierszach 101–107. W tym przypadku wskaźnik dla linii 100 będzie większy niż suma wskaźników dla linii 101–107. W przeciwnym razie będzie równa sumie wierszy 101–107.

Sytuacja: Jak uwzględnić w zeznaniu podatkowym podwyższenie (korektę) podstawy opodatkowania w związku ze stosowaniem w transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi cen nieodpowiadających poziomowi rynkowemu?

Odzwierciedlić kwotę korekty podstawy opodatkowania podatku dochodowego w wierszu 107 dodatku 1 do arkusza 02 zeznania podatkowego.

Jeżeli w transakcji ze stroną współzależną - kupującym stosuje się ceny, których wartość jest mniejsza niż poziom rynkowy, może to pociągać za sobą zaniżenie podstawy opodatkowania podatku dochodowego (art. 105 ust. 3 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ). W takiej sytuacji organizacja ma prawo samodzielnie dostosować (zwiększyć) podstawę opodatkowania i kwotę podatku dochodowego płatnego do budżetu (klauzule 4, 6 art. 105 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W zeznaniu podatkowym należy odzwierciedlić kwotę korekty (zwiększenia podstawy opodatkowania) w wierszu 107 dodatku 1 do arkusza 02 (klauzula 6.2 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. Nr 2). ММВ-7-3/600). Wiersz ten należy stosować niezależnie od metody stosowanej przez organizację w celu ustalenia poziomu ceny rynkowej dla transakcji. Użyj tej linii również przy ustalaniu ceny rynkowej na podstawie niezależnej oceny (klauzula 9 art. 105 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jest to określone w paragrafie 1 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 11 marca 2015 r. nr ED-4-13/3833.

Wraz z deklaracją, która odzwierciedla zwiększenie podstawy opodatkowania, zaleca się złożenie w urzędzie skarbowym notatka wyjaśniająca o dokonanej korekcie. W nocie objaśniającej należy podać informacje o transakcji kontrolowanej, w związku z którą dokonano korekty, w tym:

• numer i data umowy;

• cena transakcyjna określona w umowie;

• kwotę dokonanej korekty;

• informacje o stronach transakcji (NIP, nazwa organizacji lub przedsiębiorcy);

• Inne istotne informacje.

Wyjaśnienia takie zawarte są w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 21 kwietnia 2014 r. nr GD-4-3/7582.

Załącznik 2 do arkusza 02

Dodatek 2 do arkusza 02 odzwierciedla koszty związane z produkcją i sprzedażą , koszty i straty nieoperacyjne.

Linie 010–030 Wydatki bezpośrednie

Linie 010–030 odzwierciedlają wydatki bezpośrednie. Więcej informacji na temat podziału kosztów na bezpośrednie i pośrednie zob .

Jeśli organizacja korzysta metoda gotówkowa, wstaw myślniki w liniach 010–030 i rozpocznij wypełnianie od linii 040.

Jeśli organizacja korzysta metoda memoriałowa , wypełnij wiersz 010 „Wydatki bezpośrednie związane ze sprzedanymi towarami, robotami budowlanymi, usługami” zgodnie z danymi rachunkowości podatkowej.

Wypełnij wiersze 020–030, jeśli organizacja zajmuje się hurtową i detaliczną odsprzedażą towarów. Proszę wskazać zgodnie ze swoją ewidencją podatkową:

• w linii 020 - łączna kwota wydatków związanych ze sprzedanymi towarami;

• w linii 030 – koszt sprzedanego towaru zakupionego.

Linie 040–041 Koszty pośrednie

Linie 040–041 odzwierciedlają wydatki pośrednie. Więcej informacji na temat podziału kosztów na bezpośrednie i pośrednie zobJak prowadzić ewidencję podatkową wydatków bezpośrednich i pośrednich .

W wierszu 040 należy wskazać całkowitą kwotę wydatków pośrednich zgodnie z danymi księgowymi podatku.

W linii 041 wskaż naliczone podatki i opłaty. Kwota ta nie obejmuje składek ubezpieczeniowych, grzywien, kar i innych sankcji.

Sytuacja: jakie podatki należy wykazać w wierszu 041 załącznika nr 2 do arkusza 02 zeznania podatkowego?

Wskaż w tym wierszu kwoty wszystkich podatków, które są uwzględniane jako wydatki zmniejszające dochód do opodatkowania zgodnie z rozdziałem 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Linia 041 załącznika nr 2 do arkusza 02 zeznania podatkowego jest uwzględniona w zestawieniu wydatków pośrednich poniesionych przez organizację w okresie sprawozdawczym (podatkowym). Linia ta odzwierciedla kwoty podatków i opłat naliczonych zgodnie z przepisami podatkowymi, z wyjątkiem podatków określonych w art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Wypełniając deklarację w wierszu 041, należy podać kwoty naliczone (w przypadku metody gotówkowej - zapłacone):

• podatek własnościowy;

• SPOTKAŁ;

• podatek transportowy;

• podatek gruntowy;

• opłaty państwowe;

• opłaty za korzystanie z obiektów przyrodniczych;

• podatek wodny.

Dodatkowo w tym wierszu należy wskazać kwoty naliczonego podatku VAT przyjęte wcześniej do odliczenia i zwrócone od majątku:

• które zaczęto wykorzystywać do działalności niepodlegającej VAT (podpunkt 2 ust. 3 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

• które zostały pokryte z dotacji budżetowych (podpunkt 6 ust. 3 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Kwestia włączenia do wydatków (i odzwierciedlenia w linii 041) naliczonego podatku VAT od niezapłaconych aktywów, za które zobowiązania są odpisywane i zaliczane do dochodu, jest kontrowersyjne .

Nie podawaj w linii 041:

• kwota podatku VAT i akcyzy naliczana przez organizację kupującym;

• kwota podatku dochodowego naliczonego (zapłaconego) przez organizację;

• składki ubezpieczeniowe do funduszy pozabudżetowych;

• kary, grzywny i inne sankcje przekazywane do budżetu (do funduszy pozabudżetowych) związane z płaceniem podatków, opłat i składek ubezpieczeniowych;

• kwoty płatności za nadmierną emisję zanieczyszczeń do środowiska.

Zasady takie wynikają z postanowień klauzuli 7.1 Procedury zatwierdzonej zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7-3/600 oraz podpunktu 1 klauzuli 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Ponadto przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (i dlatego nie są wykazywane w wierszu 041) nie są uwzględniane następujące kwoty:

• UTII naliczony przy połączeniu działań na OSNO i UTII;

• podatek od gier.

Jest to określone w art. 274 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Wiersze 042–043 Dodatek amortyzacyjny

Linie 042–043 należy wypełnić tylko wtedy, gdy przewiduje to polityka rachunkowości premia amortyzacyjna . Proszę wskazać zgodnie ze swoją ewidencją podatkową:

• w linii 042 – wydatki na inwestycje kapitałowe w wysokości 10 procent pierwotnego kosztu środków trwałych;

• w linii 043 – wydatki na inwestycje kapitałowe w wysokości 30 procent pierwotnego kosztu środków trwałych.

Linie 045–046 Praca osób niepełnosprawnych

Wypełnij wiersz 045 tylko wtedy, gdy organizacja korzysta z pracy osób niepełnosprawnych. Wskaż tutaj koszty ich ochrony socjalnej.

Linię 046 wypełniają wyłącznie publiczne organizacje zrzeszające osoby niepełnosprawne oraz organizacje, których jedynymi właścicielami majątku są publiczne organizacje zrzeszające osoby niepełnosprawne.

Linie 047–051 Działki

W linii 047 wskaż wydatki zmniejszające podstawę opodatkowania bieżącego okresu sprawozdawczego lub podatkowego:

• na nabycie w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2011 r. praw do działek będących własnością państwa lub gmin (klauzula 1 art. 264 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, klauzula 5 art. 5 ustawy z dnia 30 grudnia 2006 r. nr 268 -FZ);

• nabycie prawa do zawarcia umowy dzierżawy działek - pod warunkiem zawarcia umowy dzierżawy (art. 264 ust. 1 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wydatki wskazane w linii 047 mogą liczone inaczej (cm. ). W przypadku wierszy 048–051 należy podać kwotę z wiersza 047 w zależności od przyjętej metody księgowania. Proszę wskazać osobno wydatki brane pod uwagę:

• równomiernie przez okres samodzielnie określony przez organizację - w linii 048;

• rocznie w wysokości do 30 proc. podstawy podatku dochodowego za rok poprzedni – w linii 049;

• równomiernie w okresie ratalnym określonym w umowie – w linii 050;
• w okresie dzierżawy działki na podstawie umów niepodlegających rejestracji państwowej - w linii 051.

Linie 052–055 Badania i rozwój

W linii 052 wprowadź kwotę całkowitą Wydatki na badania i rozwój . Rozbij tę kwotę, osobno wskazując wydatki na prace badawczo-rozwojowe:

• bez wyniku pozytywnego - na linii 053;

• zgodnie z wykazem sporządzonym przez Rząd Federacji Rosyjskiej – na linii 054;

• zgodnie z listą sporządzoną przez Rząd Federacji Rosyjskiej – te, które nie dały wyniku pozytywnego – na linii 055.

Linie 059–061

W wierszu 059 należy wskazać koszt nabycia lub utworzenia zrealizowanych praw majątkowych. Aby uzyskać więcej informacji, zobaczJak rozliczać przychody i koszty ze sprzedaży praw majątkowych .

W linii 060 należy wskazać koszty związane ze sprzedażą, a także cenę nabycia lub powstania nieruchomości, której dochód ze sprzedaży jest odzwierciedlony w linii 014.

Jeżeli przedsiębiorstwo zostało sprzedane jako zespół nieruchomości, w wierszu 061 należy podać wartość jego aktywów netto. Zobacz więcej szczegółów.Jak ustalić wartość aktywów netto organizacji .

Linie 070–073 Papiery wartościowe

Jeżeli organizacja jest profesjonalnym uczestnikiem rynku papierów wartościowych, w wierszu 070 należy wskazać koszty związane z nabyciem, sprzedażą, zbyciem i wykupem papierów wartościowych. Inne organizacje umieszczają myślniki w tej linii.

Linię 071 należy wypełnić, jeśli organizacja zakupiła papiery wartościowe, a cena zakupu przekroczyła cenę maksymalną lub szacunkową. W takim przypadku należy tutaj wpisać wielkość tego odchylenia. Zobacz więcej szczegółów. Jak uwzględnić nabycie udziałów (akcji) innych organizacji do opodatkowania .

Linie 072–073 wypełniają wszelkie organizacje niebędące profesjonalnymi uczestnikami rynku papierów wartościowych. W wierszu 072 należy wskazać koszty związane z nabyciem, sprzedażą, zbyciem i wykupem papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na rynku zorganizowanym. W wierszu 073 - wielkość odchylenia od ceny maksymalnej lub szacunkowej.

W deklaracji za rok 2014 nie należy wypełniać wierszy 072 i 073.

Linia 080

Do linii 080 przenieś kwotę wydatków z linii 350 dodatku 3 do arkusza 02.

Linie 090–110 Straty

W linii 090 odzwierciedl część strat na obiektach sektora usług i gospodarstw rolnych otrzymanych w poprzednich latach. Należy wskazać tylko tę część straty, która zmniejsza podstawę w bieżącym okresie sprawozdawczym (podatkowym). Zobacz więcej szczegółów.Jak prowadzić ewidencję podatkową przychodów i wydatków przedsiębiorstw usługowych i gospodarstw rolnych .

Przenieś kwotę do wiersza 100 strata ze sprzedaży majątku z wiersza 060 załącznika nr 3 do arkusza 02, uwzględnianych w tym okresie sprawozdawczym lub podatkowym.

W wierszu 110 należy wskazać część straty ze sprzedaży prawa do działki. Zobacz więcej szczegółów.Jak rozliczać koszty podatku dochodowego dotyczące kilku okresów sprawozdawczych .

Linia 120

Jeżeli organizacja nabyła przedsiębiorstwo jako kompleks nieruchomości, w wierszu 120 należy odzwierciedlić część wartości firmy związaną z wydatkami bieżącego okresu. Zobacz więcej szczegółów. Jak odzwierciedlić reputację biznesową (wartość firmy) w rachunkowości i rachunkowości podatkowej .

Wiersz 130 Całkowite rozpoznane wydatki

W linii 130 oblicz kwotę wszystkich rozpoznanych wydatków, korzystając ze wzoru:

strona 130

strona 010

strona 020

strona 040

s. 059 do 070

strona 072

s. 080 do 120

Wiersze 131–135 Kwota amortyzacji

W wierszach 131–132 wskaż amortyzację liczoną metodą liniową :

• w linii 131 - całkowita kwota amortyzacji;

• w linii 132 – .

Zastanów się nad wersetami 133–134 amortyzacja liczona metodą nieliniową :

• w linii 133 - całkowita kwota amortyzacji;

• w linii 134 – amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych .

W linii 135 wstaw:

• 1 – jeżeli polityka rachunkowości przewiduje liniową metodę amortyzacji;

• 2 – jeżeli polityka rachunkowości przewiduje metodę nieliniową.

Sytuacja: jaki kod podać w wierszu 135 załącznika nr 2 do arkusza 02, jeżeli członkowie skonsolidowanej grupy podatników stosują różne metody naliczania amortyzacji?

Należy wskazać kod odpowiadający metodzie amortyzacji stosowanej przez większość uczestników skonsolidowanej grupy podatników.

W wierszu 135 dodatku nr 2 do arkusza 02 deklaracji należy wskazać, jaką metodę amortyzacji (liniową czy nieliniową) stosuje organizacja zgodnie z przyjętą przez nią metodą zasady rachunkowości dla celów podatkowych .

Jeżeli członkowie skonsolidowanej grupy podatników stosują różne metody obliczania amortyzacji, wówczas uczestnik odpowiedzialny w wierszu 135 załącznika nr 2 do arkusza 02 wskazuje:

• kod 1 – jeżeli największa liczba uczestników oblicza amortyzację metodą liniową;

• kod 2 – jeżeli większość uczestników stosuje nieliniową metodę amortyzacji.

Jeżeli liczba uczestników stosujących pierwszą lub drugą metodę jest taka sama, należy porównać łączną kwotę amortyzacji naliczonej przez członków grupy metodą liniową z łączną kwotą amortyzacji naliczonej przez nich metodą nieliniową . W zależności od tego, która kwota jest większa, wprowadzany jest odpowiedni kod metody amortyzacji.

Wyjaśnienia takie zawarte są w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25 kwietnia 2012 r. nr ED-4-3/7007.

Wiersze 200–206 Koszty pozaoperacyjne

W wierszach 200–206 uwzględnij wydatki pozaoperacyjne. Zobacz więcej szczegółów. .

W wierszu 201 należy wskazać odsetki naliczone od otrzymanych pożyczonych środków (w granicach określonych w art. 269 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W linii 202 uwzględnij koszty utworzenia rezerwy na zabezpieczenie społeczne osób niepełnosprawnych. Zobacz więcej szczegółów.Jak utworzyć i wykorzystać rezerwę na przyszłe wydatki na zabezpieczenie społeczne osób niepełnosprawnych w rachunkowości podatkowej .

W linii 204 wskaż wydatki:

• NA likwidacja środków trwałych oraz odpisy wartości niematerialnych i prawnych (w tym kwoty naliczonej amortyzacji);

• NA likwidacja niezakończonych projektów budowlanych i inne mienie, których instalacja nie została ukończona;

• do ochrony podłoża i innych podobnych prac.

W linii 205 odzwierciedl wydatki w formularzu grzywny, kary i inne sankcje za naruszenie zobowiązań umownych w relacjach z kontrahentami , a także koszty naprawienia wyrządzonej szkody.

W linii 206 wstaw myślniki, jeśli organizacja nie jest profesjonalnym uczestnikiem rynku papierów wartościowych. W przeciwnym razie należy odzwierciedlić stratę otrzymaną na transakcjach instrumentami finansowymi lub transakcjami futures, które nie są przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym.

W wierszu 200 należy odzwierciedlić całkowitą kwotę wydatków nieoperacyjnych. Jeżeli organizacja poniosła tylko wydatki pozaoperacyjne wymienione w wierszach 201–206, wskaźnik w wierszu 200 będzie równy sumie tych wierszy. Jeśli organizacja miała inne wydatki nieoperacyjne (na przykład wydatki nieoperacyjne wynikające z umów o zarządzanie powiernictwem nieruchomości), wskaźnik w wierszu 200 będzie większy niż całkowita kwota wydatków w wierszach 201–206.

Wiersze 300–302 Straty

Wiersze 300–302 odzwierciedlają straty równe wydatkom nieoperacyjnym. Zobacz więcej szczegółów.Jakie koszty pozaoperacyjne należy uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego? .

W wierszu 300 odzwierciedl całkowitą kwotę takich strat.

W wierszu 301 należy wskazać straty z lat ubiegłych zidentyfikowane w bieżącym okresie sprawozdawczym (podatkowym).

W linii 302 wpisz kwotę nieściągalnych długów. Jeśli organizacja tworzy rezerwę na należności wątpliwe , wpisz tutaj kwotę nieściągalnych długów nieobjętych rezerwą.

Wiersze 400–403 Korekta podstawy opodatkowania

Linie 400–403 należy wypełnić, jeśli w poprzednich latach organizacja nadpłaciła podatek dochodowy i dokonuje ponowne obliczenie podstawy opodatkowania na podstawie art. 54 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W wierszach należy odzwierciedlić kwotę przeszacowania podstawy opodatkowania w poprzednich okresach - podstawa okresu sprawozdawczego zostanie pomniejszona o tę kwotę.

Wynika to z klauzuli 7.3 Procedury, zatwierdzonej postanowieniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. nr ММВ-7-3/600.

Załącznik 4 do arkusza 02

Uwzględnij wniosek w deklaracji tylko za pierwszy kwartał i za cały okres rozliczeniowy (punkt 1.1 Procedury zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. Nr ММВ-7-3/600) .

W wierszu 010 należy wskazać saldo nieprzeniesionej straty na początek roku. Jeżeli na początku roku nie ma nieponiesionej straty, nie ma konieczności wypełniania załącznika 4 do arkusza 02 w deklaracji za pierwszy kwartał. Jeżeli szkoda powstała w bieżącym okresie, należy to uwzględnić w załączniku nr 4 do arkusza 02 w zeznaniu za dany rok.

W wierszach 040–130 odzwierciedl straty według roku ich powstania. W oświadczeniu dla skonsolidowanej grupy podatników w tych pozycjach nie uwzględnia się strat członków grupy obliczonych w okresach przed ich przystąpieniem do tej grupy (art. 278 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Linie 135 i 136 mają na celu odzwierciedlenie strat z tytułu zrealizowanych transakcji w transakcjach papierami wartościowymi będącymi przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym.

W wierszu 140 należy wskazać podstawę opodatkowania stosowaną przy obliczaniu kwoty straty z lat ubiegłych, która pomniejsza podstawę bieżącego okresu podatkowego. Wartość wskazana w wierszu 140 musi być równa wskaźnikowi w wierszu 100 arkusza 02. Jeżeli organizacja zakończyła bieżący okres podatkowy ze stratą, wartość wskazana w wierszu 140 zwiększa wskaźnik w wierszu 160 i zostaje przeniesiona do dodatku 4 do arkusz 02 deklaracji za I kwartał następnego roku.

W wierszu 150 należy odzwierciedlić stratę, o jaką spółka pomniejsza podstawę opodatkowania za bieżący rok. Wskaźnik z linii 150 jest przenoszony do linii 110 arkusza 02.

W wierszu 151 należy wskazać stratę na transakcjach zbywalnymi papierami wartościowymi. Kwota w wierszu 151 nie powinna przekraczać 20 procent kwoty straty w wierszu 135.

Wypełnij wiersz 160 wyłącznie w deklaracji rocznej. Zapisz tutaj saldo nieponiesionej straty na koniec okresu podatkowego.

Wypełnij także wiersz 161 wyłącznie w deklaracji rocznej. Określ wskaźnik dla tej linii jako różnicę między liniami 136 i 151.

Załącznik 5 do arkusza 02

Informacje w Załączniku 5 do Arkusza 02 powinny podawać wyłącznie organizacje posiadające odrębne oddziały. Szczegóły dotyczące wypełniania deklaracji w tym przypadku zob Jak sporządzić i złożyć zeznanie podatkowe w przypadku organizacji posiadającej odrębne oddziały .

Od 1 stycznia 2017 roku zmieniony został mechanizm przenoszenia strat otrzymanych w poprzednich okresach podatkowych. Na czym polegają zmiany i jak prawidłowo je uwzględnić w zeznaniu podatkowym?

14.02.2017

Jak wynika z ust. 1 art. 50 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej głównym celem organizacji komercyjnej jest osiągnięcie zysku. Ale ten cel nie zawsze zostaje osiągnięty. Z tego czy innego powodu organizacje mogą ponieść straty.

W rachunkowości podatkowej przez stratę rozumie się ujemną różnicę pomiędzy dochodami ustalonymi zgodnie z rozdziałem. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz wydatki uwzględnione dla celów podatkowych w sposób określony w tym rozdziale (art. 274 ust. 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W przypadku poniesienia straty w okresie sprawozdawczym (podatkowym) podstawę opodatkowania przyjmuje się jako równą zeru. Jednocześnie Ordynacja Podatkowa dopuszcza uwzględnienie takiej ujemnej różnicy przy obliczaniu podstaw opodatkowania kolejnych okresów (przeniesienie straty na przyszłość). Mechanizm przenoszenia strat określa art. 283 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a od 1 stycznia 2017 r. został zmieniony.

Jak odzwierciedlić przeniesienie strat otrzymanych wcześniej w rachunkowości podatkowej w 2017 r.? Jak wykazać to w zeznaniu podatkowym? Odpowiedzi znajdziesz w tym materiale.

ZASADY RACHUNKOWOŚCI PODATKOWEJ DOTYCZĄCE PRZENIESIENIA STRAT NA PRZYSZŁOŚĆ.

Klauzula 1 art. 283 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że podatnicy, którzy ponieśli stratę (stratę) obliczoną zgodnie z rozdz. 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w poprzednim okresie rozliczeniowym lub w poprzednich okresach rozliczeniowych mają prawo obniżyć podstawę opodatkowania bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego) o całą kwotę poniesionej straty lub część tej kwoty (przenieść stratę na przyszłość).

Jednocześnie ustalania podstawy opodatkowania bieżącego okresu podatkowego dokonuje się z uwzględnieniem cech określonych w następujących artykułach Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: 264.1 (nabycie praw do działek), 268.1 (nabycie przedsiębiorstwa jako zespołu nieruchomości), 274 (podstawa opodatkowania), 275,1 (użytkowanie przedsiębiorstw przemysłowych), 275,2 (prowadzenie działalności związanej z wydobyciem węglowodorów na nowym morskim złożu węglowodorów), 278,1 (dochody uzyskane przez uczestników skonsolidowana grupa kapitałowa), 278,2 (przychody uzyskane przez uczestników umowy spółki inwestycyjnej), 280 (transakcje na papierach wartościowych), 304 (transakcje na instrumentach finansowych, transakcje forward).

Zgodnie z ust. 3 art. 283 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli podatnik poniósł stratę w więcej niż jednym okresie rozliczeniowym, stratę tę przenosi się na przyszłość w kolejności, w jakiej została poniesiona.

ZASADY OBOWIĄZUJĄCE DO 2017 ROKU.

Zasady przenoszenia strat obowiązujące do 2017 r. zostały określone w ust. 2 art. 283 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Ich istota jest następująca:

1. Podatnik miał prawo przenieść stratę na okres 10 lat następujących po okresie podatkowym, w którym strata została poniesiona (innymi słowy, jeśli w tym czasie organizacja nie uzyskała zysku wystarczającego na pokrycie straty, to począwszy od jedenastym roku po poniesieniu straty, saldo należności nie mogło zostać uwzględnione dla celów podatkowych).

2. Podatnik mógł bez żadnych ograniczeń przenieść na bieżący okres rozliczeniowy kwotę straty otrzymanej w poprzednim okresie rozliczeniowym (przykładowo stratę można było rozpoznać w kwocie równej podstawie opodatkowania bieżącego okresu rozliczeniowego).

3. Strata, która nie została przeniesiona na następny rok następujący po „nierentownym” roku, mogła zostać przeniesiona w całości lub w części na drugi rok i kolejne 10 lat (tzn. organizacja mogła obniżyć podstawę opodatkowania straty nie w każdym okresie rozliczeniowym, ale sporadycznie, z zastrzeżeniem, że jest to dziesięcioletni okres przeniesienia straty).

Przykład 1

Organizacja (według danych księgowych) za 2014 rok poniosła stratę w wysokości 1 600 000 rubli. W następujących okresach podatkowych osiągnęła zysk: w 2015 r. - 700 000 rubli; w 2016 r. - 1 200 000 rubli.

Przy obliczaniu podatku dochodowego za 2015 rok organizacja mogła pomniejszyć całą podstawę opodatkowania o kwotę straty za 2014 rok. Pozostała strata w wysokości 900 000 RUB. (1 600 000 - 700 000) zostało przeniesione na rok 2016.

Przy obliczaniu podatku dochodowego za 2016 rok organizacja mogła również pomniejszyć podstawę opodatkowania (1 200 000 RUB) o saldo przeniesionej straty w wysokości 900 000 RUB. Podatek dochodowy za 2016 rok zostałby obliczony od kwoty 300 000 rubli.

ZASADY OBOWIĄZUJĄCE W OKRESIE 2017 - 2020.

Od 01.01.2017 ust. 2 art. 283 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w nowym wydaniu, a sam artykuł uzupełniono o klauzulę 2.1.

Podatnicy, tak jak dotychczas, mają prawo do przeniesienia kwoty strat uzyskanych w poprzednich okresach podatkowych.

Jednakże dla lat 2017 – 2020 wprowadza się zasadę: podstawa podatku dochodowego za bieżący okres sprawozdawczy (podatkowy), obliczona zgodnie z art. 274 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie można zmniejszyć o więcej niż 50% kwoty strat uzyskanych w poprzednich okresach podatkowych.

Ponadto z art. 283 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zniknął przepis dotyczący tymczasowego (dziesięcioletniego) ograniczenia przenoszenia strat.

notatka

Przepisy art. 283 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w nowym wydaniu dotyczy strat uzyskanych przez podatników za okresy podatkowe rozpoczynające się 01.01.2007. Jest to określone w paragrafie 16 art. 13 ustawy federalnej z dnia 30 listopada 2016 r. nr 401-FZ.

Zatem pomimo usunięcia dziesięcioletniego ograniczenia w przenoszeniu strat organizacje nie mają prawa uwzględnić w 2017 roku strat uzyskanych w 2006 roku.

Przykład 2

Pod koniec 2016 roku organizacja poniosła stratę w wysokości 200 000 rubli.

Okresy sprawozdawcze to pierwszy kwartał, pół roku i dziewięć miesięcy.

Podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym w 2017 r. wynosiła: według wyników I kwartału – 60 000 rubli, pół roku – 140 000 rubli, dziewięciu miesięcy – 270 000 rubli, roku – 240 000 rubli.

Przy obliczaniu podatku dochodowego za pierwszy kwartał 2017 r. Organizacja ma prawo obniżyć podstawę opodatkowania o część przeniesionej straty w wysokości 30 000 rubli. (60 000 RUB x 50%).

Organizacja może również rozpoznać stratę za 2016 rok przy obliczaniu podatku dochodowego na podstawie wyników kolejnych okresów sprawozdawczych w 2017 roku, czyli za sześć miesięcy w wysokości 70 000 rubli. (140 000 RUB x 50%) i przez dziewięć miesięcy - 135 000 RUB. (270 000 RUB x 50%).

Na podstawie wyników za rok 2017 (okres podatkowy) organizacja może uwzględnić dla celów podatku dochodowego stratę w wysokości zaledwie 120 000 rubli. (240 000 RUB x 50%).

Saldo nieponiesionej straty na dzień 1 stycznia 2018 roku wyniesie 80 000 RUB. (200 000 - 120 000).

Podsumujmy wyniki w tabeli.

Okresy sprawozdawcze (podatkowe).	Podstawa podatku	50% podstawy opodatkowania		podstawa opodatkowania, od którego będzie płacony podatek
kwateruję
Pół roku
Dziewięć miesięcy

Jak widać na przykładzie zysk w ciągu roku na koniec każdego okresu sprawozdawczego może albo wzrosnąć, albo zmniejszyć (zysk na koniec roku może być mniejszy niż na koniec dziewięciu miesięcy). Zatem wysokość straty przeniesionej na kolejne okresy podatkowe zależy od kwoty, która zostanie uwzględniona na koniec okresu podatkowego.

Przykład 3

Kontynuujmy przykład 2. Saldo nieponiesionej straty otrzymanej na koniec 2016 roku na dzień 01.01.2018 wyniosło 80 000 rubli.

Podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym w 2018 r. Wynosi: według wyników pierwszego kwartału - 72 000 rubli, pół roku - 210 000 rubli, dziewięć miesięcy - 90 000 rubli, rok - 200 000 rubli.

Przy obliczaniu podatku dochodowego za pierwszy kwartał 2018 r. Organizacja ma prawo obniżyć podstawę opodatkowania o część przeniesionej straty w wysokości 36 000 rubli. (72 000 rubli x 50%).

Przy obliczaniu podatku dochodowego za sześć miesięcy podstawę opodatkowania można obniżyć o nie więcej niż 105 000 rubli. (210 000 RUB x 50%). Jednakże saldo straty na dzień 01.01.2018 r. wynosi 80 000 rubli, dlatego też całą kwotę przeniesionej straty można uwzględnić na koniec sześciu miesięcy. Tak więc w rzeczywistości podstawa zostanie zmniejszona o 80 000 rubli, a podatek będzie musiał zostać obliczony od kwoty 130 000 rubli. (210 000 - 80 000).

Zysk uzyskany na koniec dziewięciu miesięcy wyniósł 90 000 rubli. (czyli mniej niż zysk za pierwsze półrocze). Zatem przy obliczaniu podatku dochodowego za dziewięć miesięcy 2018 r. Organizacja ma prawo obniżyć podstawę opodatkowania o część przeniesionej straty w wysokości 45 000 rubli. (90 000 rub. x 50%).

Przy obliczaniu podatku dochodowego za 2018 rok podstawę opodatkowania można obniżyć o nie więcej niż 100 000 rubli. (200 000 RUB x 50%). Jednakże saldo straty na dzień 01.01.2018 r. wynosi 80 000 rubli, dlatego też całą kwotę przeniesionej straty można uwzględnić na koniec roku. Zatem w rzeczywistości podstawa zostanie zmniejszona o 80 000 rubli, a podatek będzie musiał zostać obliczony od kwoty 120 000 rubli. (200 000 - 80 000).

Podsumujmy wyniki w tabeli.

Okresy sprawozdawcze (podatkowe).	Podstawa podatku	50% podstawy opodatkowania	Kwota straty odnotowanej w okresie sprawozdawczym (podatkowym).	podstawa opodatkowania, od którego będzie płacony podatek
kwateruję
Pół roku
Dziewięć miesięcy

ODZNACZENIE PRZENIESIONEJ STRAT W DEKLARACJI PODATKU DOCHODOWEGO.

Informacje o stratach z lat ubiegłych znajdują się w załączniku nr 4 „Wyliczenie kwoty straty lub części straty pomniejszającej podstawę opodatkowania” do arkusza 02 deklaracji w podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej deklaracją), wzór który oraz Procedurę jego wypełniania (zwaną dalej Procedurą) zatwierdza Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. nr ММВ-7-3/572@.

Zgodnie z pkt 1.1 Procedury oświadczenie musi zawierać stronę tytułową (arkusz 01), podpunkt 1.1 ust. 1, arkusz 02, załączniki 1 i 2 do arkusza 02.

Załącznik 4 do arkusza 02 deklaracji uwzględnia się w sprawozdaniu tylko za pierwszy kwartał i za okres podatkowy. Jednocześnie w załączniku nr 4 za pierwszy kwartał przedstawiono salda nieponiesionej straty na początek okresu podatkowego, natomiast w załączniku 4 za okres podatkowy przedstawiono salda zarówno na początku, jak i na końcu okresu podatkowego.

Zgodnie z klauzulami 9.1, 9.3, 9.4 Procedury wiersz 010 załącznika nr 4 do arkusza 02 odzwierciedla saldo nieponiesionej straty na początek okresu podatkowego, a wiersze 040 - 130 pokazują straty według roku ich powstania.

W wierszu 140 wskazano podstawę opodatkowania, na podstawie której obliczana jest wysokość straty z poprzednich okresów podatkowych, która pomniejsza podstawę opodatkowania bieżącego okresu podatkowego.

Wskaźnik dla wiersza 140 jest równy wskaźnikowi dla wiersza 100 „Podstawa opodatkowania” arkusza 02.

Linia 150 odzwierciedla kwotę straty, o którą podatnik zmniejsza podstawę opodatkowania bieżącego okresu podatkowego.

notatka

Formularz i tryb wypełniania aktualnej deklaracji zostały zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. Nr ММВ-7-3/572@, czyli przed wydaniem ustawy federalnej z dnia 30 listopada, 2016 nr 401-FZ. W związku z tym wskaźniki linii odzwierciedlających przeniesienie strat należy utworzyć z uwzględnieniem zmian wprowadzonych do kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej na mocy tej ustawy. Wyjaśnienia takie znajdują się w szczególności w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 01.09.2017 r. nr SD-4-3/61@.

W załączniku nr 4 do arkusza 02 wskaźnik w wierszu 150 „, - ogółem” nie może przekraczać 50% wskaźnika w wierszu 140 „Podstawa opodatkowania za okres sprawozdawczy (podatkowy)”.

W saldach nieponiesionych strat na początek okresu podatkowego (linie 010, 040 - 130 załącznika nr 4 do arkusza 02) można uwzględnić straty otrzymane przez podatników począwszy od strat za rok 2007.

Wskaźnik z linii 150 jest przenoszony do linii 110 „Kwota straty lub część straty zmniejszająca podstawę opodatkowania za okres sprawozdawczy (podatkowy)” arkusza 02 deklaracji.

Linię 160 wypełnia się przy sporządzaniu zeznania za okres podatkowy. Saldo nieponiesionej straty w tej linii ustala się jako różnicę sumy linii 010, 136 i 150. Jeżeli strata powstała w upływającym okresie rozliczeniowym, za który złożono deklarację, wówczas saldo nieponiesionej straty w koniec okresu podatkowego (linia 160) obejmuje wskaźniki linii 010, 136 oraz kwotę straty z upływającego okresu podatkowego.

Saldo nieponiesionej straty na koniec okresu podatkowego (linia 160) jest przenoszone do linii 010 - 130, 136 kalkulacji złożonej za okres sprawozdawczy (podatkowy) następnego roku. W takim przypadku wysokość straty za upływający okres rozliczeniowy wskazywana jest jako ostatnia w wykazie lat, za które poniesiono straty.

Jak wskazano powyżej, załącznik 4 do arkusza 02 jest uwzględniany w deklaracji tylko za pierwszy kwartał i za okres podatkowy. Nie uniemożliwia to jednak podatnikowi uwzględnienia straty z lat ubiegłych przy obniżeniu podstawy opodatkowania za sześć i dziewięć miesięcy roku bieżącego.

Przejdźmy do klauzuli 5.5 Procedury, która stanowi, że w zeznaniach za pierwszy kwartał i za okres rozliczeniowy przekazywana jest kwota straty lub jej część zmniejszająca podstawę opodatkowania za okres sprawozdawczy (podatkowy) od wiersza 150 Załącznika 4 do arkusza 02 do wiersza 110 tej karty.

W deklaracjach za pozostałe okresy rozliczeniowe wiersz 110 arkusza 02 ustala się na podstawie danych zawartych w wierszu 160 załącznika nr 4 do deklaracji za poprzedni okres rozliczeniowy, wiersze 010, 135, 136 załącznika nr 4 do deklaracji za I kwartał bieżący okres rozliczeniowy i wiersz 100 dotyczący okresu sprawozdawczego, za który sporządzana jest deklaracja.

Przykład 4

Wykorzystajmy dane z przykładu 2. Pokażemy jak wypełnić niektóre wskaźniki z arkusza 02 i załącznika 4 do tego arkusza w deklaracjach za okresy sprawozdawcze i podatkowe 2017 roku.

Obliczanie podatku dochodowego od osób prawnych

Wskaźniki	Kod linii	kwateruję	Pół roku	Dziewięć miesięcy
Całkowity zysk (strata)
Podstawa podatku
Kwota straty lub jej część zmniejszająca podstawę opodatkowania za okres sprawozdawczy (podatkowy). (wiersz 150 załącznika 4 do arkusza 02)
Podstawa opodatkowania do obliczenia podatku (linia 100 - linia 110)

Obliczenie kwoty straty lub części straty zmniejszającej podstawę opodatkowania

Wskaźniki	Kod linii	kwateruję
Saldo nieponiesionej straty na początek okresu podatkowego – ogółem
W tym za rok 2016
Podstawa opodatkowania za okres sprawozdawczy (podatkowy). (wiersz 100 arkusza 02)
Kwota straty lub jej część zmniejszająca podstawę opodatkowania za okres sprawozdawczy (podatkowy).
Saldo nieponiesionej straty na koniec okresu podatkowego

CZAS PRZECHOWYWANIA DOKUMENTÓW POTWIERDZAJĄCYCH UTRATĘ.

Przy obliczaniu podatku dochodowego organizacje mają prawo uwzględnić straty, pod warunkiem spełnienia wymogów określonych przez prawo. Należą do nich klauzula 4 art. 283 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przewiduje obowiązek przechowywania przez podatników dokumentów potwierdzających wysokość poniesionych strat przez cały okres, w przypadku gdy podstawa opodatkowania bieżącego okresu podatkowego jest pomniejszana o kwoty wcześniej otrzymanych strat.

Strata to wynik finansowy działalności gospodarczej organizacji, na którego wielkość wpływa wysokość wydatków poniesionych w okresie rozliczeniowym, uwzględnianych przy ustalaniu dochodu do opodatkowania, jeżeli spełniają one wymogi wymienione w art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wydatki muszą być uzasadnione i udokumentowane, dokonane w celu prowadzenia działalności mającej na celu osiągnięcie dochodu.

W okresie rozliczenia straty spółka ma obowiązek przechowywać dokumenty potwierdzające jej wielkość (patrz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 maja 2012 r. nr 03-03-06/1/278 oraz z dnia 23 kwietnia, 2009 nr 03-03-06/1/276). Dokumentami takimi są księgi rachunkowe podatkowe oraz dokumenty pierwotne (patrz uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 lipca 2012 r. nr 3546/12 oraz Okręg FAS Północno-Zachodni z dnia 16 listopada 2012 r. w sprawie nr A56 -4116/2012).

Zatem w przypadku, gdy strata zostanie odzwierciedlona w zeznaniu podatkowym bez odpowiednich uzupełniających dokumentów podstawowych na podstawie rejestrów podatkowych i innych dokumentów analitycznych, procedura określona w art. 4 art. 283 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie można uznać za spełniony, ponieważ odpowiadające im koszty nie będą spełniać kryteriów określonych w ust. 1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ponieważ możliwość uwzględnienia wysokości straty ma charakter deklaratywny i na podatniku ciąży obowiązek wykazania jej legalności i ważności, w przypadku braku potwierdzenia straty odpowiednimi dokumentami, w tym pierwotnymi dokumentami księgowymi, w trakcie przez cały okres, w którym pomniejsza podstawę opodatkowania o kwoty wcześniej poniesionej straty, podatnik ponosi ryzyko niekorzystnych konsekwencji podatkowych (por. Uchwała Sądu Najwyższego w Moskwie z dnia 22 lipca 2016 r. nr F05-10138/2016 w sprawie sygn. A41-81431/2015).

W praktyce taka sytuacja jest możliwa. Okres wystąpienia straty został sprawdzony podczas na miejscu kontroli podatkowej, w wyniku której inspektorat nie miał żadnych uwag co do legalności zaewidencjonowania straty. Podatnik uznawszy, że strata została stwierdzona, nie przechowywał dokumentów dłużej niż cztery lata. Powstaje pytanie: czy podatnik ma prawo przenieść stratę na przyszłość w przypadku dokonania czynności opartej na wynikach kontroli podatkowej, jeżeli nie ma pierwotnego dowodu potwierdzającego stratę? Przykładowo pod koniec 2010 roku organizacja poniosła stratę. Część straty uwzględniono w kalkulacji podstawy podatku dochodowego za lata 2011 – 2016. W 2014 roku przeprowadzono na miejscu kontrolę podatkową, w wyniku której nie zgłoszono uwag co do zasadności przeniesienia strat na przyszłość. Czy organizacja ma obowiązek przechowywać dokumenty potwierdzające stratę poniesioną w 2010 roku, czy też można je zniszczyć po przeprowadzonych audytach?

W praktyce arbitrażowej można spotkać się z dwoma stanowiskami w tej kwestii. Po pierwsze: organizacje mają obowiązek przechowywać dokumenty przez cały okres odpisywania strat, nawet jeśli w okresach, w których strata została poniesiona, przeprowadzono już kontrole podatkowe. Protokół kontroli podatkowej nie jest dokumentem wskazującym na legalność rozliczenia straty, nie zawiera analizy dokumentów potwierdzających wysokość straty. Ponadto przepisy podatkowe nie przewidują wygaśnięcia obowiązku przechowywania dokumentów przez podatnika po zakończeniu kontroli podatkowej (wniosek ten wynika z decyzji Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 25 stycznia 2012 r. w sprawie nr A12-5807/ 2011, z dnia 12 kwietnia 2011 r. w sprawie nr A55-18273/2010). Opinia druga: w przypadku braku pierwotnych dokumentów księgowych wysokość straty z lat ubiegłych można potwierdzić wynikami wcześniej przeprowadzonej kontroli podatkowej na miejscu (patrz np. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Ukrainy z dnia 1 czerwca , 2011 w sprawie nr F09-2789/11-S3).

SZCZEGÓŁOWE ZAGADNIENIA ZWIĄZANE Z PRZENIESIENIEM STRAT.

O możliwości przenoszenia strat przy przejściu do uproszczonego systemu podatkowego i z powrotem.

Zwróćmy uwagę, że strata uzyskana przez podatnika w ramach OSNO nie jest uwzględniana przy przejściu na -USNO. Tym samym podatnikowi stosującemu uproszczony system podatkowy, którego przedmiotem opodatkowania są „przychody minus wydatki”, nie przysługuje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania zapłaconej w związku ze stosowaniem tego systemu opodatkowania.

Straty powstałe w okresach stosowania OSNO mogą zostać uwzględnione dla celów podatku dochodowego po powrocie organizacji do systemu ogólnego z uproszczonym systemem podatkowym, z uwzględnieniem przepisów art. 283 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Wniosek ten wynika z pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 października 2010 r. nr 03-03-06/1/657.

Przykładowo, po przejściu z 01.01.2017 r. z OSNO na -USNO, organizacja nie ma prawa pomniejszyć podstawy za 2017 r. o kwotę straty poniesionej w 2016 r. przy stosowaniu OSNO.

Jeżeli od 1.01.2018 r. powróci do systemu powszechnego, to począwszy od tego okresu może uwzględniać straty uzyskane przed przejściem na uproszczony system podatkowy.

JEŚLI PODSTAWA PODATKU OKREŚLONA METODĄ OBLICZENIOWĄ.

Ciekawą sytuację naszym zdaniem rozpatrywał ostatnio AS VSO w uchwale nr F02-6973/2016 z dnia 12 stycznia 2017 r. w sprawie nr A19-16924/2015.

Podczas przeprowadzania kontroli podatkowej na miejscu organizacja nie była w stanie przedstawić podstawowych dokumentów potwierdzających prawidłowe obliczenie podatków za kontrolowany okres. W związku z tym podstawa podatku dochodowego została ustalona przez Federalną Służbę Podatkową przy użyciu metody obliczeniowej opartej na klauzuli 7 art. 31 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie w okresach poprzedzających badany okres organizacja poniosła stratę. Urzędnicy skarbowi odmówili zmniejszenia podstawy ustalonej w drodze obliczenia kwoty strat. Arbitrzy wspierali organy podatkowe w tej kwestii.

, Arkusz 02 i załączniki do niego: N 1 i N 2. Pozostałe arkusze, sekcje i załączniki są potrzebne tylko wtedy, gdy odzwierciedlono w nich operacje klauzula 1.1 Procedura wypełniania deklaracji.

Przykład. Sytuacje, w których konieczne jest wypełnienie dodatkowych sekcji deklaracji

W załączniku nr 1 do arkusza 02 należy wskazać przychody za pierwsze półrocze. W załączniku nr 2 - i wydatki, straty. Wiele linii aplikacji często pozostaje pustych, jest to normalne.

W arkuszu 02 przenieś sumę wszystkich dochodów, wydatków i strat z wniosków. W wierszu 180 oblicz podatek dochodowy za półrocze, a w wierszu 210 - całkowitą kwotę zaliczek, które trzeba było zapłacić od początku roku. Dodatnia różnica między nimi oznacza dopłatę, ujemna różnica oznacza obniżkę.

W wierszu 290 należy podać łączną kwotę wpłat miesięcznych za III kwartał, jest ona równa różnicy pomiędzy linią 180 deklaracji za półrocze a linią 180 deklaracji za I kwartał. Pozostaw linię 320 pustą.

W podrozdziale 1.2 oblicz płatności miesięczne za III kwartał zgodnie z terminami płatności. Każda wpłata do budżetu federalnego wynosi 1/3 linii 300 arkusza 02, do budżetu regionalnego - 1/3 linii 310. Jeżeli wskaźniki tych linii nie są podzielne przez 3, resztę dodaj do płatności za trzeci okres.

W podpunkcie 1.1 należy wskazać kwotę, która ma zostać wpłacona dodatkowo lub pomniejszona na podstawie wyników kwartału do budżetu federalnego i regionalnego.

Przykład. Wypełnienie zeznania podatkowego za I półrocze 2019 r.

Codziennie wybieramy wiadomości ważne w pracy księgowego, oszczędzając Twój czas.

Jak możemy teraz wypełnić załącznik nr 4 do arkusza 02, aby nie odzwierciedlał kwoty straty, o którą nie pomniejszymy podatku dochodowego?

W deklaracjach za lata 2014-2015 automatycznie wpisano załącznik nr 4 do arkusza 02 w celu obliczenia kwoty straty (ponieważ strata powstała zarówno w 2014 r., jak i 2015 r.) w wierszach 010 040 140 160 i deklaracje zostały przesłane do Federalnej Służby Podatkowej z saldem straty nie przeniesionym.W 2016 r. Mamy w tym roku zysk, ale chcemy obniżyć podatek tylko od części straty za 2014 r., a podatku od pozostałej części nigdy nie zmniejszać.

Prosimy o wypełnienie Załącznika 4 w kolejności ogólnej. W wierszach 010 – 130 pokaż saldo nieprzeniesionej straty na początek roku. Odzwierciedlaj kwotę części straty, którą przeniosłeś w 2016 r., W wierszu 150 dodatku 4 i w wierszu 110 arkusza 02, kwotę straty nieprzeniesionej na koniec roku - w wierszu 160 dodatku 4. Czy niewypełnienie wiersza 160 w związku z decyzją o nieprzeniesieniu tej straty w przyszłości nie jest możliwe, ponieważ w przeciwnym razie deklaracja nie przejdzie kontroli formatu i logiki.

Wypełnienie linii 010-130 i 160 w żaden sposób nie zobowiązuje Cię do poniesienia przyszłych strat. Oznacza to, że nawet jeśli osiągniesz zysk na podstawie wyników dowolnego przyszłego okresu sprawozdawczego lub podatkowego, po prostu nie wypełnisz wierszy 150 dodatku 4 i 110 arkusza 02.

Od 2017 roku nie możesz w ogóle umieszczać Załącznika 4 w swoim oświadczeniu, jeśli jesteś przekonany, że nie poniesiesz strat. Uwaga: jeżeli nagle zmienisz decyzję i będziesz chciał przenieść pozostałą część straty na inny okres, będziesz musiał złożyć wyjaśnienia za te okresy, w których nie złożono Załącznika 4.

Jak przygotować i złożyć zeznanie podatkowe

Załącznik 4 do arkusza 02

Uwzględnij wniosek w deklaracji tylko za pierwszy kwartał i za cały okres rozliczeniowy (Procedura zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 października 2016 r. Nr ММВ-7-3/572).

Wypełnij wiersz 160 wyłącznie w deklaracji rocznej. Zapisz tutaj saldo nieponiesionej straty na koniec okresu podatkowego.