Основными _________________________ системы банковского учета является:

Сбор, обработка и отображение первичных данных о деятельности банка;

Систематизация, группирование и обобщение данных с целью получения итоговой информации о финансово-хозяйственных операциях банка;

Обеспечение достоверной и своевременной информацией внутренних и внешних пользователей учетной информации;

Формирование информационной базы для планирования, стимулирования, организации, регуляции, анализа и контроля за деятельностью банка.

Американская бухгалтерская ассоциация выделила такие учетные модели:

-англо-американская модель (Великобритания, Голландия, США) – учет сориентирован на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов;

-континентальная модель (Европа и Япония) – наблюдается консерватизм в методе и процедурах бухгалтерского учета, который регламентируется законодательно;

-_________________________________ модель (Бразилия и испано-язычные страны (Венесуэла, Аргентина)) – применяется своевременная периодическая корректировка данных на темп инфляции; формы отчетности ориентированы на представление учетной информации государственным органам власти с целью обеспечения процесса планирования;

-интернациональная модель – это система учета, которая возникла в результате углубленных интеграционных процессов международных рынков капитала. Ее популяризации способствовало создание МСБУ, где отражены общие принципы, методики и процедуры учета, которые могут быть адаптированы к особенностям каждой национальной системы учета.

Украина использует в национальной системе учета элементы ______________________ модели.

Процесс формирования национальной системы бухгалтерского учета в банках Украины отражен на рисунке 1.1.

Рис. 1.1. Формирование национальной системы банковского бухгалтерского учета и
отчетности в Украине

Национальная система учета включает финансовый, управленческий и налоговый учеты, которые основываются на единой информационной базе, отличаясь формой и периодичностью расчета данных.

Финансовый учет в банках Украины – это составляющая системы учета, которая включает совокупность правил, методик и процедур учета для выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации об операциях банка внешним пользователям, а также внутренним пользователям для принятия управленческих решений.

Финансовый учет в банках можно разбить на три части:

Аналитический учет – ведение лицевых счетов, выполнение бухгалтерских проводок и расчет остатков и оборотов по ним на основе первичных документов (договор на расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор, платежное поручение, мемориальный ордер и т.д.).

________________________ учет – ведение балансовых счетов в соответствии с планом счетов банка, расчет остатков и оборотов по ним на основе данных лицевых счетов, т.е. данных аналитического учета.

Расчет отчетных показателей – нормативов, расшифровок, сумм по кассовым символам и символам доходов и расходов и т.д. на основе данных аналитического и синтетического учета (остатков и оборотов по лицевым и балансовым счетам), и первичных документов.

Финансовый учет четко регламентируется нормативно-правовыми актами НБУ. Принципы, методология его ведения в банке отражаются в его учетной политике.

Принципы бухгалтерского учета , которые определены в Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Украины:

- полного освещения – все операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо исключений;

- автономности – активы и обязательства банка должны быть отделены от активов и обязательств собственников этого банка и других банков (предприятий);

- ___________________ – оценка активов и обязательств осуществляется, исходя из предположения, что банк является непрерывно действующим и остается действующим в обозримом будущем;

- последовательности – постоянное (из года в год) применение банком избранной учетной политики;

- ________________________________________ – операции учитываются и раскрываются в отчетности в соответствии с их сущностью и экономическим содержанием, а не только с их юридической формой.

- исторической (фактической) себестоимости (оценки) – активы и пассивы учитываются приоритетно по стоимости их приобретения или возникновения. Активы и обязательства в инвалюте переоцениваются при изменении официального валютного курса на отчетную дату;

- начисления и соответствия доходов и расходов – для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов;

- __________________________ – применение в учете методов оценки, согласно которым активы и/или доход не будут завышены, а обязательства и/или расходы – не будут занижены.

Управленческий учет банка – это совокупность правил и процедур, которые обеспечивают подготовку и предоставление информации о деятельности банка для удовлетворения потребностей руководства банка и его менеджеров во время принятия управленческих решений согласно с требованиями внутренних нормативно-правовых документов.

Управленческий учет объединяет четыре составляющие:

1. Операционный учет – учет хозяйственных и бизнес – операций банка в виде журналов сделок, договоров и контрактов, а также плановых и фактических платежей по ним.

2. ___________________ учет – расчет позиций и ведение учетных регистров, таких как текущие позиции по активам и пассивам, фактические доходы и расходы за определенный период и т.д. на базе операционного учета, а в некоторых случаях и аналитического учета.

3. Финансовое планирование – определение плановых значений по позициям и учетным регистрам на основе данных операционного и позиционного учета (плановые позиции по активам и пассивам, плановые доходы и расходы и т.д.).

4. ___________________________ – расчет коэффициентов и финансовых показателей с использованием результатов позиционного учета и финансового планирования (расчет текущей и срочной ликвидности, вычисление процентных ставок).

Налоговый учет в Украине ведется в соответствии с Налоговым кодексом Украины.

Мировая бухгалтерская практика выделяет три подхода к налоговому учету:

Бухгалтерский и налоговый учет является абсолютно независимыми и ведутся отдельно;

Бухгалтерский и налоговый учеты приближены друг к другу, используют тождественную первичную базу и ведутся отдельно;

- ________________________________________________________________________.

Для упрощения ведения налогового учета банки широко используют счета управленческого учета. Формы, правила, порядок организации и ведения налогового учета определяет Государственная налоговая администрация.

Все виды (подсистемы) учета объединяет общая цель – представление достоверной и своевременной информации соответствующим категориям пользователей с целью формирования эффективных управленческих решений.

__________________ банковского учета – это информационное отображение состояния активов и пассивов банка и их рациональное использование в процессе расширенного общественного воспроизводства.

Объект банковского учета – составная часть предмета с учетом соответствующей степени его детализации и конкретизации. К объектам банковского учета относятся: активы, пассивы и финансово-хозяйственные процессы кредитного учреждения.

Активы – это ресурсы, которые контролируются учреждением банка, приобретены в результате предыдущих операций и должны принести доход или другую экономическую выгоду в будущем.

Активы = Пассивы = Обязательства + Капитал.

Пассивы – это ресурсы банка, которые состоят из собственных, привлеченных и заемных средств для проведения активных операций с целью получения прибыли.

Основными финансово-хозяйственными процессами банка являются:

- создание банковского продукта – взаимодействие трудового потенциала с имеющимися в распоряжении банка ресурсами. Расходы банка на создание нового продукта составляют одну из сторон его деятельности, подлежащую отражению в информационной учетной системе;

- продвижение банковского продукта к потребителю – этот процесс связан с расходами труда, ресурсами и доходами банка в результате реализации банковского продукта, т.е. охватывает время от создания банковского продукта до его потребления;

- _________________________________________________________________ – охватывает расчеты с работниками по заработной плате, с собственниками (акционерами) банка, с органами социального страхования по отчислениям, с госбюджетом по налогам и платежам.

Метод банковского учета – совокупность приемов и способов, позволяющих изучить состояние активов и пассивов банка и уровень эффективности их использования в банковском учете. Основными методами банковского учета являются:

- ____________________________ – способ отражения объектов банковского учета с целью осуществления непрерывного наблюдения;

- инвентаризация – способ выявления фактического наличия и состояния материальных ценностей и денежных средств на определенное время путем пересчета, взвешивания, обмера, оценки ресурсов банка и сопоставления с данными учета с целью устранения возможных разногласий с действительностью;

- оценка – способ обобщения объектов банковского учета путем применения единого измерителя – национальной валюты. Операции с иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу НБУ на время ее осуществления или составления отчетности;

- калькуляция – способ вычисления в денежном измерении расходов на разработку и реализацию банковских услуг;

- счета – способ группировки, текущего учета и контроля за наличием и движением средств банка, источников их образования и финансово-хозяйственных процессов для систематического контроля за ними;

- ______________________________ – способ регистрации информации в учетной системе банка, согласно которому каждая запись-регистрация отражается по двум счетам: по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого;

- бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и определения в денежной оценке состояния активов, пассивов и собственного капитала на определенную дату;

- ____________________ – система взаимосвязанных обобщенных показателей, отражающих финансово-хозяйственное состояние банка и результаты его деятельности за отчетный период.

Основы организации бухгалтерского учета в банках.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Характеристика балансовых и внебалансовых счетов.

Учет и формирование уставного капитала банков.

Открытие и ведение корреспондентских счетов в системе банка России. 6.Учет операций по корреспондентскому счету в банке России

7. Открытие корреспондентских счетов ЛОРО и НОСТРО. 8.Учет операций по счетам ЛОРО и НОСТРО

9. Открытие, ведение и учет расчетных счетов клиентов.

Порядок расчетов платежными поручениями.

Порядок расчетов чеками.

12.Учет межбанковских кредитов

Учет потребительских кредитов.

У чет выданных кредитов, если клиент обслуживается в данном банке.

Учет выданных кредитов, если клиент обслуживается в другом банке.

Учет расчетных операций.

Учет активных операций с ценными бумагами.

Учет пассивных операций с ценными бумагами. 19.Порядок выдачи денег организациям

20.Учет наличных денег в кассе банка

21.Учет вексельных операций

22.Учет обязательных резервов, депонируемых в банке России

23.Учет акций выкупленных у акционеров

24. У чет начисления дивидендов

25.Учет операций в иностранной валюте

26.Учет операций с наличной валютой и чеками

27. Открытие валютных счетов клиентов.

28.Обязательная продажа части валютной выручки.

Учет и оформление безналичных расчетов при использовании аккредитивов.

Учет доходов банка 31 .Учет расходов банка

32.Учет финансового результата(прибыли)

33. Определение доходов и расходов кассовым методом и методом начисления.

34.Правила подготовки и состав бухгалтерской отчетности

Балансовые счета и их построение.

Организация аналитического учета в банках.

Основы организации бухгалтерского учета в банках.

Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Фе­дерального закона от 02.12.90 г. № 395-1 «О банках и банковской дея­тельности», Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Централь­ном банке Российской Федерации (Банке России)» и Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пунктом 5 ст. 4 и ст. 5 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определено, что именно Цен­тральный банк России устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России яв­ляется основой построения системы нормативного регулирования бух­галтерского учета и призвана: 1. быть основой разработки новых и пересмотра действующих норма­тивных актов по бухгалтерскому учету; 2. быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулирован­ным нормативными актами; 3. понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности; 4. обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

Концепция не заменяет нормативные акты по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то испол­нению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета организациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и ор­ганизационно-правовых форм.

Для реализации цели, поставленной в Концепции, при организации бухгалтерского учета предполагается: 1. имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации (допу­щение имущественной обособленности организации); 2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом бу­дущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обя­зательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации); 3. выбранная организацией учетная политика применяется последова­тельно - от одного отчетного года к другому в рамках одной органи­зации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение по­следовательности применения учетной политики); 4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому от­четному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском чете), в котором они имели место, независимо от фактического вре­мени поступления или выплаты денежных средств, связанных с эти­ ми фактами (допущение временной определенности фактов хозяйст­венной деятельности).

При формировании информации в бухгалтерском учете интересы на­логовой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отно­шении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осущест­вления налогообложения.

Трапезы/меняльные конторы/банки вели счётные книги. Бумага (папирус) и кожа были дорогие. Записи старались вести на табличках. Часто таблички покрывались воском.

Основным источником о праве, деятельности банкиров, и торговых связях в IV века до н. э. считается XVII «Банкирская» речь (Трапедзитик) Исократа .

Римские банкиры назывались аргентариями.

Аргентарии (argentarii) - менялы и банкиры в древнем Риме (Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона). Римляне стремились все ввести в рамки законов.

В Риме в банках велось несколько книг. Основной из книг была приходно-расходная. За её неправильное ведение могло последовать наказание. Хозяйственные операции записывали также в адверсарии . Именно из адверсария сгруппированные и очищенные от ошибок данные переносились в основную книгу.

Но в банках велась и ещё одна книга - книга учёта операций с клиентами. В ней операции учитывались и остатки выводились в разрезе клиентов.

Вопросы учёта иногда приходилось регулировать даже римскому сенату. Так, по вопросу, что главнее запись в главной книге или аналитический документ (журнал с записью о долге по вкладу) Сенат принял решение, что для банкира важнее запись в Главной книге. Об это говорит в своей речи Цицерон (за Квинта Росция - актёра).

Следует отметить, что банки занимались операциями не только с наличностью, но и безналичными расчетами. Счета открывались на каждого клиента (nomem ratio). Остаток по счету клиента назывался реликвия.

Латинские учётно-бухгалтерские слова попали во многие языки мира и используются в современной бухгалтерии. Например, debet использовалось для обозначения долга клиента. Мы сейчас должников зовем дебиторами. Понятие habet depositos - «имеет вкладов».

Или к примеру авизо. Авизо (итал. avviso) извещение об изменениях в состоянии взаимных расчётов, посылаемое одним контрагентом другому. Особенно широко термин «А.» применяется в банковской практике (согласно БСЭ). Одновременно дается и второе понятие термина авизо - небольшое военное, сравнительно быстроходное судно, применявшееся в некоторых иностранных флотах (Франции, Италии, Испании) до начала 20 в. для разведки, а также для посыльной службы и различных поручений. Раньше под авизо понимали корабль, который плавал между греческими островами, от Италии до Египта и перевозил корреспонденцию, сообщения. Вот таким образом название корабля «перешло» на банковское извещение. Ну а известное слово кредит (от лат. credit - он верит) - одна из двух сторон бухгалтерских счетов (обычно правая) - красноречиво говорит о том, что в кредите отражаются долги банка перед клиентом.

В целом, банковский учёт развивался по мере развития самих банков и банковского дела. Об истории вопроса (о банках и о их деятельности) можно судить и по литературным произведениям, например по роману А. Дюма «Граф Монте-Кристо ».

Для оценки и сравнения бизнеса, унификации процедур в соответствии с законодательством хотелось получить унификацию и учётно-ссудных процедур и правил учёта.

Идея с однообразным планом счетов приходила в голову разным людям. Высказывались разные предложения.

В 1903 году Ежен Леотей предложил план счетов и баланс, в которых было 4 раздела: "Капитал, " « Запасы», " Денежные средства ", « Привлеченные стоимости и обязательства»

Национальный план счетов в Германии был разработан и внедрен в 1937 году.

Банковский учёт в России

Что касается России, то изменение кредитной системы страны и последовавшее после этого, в 1860 году, учреждение Государственного банка и его отделений, дало толчок к развитию в России кредита и появлению кредитных обществ.

Разнообразие банковских операций, их новизна для России, с одновременным открытием всех банковских организаций во многих и различных местах в России, вызвали потребность в людях, которые были бы серьёзно знакомы с банковскими операциями и с банковским счетоводством. Одной из основных форм ссудно-учётных операций был учёт векселей, а из обязательств - вклады и процентные бумаги. Также одно время Госбанк активно вел операции по размену бумажных денег на серебряную монету.

Статьи на балансе Госбанка открывались и заводились книги по необходимости совершения операций. Например, в 1872 году в балансе были открыты счета по учёту операций с железными дорогами и специальные счета по кредитам, открываемым коммерческим банкам. Это были новые операции, ведь до 1860-х годов частных кредитных организаций в России практически не было. В России выходили специализированные издания по данному вопросу, специальная литература и учебные материалы .

Тем не менее, бухгалтеров не хватало, а уровень их квалификации не всегда соответствовал текущим требованиям. Как вспоминает Н. П. Полянский, в Рыбинской конторе должность бухгалтера была занята, однако «оказалось, что он мог только вести свой бухгалтерский мемориал. Дело же знал плохо. Каждый раз во время заключения годичных счетов я садился за его конторку и сходил с неё лишь после посылки балансовой с выводом прибыли или убытка телеграммы»

В отличие от наших времен утверждённого «Плана счетов» в те времена не было. Все обходились наименованием счетов и их экономическим смыслом.

Революция привела к изменению учётной системы. Формально новая власть провозгласила отказ от денег. Но тем не менее деньги (или их заменители - совдензнаки) были нужны и учитывать их тоже надо было как в рамках бюджетного процесса, так и в рамках денежного обращения в широком смысле этого слова.

Правила были жесткие, основанные на единой системе учёта государственных средств.

План счетов появился как единая методологическая система учёта позже.

Система, построенная в 30-х годах, просуществовала до конца 80-х годов, до появления коммерческих кооперативных банков.

В период 1988-1989 гг. создаются специализированные госбанки - Жилсоцбанк, Агропромбанк. Появление новых субъектов, таких как акционерные общества, фермеры и т. п. субъекты экономических отношений приводило к необходимости изменений в План счетов и Правила. Да и сама процедура прохождения денежного потока, распределение прав и обязанностей в коммерческих банках стали отличаться от государственных.

В соответствии с действующим законодательством правила ведения бухгалтерского учёта в банках определяет Центральный банк Российской Федерации

План счетов кредитных организаций

• 1981-1989 Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчётности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 21.11.1980
• Указания Госбанка СССР № 1027 по применению плана счетов бухгалтерского учёта в банках СССР от 18.11.1987 г.
• 1989-1997 - действовал План счетов бухгалтерского учёта в коммерческих банках (кредитных учреждениях) Российской Федерации, первая редакция которого утверждена Письмом Госбанка СССР от 21.12.1989 № 254.
• 1998-2002 - действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, содержащийся в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 № 02-263 (и ранее Приказом ЦБ РФ от 31.10.1996 № 02-399).
• 2003-2007 - действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, содержащийся в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П.
• 2008-2012 - действовал План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, который содержался в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утверждённых Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П.

В декабре 1989 г. был доведен новый план счетов для коммерческих и кооперативных банков (письмо № 254). Отделения Сберегательного банка должны были перейти на этот план счетов позже, по мере готовности.

Этот план счетов просуществовал до 1998 года. Основным его неудобством было то, что он не мог отражать тех операций, которые стали совершать коммерческие банки по операциям не проводимым Госбанком и изменением структуры субъектов экономической деятельности. Как правило, Правила ведения бухгалтерского, а ранее и операционного учёта менялись параллельно с Планом счетов.

С 01.01.2013 действуют Правила, утверждённые Положением Банка России № 385-П от 16.07.2012.

Со 02.04.2017 действуют Правила, утверждённые Положением Банка России № 579-П от 27.02.2017.

Правила ведения банковского учёта

• Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчётности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 30.08.1967
• Инструкция по операционной работе, бухгалтерскому учёту, внутрибанковскому контролю и отчётности учреждений Государственного банка СССР № 12 от 21.11.1980
• Правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности в учреждениях банков СССР. № 7. Утверждены Госбанком СССР от 30.09.1989 г.
• Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61, утверждены Приказом от 18.06.1997 № 02-263.
• О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, положение Банка России от 05.12.2002 г. № 205-П
• О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, положение Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П
• О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, положение Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П

По валютным операциям существовали свои правила учёта.

• Инструкция О порядке совершения банковских операций с иностранной валютой Госбанк СССР от 27 апреля 1979 г. № 64.
• Инструкция «О порядке совершения банковских операций по международным расчетам» Внешторгбанк СССР от 25 декабря 1985 г. № 1

Сейчас Российская Федерация постепенно переходит на МСФО. В отличие от российских стандартов международные стандарты финансовой отчётности не регламентируют, каким должен быть план счетов.

Задачи и объекты банковского учёта

Банковский учёт характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчётные , кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учёта клиентов и контролируются путём составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учёта создает возможность анализа банковской деятельности. Чёткость и оперативность банковского учёта позволяет осуществлять контроль за сохранностью денежных средств , денежным оборотом и состоянием расчётных и кредитных отношений.

Организационные основы банковского учёта в России

Банковский учёт, являясь разновидностью бухгалтерского учёта , существенно отличается от учёта остальных хозяйствующих субъектов . Тем не менее, предмет, задачи методы бухгалтерского учёта (документация , баланс , двойная запись , инвентаризация) неизменны и соответствуют требованиям законодательства о бухгалтерском учёте.

К ведению банковского учёта предъявляются следующие требования:

• Банковский учёт совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований и обязательств, хозяйственных и других операций кредитной организации ведётся в валюте Российской Федерации .
• Учёт имущества других юридических лиц , находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности .
• Банковский учёт ведётся кредитной организацией непрерывно с момента её регистрации и до момента ликвидации в установленном законодательством порядке.
• Кредитная организация ведёт банковский учёт имущества и обязательств , банковских, хозяйственных и иных операций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах банковского, включённых в рабочий план счетов банковского учёта.
• Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта .
• Все операции и результаты инвентаризаций должны своевременно отражаться на счетах банковского учёта без каких-либо пропусков или изъятий.
• В бухгалтерском учёте банков текущие внутрибанковские операции и операции по учёту затрат капитального характера учитываются раздельно.
• Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость может изменяться путём переоценки или путём создания резерва на возможные потери , однако активы и обязательства в иностранной валюте , драгоценных металлах и природных драгоценных камнях должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами банка России.
• Ценности и документы, отражённые в учёте по балансовым счетам, - по внебалансовым счетам не отражается.
• Финансовые и хозяйственные операции отражаются в банковском учёте в день их совершения.

Правильно и грамотно организованный банковский учёт позволяет обеспечить:

• быстрое и чёткое обслуживание клиентов,
• своевременное и точное отражение банковских операций в учёте и отчётности кредитных организаций,
• предупреждение возможности возникновения недостач , неправомерного расходования денежных средств и материальных ценностей,
• сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основании применении средств автоматизации ,
• надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учётных операций.

Структура плана счетов банковского учёта

План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях и правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, (далее - Правила) введён в действие положением Центрального банка Российской Федерации от 26 марта 2007 года № 302-п. План счетов банковского учёта состоит из балансовых и внебалансовых счетов:

• Балансовые счета - основные счета по учёту имущества, ресурсов и обязательств банка.
• Внебалансовые счета - используются для учёта ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса (поступающих в банк на хранение и комиссию, на инкассо; бланков ценных бумаг и проч.)

Счета плана счетов группированы в пять глав.

Балансовые счета

Балансовые счета (Глава А ) - состоит из семи разделов:

• Раздел 1. «Капитал и фонды» - счета служат для учёта уставного и добавочного капитала , резервного фонда банка и фондов накопления, то есть собственных средств банка как обеспечения обязательств банка;
• Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы » - счета этого раздела служат для учёта наличных денег , в том числе в пути, наличной валюты, драгоценных металлов и камней. Эти активы самые ликвидные , однако наименее доходные;
• Раздел 3. «Межбанковские операции» - счета для учёта межбанковских расчётов , кредитов и депозитов (между коммерческими банками, а также между кредитной организацией и расчётно-кассовым центром банка России);
• Раздел 4. «Операции с клиентами» - счета служат для учёта средств на счетах клиентов банка; депозитов ; кредитов , предоставленных клиентам - юридическим и физическим лицам;
• Раздел 5. «Операции с ценными бумагами » - счета служат для учёта вложений в акции , векселя , долговые обязательства , а также для учёта выпущенных самим банком ценных бумаг.
• Раздел 6. «Средства и имущество» - счета служат для учёта основных средств , нематериальных активов , их амортизации , запасов, дебиторской задолженности по хозяйственным операциям, в том числе по оплате труда и налогообложению . Также в этом разделе фигурируют вложения в деятельность дочерних и зависимых хозяйственных субъектов. Стоит обратить внимание, что счета по учёту имущества в банковском учёте поименованы лишь на шестом месте, а не на первом (как в плане счетов коммерческих организаций) - это лишний раз иллюстрирует тот факт, что в деятельности банка финансовые активы играют гораздо более важную роль, чем нефинансовые.
• Раздел 7. «Результаты деятельности» - счета для отражения доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка.

Следует отметить, что в отличие от «обычного» коммерческого плана счетов бухгалтерского учёта в каждом разделе банковского плана счетов есть и активные и пассивные счета (вперемежку). При этом в плане счетов банковского учёта осуществлён отказ от использования активно-пассивных счетов. Вместо этого введены так называемые «парные счета», выполняющие функции активно-пассивного счёта. Два таких счёта (активный и пассивный) работают вместо одного и часто имеют одно наименование. Для парных счетов предусмотрен особый режим работы. В приложении № 1 к Правилам дан «Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное».
Например:

• счёт 47403 (пассивный) и счёт 47404 (активный) - расчёты с валютными и фондовыми биржами ;
• счёт 60311 (пассивный) и счёт 60312 (активный) - расчёты с дебиторами и кредиторами;
• счёт 70602 (пассивный) - доходы от переоценки ценных бумаг и счёт 70607 (активный) - расходы от переоценки ценных бумаг.

Правила работы с парными счетами:

• Допускается наличие остатка только на одном счёте из открытой пары.
• В начале операционного дня операции начинаются по тому счёту, где есть сальдо , а при его отсутствии, со счёта соответствующего смыслу хозяйственной операции.
• Если в конце рабочего дня на счёте образуется сальдо, противоположное принципу счёта, то оно должно быть бухгалтерской записью перенесено на соответствующий парный счёт.

Образование в конце дня в учёте дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Интересно отметить «зеркальное» отражение одних и тех же объектов бухгалтерского учёта в учёте банка и его клиента, например:

• «расчётный счёт » - у предприятия активный: деньги на расчётном счёте - имущество предприятия,

- у банка пассивный: привлечённые средства, задолженность банка клиенту (кредиторская).

• «кредит » - у предприятия пассивный: заёмный капитал, источник формирования имущества,

- у банка активный: размещённые средства, задолженность клиента банку (дебиторская).

Счета, не входящие в основной баланс

• Глава Б . «Счета доверительного управления » - отражает счета по учёту имущества и средств, не принадлежащих банку, а полученных в доверительное управление (по трастовым сделкам). Эти счета составляют отдельный баланс. Сделки по доверительному управлению учитываются только между счетами главы Б.
• Глава В . «Внебалансовые счета» - состоит из семи разделов. Счета главы В применяется для отражения информации о банковских операциях, не являющихся хозяйственными в бухгалтерском смысле, то есть, не влияющих на стоимость имущества, либо размер обязательств, но информацию о которых тем не менее необходимо учитывать.
  • Раздел 1 . (используется только ЦБ РФ)
  • Раздел 2. «Неоплаченный уставный капитал» - счета для учёта в кредитных организациях неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, неоплаченной стоимости долей уставного капитала.
  • Раздел 3. «Ценные бумаги » - счета для учёта бланков ценных бумаг, выпускаемых банком, до распространения или после их выкупа.
  • Раздел 4. «Расчётные операции и документы» - счета для учёта неоплаченных, но подлежащих оплате, расчётных документов клиентов.
  • Раздел 5. «Кредитные и лизинговые операции» - счета для учёта средств по обеспечению залога и поручительства , а также неиспользованных клиентом кредитных линий.
  • Раздел 6. «Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания».
  • Раздел 7. «Корреспондирующие счета 99998 и 99999».

Поскольку счета главы В - внебалансовые, то при формировании проводок по ним не имеет смысла двойная запись . Однако Правилами эти счета по своему экономическому содержанию условно разделены на активные и пассивные. Для соблюдения принципа двойной записи введены счета раздела 7:

• активные счета главы В корреспондируют со счётом 99999 (пассивным);
• пассивные счета главы В корреспондируют со счётом 99998 (активным).

Однако возможна и двойная запись двух счетов главы В.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Система нормативного учета в банках

Единство правовых и методологических основ организации и введения бух. учета в России, устанавливается ФЗ «О бух.учете» №402 от 6.12. 2011 г.

Методологическое руководство бух. учетом осуществляет Правительство РФ. В соответствии с ФЗ «О ЦБ РФ», банк России устанавливает правило бух.учета и отчетности для банковской системы страны.

Бух. учет коммерческих банков ведется в соответствии с Положением банка России»О правилах ведения бух.учета в кредитных организациях расположенных на территориях РФ» №385 от 16.07.12 г.

Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведениях бух.учета обязательны для исполнения внесения кредитных организаций территории страны.

Правило ведения содержат:

1)план счетов бух.учета кредитных организаций;

2)ч.1 «Общая часть»

3)ч.2 Характеристика счетов

4)ч.3 Организация работы по ведению бух.учета

5)Приложения(1-13)

2. Учетная политика коммерческого банка

Учетная политика - это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета принятых кредитной организацией отвечающие современным требованиям и законодательным актом.

Учетная политика утверждается и оформляется приказом руководителя банка.

Создание учетной политики утверждается:

1) рабочий план счетов кредитной организации - план счетов, то есть перечень счетов, с которыми работает данная кредитная организация;

2) формы первичных документов в т.ч разработанных самостоятельно- перечисляются все бланки с названиями и реквизитами, которые используются в хозяйственной деятельности банка;

3) порядок проведения инвентаризации;

4) методы оценки имущества и обязательств;

5) правило документооборота и технологии обработки информации;

6) порядок контроля и система внутреннего контроля.

В соответствии с банковским законодательством главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта и своевременное предоставление полной бухгалтерской отчётности.

В свою очередь, руководитель кредитной организации несёт ответственность за организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении банковских операций.

3. Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках

Задачи бух. учета:

1) Формирование детальной, достоверной и содержательной информации по деятельности банка и его имущественном положении необходимой внутренним и внешним пользователям;

2) ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, требований и обязательств, материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление внутренних резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности;

4) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

В основу организации бух.учета в банках положены принципы и качественные характеристики, которые должны соблюдаться банком при разработке учетной политики:

1) непрерывность деятельности;

2) отражение доходов и расходов методом начисления;

3) постоянство правил бух.учета;

4) осторожность;

5) своевременность отражения операций;

6) раздельное отражение активов и пассивов;

7) преемственность входящего баланса;

8) приоритет содержания над формой;

9) открытость;

10) кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку (ежедневные бух. балансы составляются по счетам второго порядка):

11) активы принимаются к учету по их первоначальной стоимости, в дальнейшем оцениваются по текущей стоимости, либо регулируются путем создания резервов на возможные потери.

4. Особенности плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

1) структурированность плана счетов главы, разделы, подразделы по назначению счетов и экономическому содержанию информации;

2) отсутствие разделов счетов для учета операций в иностранной валюте, признак валюты в учете отображается в строении аналитического учета;

3) отсутствие активно - пассивных счетов для расчетных операций и перехода активов при возникновении дебиторской - кредиторской задолженности используют парные счета;

4) применение способа двойной записи на счетах всех глав плана счетов, применение двойной записи на счетах главы «В» возможно при использовании пустых (технических) счетов;

5) контроль учитываемых объектов (получено платежные документы клиента при недостаточности средств на лицевом счете.

5. Организация синтетического и аналитического учета

Синтетический учет содержит обобщенные показатели банковской деятельности в денежном выражении, а аналитический учет детализирует (поясняет) эти показатели.

Аналитический учет -- первичный вид учета. Это база синтетического учета. Все выполняемые банком функции находят отражение в бухгалтерском учете. Основным объектом бухгалтерского учета в банках являются собственные и привлеченные денежные средства, оборот которых выражается в расчетных, кассовых, кредитных, эмиссионных и других денежных операциях, совершаемых в банках. При ведении бухгалтерского учета в банках осуществляется контроль за совершением денежных операций, за сохранностью денег, целевым и эффективным их использованием в народном хозяйстве. Бухгалтерский учет позволяет определить размер кредитных вложений в народное хозяйство, объем безналичного и налично-денежного оборота, количественные изменения в денежном обращении. Данные бухгалтерского учета используются для анализа за состоянием отдельных операций, ревизионной и аудиторской работы, управления банковской деятельностью.

Основой построения бухгалтерского учета в банках является план счетов бухгалтерского учета, то есть единая система Балансовых и вне балансовых счетов синтетического учета, которые детализируются лицевыми счетами аналитического учета. План счетов бухгалтерского синтетического учета является одновременно номенклатурой баланса банков. Поэтому баланс -- основной документ синтетического бухгалтерского учета в банках.

Способы ведения бухучета могут быть различны в зависимости от вида применяемой вычислительной техники. Исходя из плана счетов и способа ведения бухучета, формируются материалы (формы) аналитического и синтетического учета.

Исторически сложившаяся система аналитического учета включала в себя следующие основные материалы:

1. Лицевой счет.

2. Операционный журнал или сборный лицевой счет.

3. Документы, хранящиеся в картотеках.

Исторически сложившаяся система синтетического учета включала в себя следующие основные материалы:

1. Бухгалтерский и кассовые журналы.

2. Сводные карточки.

3. Бухгалтерский баланс.

4. Проверочные и оборотные ведомости.

6. Общая характеристика системы расчетов и платежей и их отражения в бухгалтерском учете

Применяемая в стране система расчетов должна обеспечивать безналичное обращение денег между хоз. субъектами с целью выполнения возникающих между ними обязательств по платежам.

Механизм этой системы и ее инструменты в виде банковской документации разрабатывается и утверждаются ЦБ и обязательны к применению всеми участниками осуществляющими платежи.

Основными банковскими документами на участке расчетов и платежей являются:

1) кассовые документы - приходный ордер, расходный кассовый ордер (для обслуживания физических лиц), объявления на взнос наличных денег, денежный чек, ведомость инкассирования средств (при обслуживании юр.лиц).

2) расчетные документы - платежное поручение, инкассовое поручение, аккредитив, расчетный чек и др. использующиеся для погашения обязательств перед кредиторами и государством, а так же для взыскания платежа за продукцию работы и услуги.

3) мемориальные -мемориальные ордера, используются при оформлении внутри банковских операций.

4) документы внебалансовых операций - внебалансовые приходные и расходные ордера.

На участке осуществления расчетно-платежных операций действуют следующие нормативные акты:

1) Положение Банка России « О безналичных расчетах в РФ» №2 -П от 3.10.2002 (в ред. от 19.06.2012 г.)

2) Положение Банка России « О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383 - П от 19.06.2012

3) Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ» № 202 - П от 1.04. 2003 г.

4) Положение Банка России « О порядке введения кассовых операций и правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России кредитных организаций на территории РФ» №318 - П от 24.04. 2008 г.

7. Порядок открытия корреспондентских счетов кредитных организаций в Банке России

Кредитная организация (филиал) имеет право открыть корреспондентский счет (субсчет) с даты внесения соответствующей записи в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ей регистрационного номера. Основанием для открытия корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) в Банке России является заключение Договора счета.

Корреспондентский счет (субсчет) открывается по распоряжению руководителя подразделения расчетной сети Банка России.

Для открытия корреспондентского счета кредитная организация представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:

1) заявление на открытие корреспондентского счета;

2) нотариально заверенную копию лицензии на осуществление банковских операций;

3) нотариально заверенные копии учредительных документов:

Устава кредитной организации;

Свидетельства о государственной регистрации кредитной организации;

4) письмо регистрирующего органа и копию выписки о перечислении средств с временного накопительного счета на основной корреспондентский счет;

5) письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера кредитной организации;

6) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

7) справку о постановке на учет в Пенсионном фонде Российской Федерации;

8) справку о постановке на учет в Фонде обязательного медицинского страхования;

9) извещение страхователя Фонда социального страхования;

10) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц кредитной организации, право подписи которых согласовано с Банком России, и оттиском печати кредитной организации;

11) информационное письмо Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической информации Госкомстата России или письмо территориального органа Государственной статистики с присвоенными кредитной организации кодами по общероссийским классификаторам, подтверждающими постановку на учет в Едином государственном регистраторе предприятий и организаций (ЕГРПО);

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу наряду с документами, перечисленными в п.6.2, кредитная организация (филиал, при наличии у руководителя доверенности) дополнительно представляет в подразделение расчетной сети Банка России по месту расположения филиала:

1) нотариально заверенную копию сообщения Банка России о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;

2) нотариально заверенную копию Положения о филиале;

3) оригинал доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала на открытие корреспондентского субсчета и ведение операций по этому счету, или нотариально заверенную копию доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала, удостоверяющей его полномочия на открытие счета и ведение операций по нему и право подписания договоров (в случае, если договор и заявление на открытие счета подписываются руководителем филиала).

8. Бухгалтерский учет средств и расчетов на корреспондентских счетах кредитных организаций в Банке России

С целью обеспечения расчетно-платежных операций кредитной организации открывают корреспондентские счета в Банке России.

Порядок открытия кор. счетов устанавливается Банком России и предполагает следующие процедуры:

1) заявление на открытие кор.счета;

2) пакет документов для открытия кор.счета;

3) проверка документов на полноту и достоверность;

4) заключение договора.

Для учета средств на кор.счете открытым в Банке России предназначен балансовый счет 3 раздела 30102(А)(сальдо по Д сумма денежных средств на начало дня. Поступление денежных средств, по К - списание использование денежных средств).

На данном счете учитываются средства, которые хранятся в банке и принадлежат ему и его клиентам. По Дебиту счета отражают поступление средств в пользу банка(от учредителей, дебиторов, кредиты привлеченные), а также в пользу клиентов.

Т.о кор.счет 30102 открывается в единственном числе, на одном лицевом счете. Списание средств со счета 30102 осуществляют по указанию банка в оплату его кредиторам или налог платежей, а так же по указанию клиентов банка.

Например:

2) Поступили средства в пользу клиента банка Д30102 К40702

3) По распоряжению клиента банка средства перечислены получателю Д40702 К30102

Для ускорения расчетов и платежей между коммерческими банками м.б организованы прямые кор. отношения. В основе кор.отношений лежит договор кор.счета.

Для учета межбанковских корреспондентских счетов предназначены балансовые счета третьего раздела:

30109 - кор.счет кредитных организаций корреспондентов

30109(П) - ЛОРО «их у нас»

30110(А)-кор.счет в кредитных организациях корреспондента. НОСТРО «Наш у них»

Аналитический учет межбанковских кор.счетов ведется на лицевых счетах в разрезе заключения договоров кор.отношений.

30109 ЛОРО «их у нас»

Кт Сально: сумма денежных средств в кассе банка на начало дня +

9. Организация и порядок учета межбанковских корреспондентских отношений

К организации межбанковских расчетов предъявляются высокие требования с точки зрения четкости их проведения, сокращения времени и трудоемкости совершения. Взаимные расчеты между банками осуществлялись до последнего времени с использованием системы межфилиальных оборотов (МФО). Эта система расчетов между банками позволяла достаточно эффективно проводить учет и контроль данных операций и отражала процесс перераспределения средств между учреждениями банков в рамках единого банка, действующего на основе государственной собственности. Изменение формы собственности в банковском деле - создание акционерных и паевых банков - потребовало разграничения собственности и в сфере расчетов между банками.

Действующая система межбанковских расчетов базируется на осуществлении платежей через корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в учреждениях Центрального Банка Российской Федерации - расчетно-кассовых центрах (РКЦ), а также корреспондентские счета банков, открытые на основе прямых корреспондентских соглашений между банками.

Свои кредитные ресурсы коммерческие банки могут пополнять за счет ресурсов других банков, т.е. за счет межбанковских кредитов.

Практически все банки время от времени могут иметь излишек кредитных ресурсов или же, наоборот их временный недостаток. Это противоречие разрешается на рынке МБК. Чтобы временно свободные ресурсы приносили доход, банки-кредиторы стремятся разместить их в других банках-заемщиках. Такое помещение средств считается надежнее по сравнению с помещением средств в хозяйство в силу более высокой гарантии возврата средств со стороны банка. Мотивы банка-заемщика в привлечении кредитных ресурсов разнообразны: необходимость оперативного регулирования банковской ликвидности, потребность в дополнительных средствах для расширения активных операций и прочее. Активными кредиторами на рынке межбанковского кредитования могут выступать и только что созданные банки, имеющие незадействованные в обороте ресурсы в связи с отсутствием сформировавшейся клиентуры. Условия и сроки размещения кредитных ресурсов различные. В международной практике наиболее популярные сроки варьируются от одного дня до нескольких лет. Привлечение межбанковских кредитов осуществляется двумя способами: самостоятельно, путем прямых переговоров, или через финансовых посредников. В случае, когда банки сами договариваются о межбанковском кредите, их отношения оформляются специальным договором. Основная масса межбанковских договоров заключается в срочной форме, а остальные - в бессрочной. В условиях экономической нестабильности трудно предвидеть, как ситуация сложиться на кредитном рынке и каково будет финансовое состояние банка: может возникнуть недостаток кредитных ресурсов или их избыток. Бессрочная форма межбанковского договора предусматривает предоставление межбанковского кредита на минимальный срок, установленный договором, по истечении которого кредит переходит в разряд бессрочных, то есть может быть востребован банком-кредитором в любое время по предварительному уведомлению. Если банк, позаимствовавший кредитные ресурсы, не располагает возможностью их вернуть, то он прибегает к срочным займам других банков. При срочной или бессрочной форме договора процентная ставка устанавливается исходя из уровня складывающегося на рынке в день его заключения. При бессрочной форме ставка остается неизменной, как правило, в течении всего периода его действия, то есть и после истечения минимального срока. При пролонгации срочного межбанковского договора ставка пересматривается исходя из уровня, складывающегося в данный момент.

10. Порядок открытия счетов клиентам банка и их оформление. Структура лицевого счета клиентов

При открытии банковских счетов клиентам используются нормы инструкции банка России №28И от 14.09.06 г. «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам и депозитам».

При осуществлении с целью расчетно-платежных операций между клиентом и банком заключается договор банковским счетом и руководитель банка дает распоряжение в бухгалтерию от открытии счета.

Заключение договора предшествует подача заявления на открытие счета с Приложением требуемых документов.

Каждый открытый банком счет регистрируется не позднее рабочего дня, следовательно, за днем заключения договора, датой регистрации лицевых счетов.

Она ведется в разрезе организаций правовых признаков и форм собственности в соответствии с номенклатурой счетов-баланса.

За клиентом закрепляется 20-значный номер лицевого счета, на котором затем организуется аналитический учет расчетных операций.

При заключении договора между банком и клиентом определяются основные требования к условиям в частности применения кредита овердрафт, частичного погашения платежей, периодичность предоставления выписок с лицевого счета.

При списании средств со счета клиента необходимо соблюдать очередность платежей.

Порядок осуществления платежей при недостаточности средств на счете клиентов зависит от возможности применения овердрафт. Если кредит- овердрафт допускает то средтва списываются со счета клиента за счет кредита. (Д 90904 К9-9) Списание платежных документов из картотеки отража.т обратной записью и документ проводят по счету клиента по мере поступления средств.

Для учета средств на счетах клиентов предназначены счета 4-го раздела гл.А 401 - 408(П) - выбор счета второго порядка зависит от типа клиента и его организационно правовой формы собственности, вида деятельности, резидента.

Учет на счетах клиентов определяется на лицевых счетах в разрезе каждого клиента т.е в разрезе каждого заключенного договора.

В соответствии с Положением ЦБ расчетные операции могут осуществлять следующими формами:

Расчеты платежными поручениями;

Расчеты аккредитивами (40901(П));

Расчеты чеками (40903(П));

Расчеты по инкассо и др.

11. Схема документооборота и учет расчетов платежными поручениями

1 - плательщик дает в свое учреждение банка платежные поручения, а банк нх принимает;

2 - банк списывает деньги со счета плательщика и передает их вместе с поручениями в банк получателя для зачисления на его расчетный счет;

3 - банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет покупателя;

4 - плательщик получает в виде выписки со своего счета подтверждение о списании денежных средств с его счета и перечнсленин получателю;

5 - банк сообщает покупателю в виде выписки из расчетного счета подтверждение о зачислении на его счет денежных средств.

Для учета расчетных операций применяются пассивные счета раздела 4 Плана счетов «Операции с клиентами».

Бухгалтерский учет операций по платежным поручениям ведется следующим образом.

С корреспондентского счета банка расчетного счета клиента 1 списаны денежные средства, перечисленные в погашение задолженности другому клиенту банка с приложением всех необходимых платежных документов.

Дт 30102 расчетный счет клиента 1 Кт 30102 расчетный счет клиента 2

Списываются денежные средства с расчетного счета клиента 2 для зачисления на расчетный счет получателя средств, обслуживающегося в другом банке.

Дт 40702 Кт 30102 расчетный счет

В случае отсутствия платежных документов бухгалтерские записи следующие: 1. На корсчет банка или расчетный счет клиента 2 поступили денежные средства до выяснения: Дт 30102 Кт 47416 2. На расчетный счет клиента 2 зачислены суммы после поступления платежного поручения в банк: Дт 47416 Кт расчетный счет клиента 2. 3. Списаны с корсчета банка суммы денежных средств, предназначенные для списания ее со счета клиента, однако платежные поручения отсутствуют: Дт. 47417 Кт 30102. 4. Снята денежная сумма с расчетного счета клиента после получения от него платежного поручения: Дт расчетный счет клиента Кт 47417. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку №2 (счет 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок») и оплачиваются по мере поступления средств на счет плательщика в порядке очередности. Дт расчетный счет клиента 1 Кт расчетный счет клиента 2

12. Схема документооборота и учет расчетов платежными требованиями

1 - получатель передает в банк плательщика платежные требования, а банк их принимает; 2 - банк плательщика направляет платежное требование плательщику для получения согласия на оплату (акцепт);

3 - плательщик дает согласие иа оплату н направляет акцептованное платежное требование в свой банк для оплаты;

4 -- банк, получив согласие на оплату, снимает деньги со счета плательщика н перечисляет их в банк получателя;

5 - банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет получателя;

6 - плательщик получает выписку из своего счета, подтверждающую списание средств;

7 - банк направляет выписку из счета получателя, подтверждающую зачисление средств на его счет.

Платёжное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающую кредитную организацию плательщика расчётных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

13. Схема документооборота и учет расчетов аккредитивами

1 - покупатель представляет в банк-эмитент заявление на открытие аккредитива; 2 - банк-эмитент открывает аккредитив и направляет его через исполняющий банк поставщику;

3- исполняющий банк извещает поставщика об открытии аккредитива в его пользу;

4 - поставщик исполняет договорные обязательства по поставке продукции покупателю;

5- поставщик оформляет и представляет в исполняющий банк комплект документов для получения платежа по аккредитиву;

6 - исполняющий банк направляет банку-эмитенту комплект полученных от поставщика документов; 7 - банк-эмитент проверяет полученные документы и при выполнении всех условий аккредитива оплачивает их;

8 - банк-эмитент передает оплаченные документы покупателю;

9 - исполняющий банк зачисляет поставщику причитающуюся ему сумму денежных средств.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее -- банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее -- исполняющий банк) произвести такие платежи.

Учет расчетов аккредитивами ведется на счете 40901 (п)-обязательства по аккредитивам.

Кт Списание Сальдо начальное: сумма акредитива на начало дня

Увеличения

14. Схема документооборота и учет расчетов чеками

1 - чекодатель подает заявление в банк о выдаче ему чека или чековой книжки и передает платежное поручение, позволяющее продепонировать денежные средства для оплаты чеков;

2- банк чекодателя заполняет все реквизиты чека и передает его чекодателю;

3 - чекодатель для расчета за выполненный объем работ передает чек чекодержателю;

4 - чекодержатель составляет в четырех экземплярах реестр чеков и передает их в свой банк, который за счет банка чекодателя их оплачивает и зачисляет деньги на счет чекодержателя; четвертый экземпляр реестра банк возвращает чекодержателю;

5 - банк чекодателя направляет чек и третий реестр в свой расчетно- кассовый центр (РКЦ), который зачисляет деньги на корреспондентский счет банка чекодержателя; третий экземпляр реестра и чек остаются в РКЦ, а первый и второй направляются в РКЦ, обслуживающий банк чекодателя;

6- на основе полученных реестров банк чекодателя списывает деньги со счета чекодателя и отражает использование денег по своему корреспондентскому счету в РКЦ.

15. Организация и порядок учета кассовых операций

Организация и учет кассовых операций осуществляется на основании Положения БР №318-П.

Учет денежных средств ведется на счете 2го порядка к счету 202.

К счету 202 открываются счета 2го порядка в соответствии с местом хранения средств или их движением:

1 20202- касса банка (а)

2 20208- денежные средства в банкоматах (а)

3 20209- денежные средства в пути (а)

Направлены денежные средства в кассу с корреспонденского счета банка:

Д 20202 К 30102 или

Д 20202 К 20209

Д 20209 К 30102

Переданы средства из кассы для загрузки в банкомат: Д 20209 К 20202

Загружены средства в банкомат: Д 20208 К 20209

Кассовые операции выполняются банком на основании кассовых документов:

1.приходные:

Объявления на взнос наличными (при обслуживании юр лиц)

Приходные кассовые ордера (при обслуживании физ лиц)

2.расходные

Денежный чек

Расходный кассовый ордер

Формы этих документов и порядок их заполнения устанавливается Банком России (БР). При инкассировании денежных средств используется счет 40906 (п)- инкассированная денежная выручка. И после пересчета средства, они зачисляются на счет клиента.

16. Организация и порядок учета денежных средств в банкоматах

Учет наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете № 20208 «Денежные средства в банкоматах». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.

По дебету счета отражаются:

Вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;

Внесенные клиентами денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов.

По кредиту счета отражаются:

Выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов;

Суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;

Суммы с другими счетами в установленных случаях.

17. Понятие и нормативное регулирование вкладных операций

Нормативно-правовое регулирование депозитных операций осуществляется на основании:

· Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1 (в редакции от 30.12.2011; далее - Закон о банках);

· Федерального Закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 года N 177-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями;

· Письма ЦБ РФ от 10.02.1992 N 14-3-20 «Положение о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций»

· Положения ЦБ РФ № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98.

Банк аккумулирует свободные денежные средства с последующеим размещением их на возвратной основе, таким образом операционная деятельность банка включает в себя

Активные

Пассивные операции.

Прием средств вкладчиков является основным видом пассивных операций банка.

Вклады-депозиты привлекаются от клиентов:

1.межбанковские депозиты

2.депозиты иных лиц

Межбанковские депозиты делятся на:

Привлеченные

Размещенные

Привлекают межбанковские депозиты от БР и других банков резидентов и нерезидентов.

Размещают межбанковские депозиты в БР и других банках резидентах и нерезидентах.

Банковский вклад или депозит - это обязательство банка принять у клиента определенную сумму на определенный срок по истечении которого вернуть указанную сумму с начисленными на нее процентами согласно порядку и условиям определенным договором банковского вклада.

Для открытия депозитного счета необходим пакет документов, установленный банком

Для физ лиц: паспорт и личное присутствие

Для юр лиц: -копия устава

Карточка с образцами подписей распорядителей денежного вклада

Свидетельство о государственной регистрации и постановки на налогий учет

Для открытия вклада вкладчик составляет заявление установленной формы.

Для систематизации информации депозиты классифицируют по ряду признаков:

1.по типу вкладчика

Межбанковский

Депозит юр лица

Депозит физ лица

Депозиты резидентов и нерезидентов

2.по срочности

До востребования

3.по способу начисления процентов

Обособленное начисление

Капитализация процентов

4.по способу контроля вклада

Сберегательная книжка

Пластиковая карта

18. Бухгалтерский учет межбанковских депозитов

Межбанковские депозиты могут быть привлеченными и размещенными.

Для учета привлеченных межбанковских депозитов используются счета 3 раздела главы А 312,313,314 (п)

Счета 2го порядка ведут по срокам депозита. Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждого договора.

Например:

Привлечен депозит БР сроком на 50 дней: Д 30102 К 31217

Привлечен депозит коммерческого банка Русь сроком 90 дней: Д 30102,30109,30110 К 31305

Закрытие депозита по истечении срока Д 31217 К 30102 (БР), Д 31305 К 30102,30109,30110 (русь)

Счета учета неисполненных по депозиту, на которые переносится сумма основного долга по депозитным операциям при истечении срока договора и невозможности возврата суммы,открывается в день наступления и неисполнения обязательств: 317 (п) для основной суммы долга, 318 - по просроченным процентам (п)

Размещенные межбанковские депозиты отражаются на счетах 3го раздела главы А: 319,320,321 (а)

Размещен депозит в БР сроком на 5 дней: Д 31903 К 30102

Размещен депозит в банке Русь на 5 дней: Д 32003 К 30102,30109,30110

По истечении срока депозита в учете отражается списание, возвращение депозита: Д 30102,30109,30110 К 31903,32003

19. Бухгалтерский учет операций на депозитных счетах юридических лиц-клиентов банка

Юридические лица могут размещать имеющиеся у них временно свободные денежные средства на депозитных счетах в коммерческом банке с целью получения дополнительного дохода. Однако юридические лица не могут перечислять средства, находящиеся во вкладах другим лицам.

Для учета депозитов юридических лиц в бухгалтерском учете используется ряд счетов: № 410 - 422 «Депозиты юридических лиц»;

№ 425 «Депозиты юридических лиц-нерезидентов»;

№ 427 - 440 «Прочие привлеченные средства».

Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка - сроками привлечения.

При открытии депозита с клиентом заключается договор в двух экземплярах, один из которых остается в банке, а другой у клиента. Для открытия депозитного счета в банке клиент должен представить справку в банк о регистрации счета в Налоговой инспекции.

20. Депозитные счета клиентов банка

Для учета депозитов привлеченных от клиентов банка предназначены счета четвертого раздела главы А

Выбор счета первого порядка зависит от типа вкладчика

Счет второго порядка зависит от срока.

Привлечен депозит от АО «Заря» сроком на 30 дней

Д 40702 К42102

Привлечен депозит от гражданина Иванова сроком на 30 дней

Д 20202 К42302

По окончании срока закрыты вклады клиента

Д 42102 К 40702 АО «Заря»

Д 43202 К 20202 г-н Иванов

При использовании обязательств банка по возврату вклада и процентов по нему предназначен счет 476 « Неиспользованные обязательства по договорам на привлечение средств клиентам»

47601, 47603, 47606,47608

Начисление процентов по депозитам предполагает формулирование расходов банка в том отчетном периоде к которому относится начисление процентов (метод начисления процентов)

Для учета процентов начисленных к уплате по вкладам используются счета 47426 П -- для юр.лиц

47411 А для физ.лиц

Начислены проценты к уплате по депозитам

Д 70606 К 47426 юр.лица

Д 70606 К 47411 физ.лица

При выплате процентов в учете отражают

Д 47426 К 40702 - обособлены от вклада (юр.лица)

Д 47426 К 471__ капитализация процентов (юр.лица)

Если дата начисления и выплаты процентов не совпадают то делаются проводки

Д 70606 К 40702, 30102, 20202, 40817, 410 -426

21. Бухгалтерский учет расчетных операций при использовании банковских карт

Перечень основных счетов, используемых для осуществления учета операций с банковскими картами

Счета клиентов

Средства клиентов-физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах № 40817 «Физические лица», № 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов». Счета пассивные.

Назначение счета № 40817: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Назначение счета № 40820: учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Переводы без открытия счета;

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Средства клиентов-юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных), учитываются на балансовых счетах № 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», № 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 407ХХ «Счета негосударственных организаций». Счета пассивные.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, вносимые наличными деньгами;

Суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Суммы предоставленных кредитов;

Суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;

Другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;

Суммы комиссии банка и других участников платежной системы;

Другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.

Счета незавершенных расчетов

Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Счет № 30232 пассивный. Счет № 30233 активный.

Аналитический учет по счетам № 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:

Организаций-контрагентов;

Видов операций (расчетов);

Участников платежной системы;

Видов валют;

Видов платежных карт.

По кредиту счета № 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах, другими счетами в установленных случаях.

По дебету счета № 30232 отражаются суммы:

Списанные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС);

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с активным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

По дебету счета № 30233 отражаются суммы:

Списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;

Перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);

Наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;

Возвращаемые клиентам, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.

По кредиту счета № 30233 отражаются суммы:

Списываемые на основании полученных реестров платежей в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету расходов;

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с пассивным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

22. Понятие и нормативное регулирование ссудных операций

Банком России разработаны нормативные акты, определяющие порядок кредитования различных субъектов:

1. Положение БР № 54 -- П "Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (утв. Банком России 31.08.1998 N 54-П) (ред. От 27.07.2001).

2. Положение БР № 39 -- П "Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П)

Особенности современного кредитования определяются уровнем финансового рынка, рыночных отношений в регионе.

1 Самостоятельный выбор банка-кредита клиентом.

2. Наличие договора в основе кредитования в котором установлены права и обязанности сторон

3. кредит обладает свойствами срочности, обеспеченности, платности и возвратности.

4. Надзор со стороны Банка России путем установления нормативов деятельности:

4. размер минимального резерва депонируемого в ЦБ;

5. размер резервов, созданных для покрытия возможных потерь по ссудам;

6. максимально допустимы размер привлеченных средств;

7. предоставленные суммы выдаваемого кредита;

8. другие нормативы.

Основные типы ссудных счетов в зависимости от условий договора, назначения средств и типа открываемого счета могут быть:

1. Простой ссудный счет -- клиенту предоставляется разовая ссуда, которая зачисляется на его расчетный счет и с него же погашается.

2. Специальный ссудный счет - обладает свойствами ссудного и расчетного счетов.

3. Кредитная линия -- установления лимита кредитования и выдача ссуды частями в пределах лимита.

23. Бухгалтерский учет межбанковских кредитов привлеченных

Полученные межбанковские кредиты учитываются на счетах 3 раздела главы А: 312,313, 314 -- пассивные счета

Выбор счета первого порядка зависит от типа банка-кредитора (резидент, нерезидент и др.)

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому кредиту отдельно в разрезе заключенных договоров.

Например:

Получен кредит от коммерческого банка сроком на 25 дней:

Д 30102 К 31304

Перечислено с корреспондентского счета погашение кредита коммерческому банку «Союз»

Д 31304 К 30102

Если в день наступления платежа перечисление средств/ погашение кредита не произошло, то в этот же операционный день в учете отражают сумму просроченной задолженности.

Для учета просроченной задолженности предназначены счета: 317,318.

Выбор счета второго порядка зависит от типа банка-кредитора, в отношении которого допущена просрочка.

Например:

Отражена просроченная задолженность пол ранее полученному кредиту от банка «Союз»

Д 31304 К 31702

Д 31702 К 30102

По привлеченным кредитам предполагается начисление процентов к уплате, при этом банки работают по методу начисления, т.е начисленные проценты признают в составе расходующее до их уплаты.

На методику начисления процентов влияет дата начисления процентов и уплаты процентов.

Если дата начисления и уплаты процентов не совпадают, то в учете отражают:

1) Начислены проценты к уплате

Д 70606 К 47426

2) Уплачены проценты

Д 47426 К 30102

Если в день наступления платежа уплата процентов не совершена, то в учете отражают:

Д 47426 К 31801

24. Бухгалтерский учет межбанковских кредитов предоставленных

Для учета межбанковских кредитов предоставленных предназначены счета -- 319, 320, 321

Выбор счета первого порядка зависит от типа банка- заемщика

Выбор счета второго порядка зависит от срока кредита.

Организация аналитического учета строится по лицевым счетам в разрезе каждого кредитного договора.

Например:

1) предоставлен кредит коммерческому банк сроком на 50 дней

Д 32005 К 30102

2) Погашен кредит в установленные сроки

Д 30102 К 32005

Для учета просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам и процентов по ни м предоставлены счета -- 324 и 325.

Выбор счета второго порядка зависит от типа банка- заемщика

Например:

Учтена просроченная задолженность по предоставленному кредиту банку-нерезиденту

Д 32402 К 321 (в зависимости от срока предоставления)

Начисление процентов к получению по предоставленным кредитам предполагает их отражение в учете методом начисления??? следующими записями:

1) Начислены проценты к получению

Д 47427 К 70601

2) Получены проценты

Д 30102 К 47427

Если проценты своевременно не получены, то в учете отражают просроченную задолженность Д 325 _ _ К 47427

При погашении просроченных процентов отражают Д 30102 К 325 _ _30109 30110

Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждой просроченной задолженности по каждому должнику в отдельности.

25. Учет кредитов, предоставленных клиентам банка

Оформление кредита, предоставленного клиенту банка производится кредитным отделом. Для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита и/или юридическим лицам предоставляют следующие документы:

1. Заявка на получение кредита. 2. Юридические документы, нотариально заверенные (учетные документы); личная информация (физ.лица). 4. Информация об объекте кредитования

Проанализировав предоставленные документы и в случае принятия полученного решения кредитный отдел передает распоряжение бухгалтерии открытии ссудного счета клиента. Для учета кредитов, предоставленных клиентам банка предназначены счета четвертого раздела главы А. Выбор счета первого порядка зависит от типа заемщика; выбор счета второго порядка зависит от срока кредита.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждого договора.

Например:

1) Выдан кредит акционерному обществу на 50 дней

Д 45204 К 40702

2) Предоставлен потребительский кредит гражданину Иванову сроком на 100 дней

Д 45505 К 20202

При своевременном погашении предоставленных кредитов отражают:

Д 40702 К 45204 акционерное общество «Заря»

Д 20202 К 45505 гражданин Иванов

Для учета просроченной задолженности предназначены счета 458, 459

458 -- основной долг

459 -- учет просроченных процентов

Выбор счета второго порядка зависит от типа клиента- заемщика

Например:

1) Учтена просроченная задолженность ранее предоставленного кредита АО «Заря»

Д 45812 К 45204

Учет начисленных процентов отражают следующими записями:

Д 47407 К 70601 - начислены проценты

Д 20202 К 47427 -- получены проценты

Д 459__ (зависит от того кто должен проценты) К 47427- отражены просроченные проценты

Д 40702 К 459 __ - погашены просроченные проценты

денежные счета

26. Организация и учет кредитов, предоставленных на условиях «овердрафт»

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита в виде «овердрафта»

В случае если договором, регулирующим отношения, возникающие при эмиссии расчетных банковских карт, предусмотрено условие кредитования банком счета клиента (физического лица, предпринимателя без образования юридического лица и (или) юридического лица) при недостаточности или отсутствия на нем денежных средств (кредит в форме «овердрафт»), то при его заключении (либо дополнительного соглашения к основному договору) кредитная организация открывает:

а) лицевые счета на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»»;

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2_го порядка «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

Д 999 98, К 913 17;

г) при списании средств с корреспондентского, расчетного (текущего) или счетов физических лиц счета клиента сверх имеющихся на нем средств, образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо перечисляется бухгалтерской проводкой:

Д лицевого счета на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»,

К корреспондентский, расчетный (текущий) или депозитный (физических лиц) счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

Д 913 17, К 999 98.

На сумму размещенных денежных средств банк_кредитор должен создавать резервы на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Банком России.

Погашение (возврат) средств, предоставленных в виде «овердрафта».

Возврат денежных средств со счета клиента_заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Д расчетного, текущего, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 401-408 - пассивные),

К счета по учету кредитов предоставленных, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 320, 321, 441-454, 456 - активные).

Возврат денежных средств клиентом_заемщиком - физическим лицом: Д_т балансового счета 202 02 «Касса кредитных организаций», 202 06 «Касса обменных пунктов», 202 07 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», 202 08 «Денежные средства в банкоматах» - при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами или счета физического лица, балансовые счета 423, 426, 408 17, 408 20 - при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда по лицевому счету работника (балансовый счет 603 05 «Расчеты с работниками банка по оплате труда») - при возврате средств (погашении кредита), предоставленного сотруднику банка,

К_т счета по учету кредитов предоставленных, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 455 09, 457 08 - активные).

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете («овердрафт»)», в период действия договора (соглашения) обнуляются, а по окончании действия договора (соглашения) закрываются.

При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского, расчетного (текущего) или депозитного (физических лиц) счета клиента при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Д_т 999 98, К_т 913 17.

По истечении срока действия договора (соглашения) о кредитовании корреспондентского, расчетного, текущего счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно_кассовое обслуживание)) внебалансовый счет 913 17 закрывается следующими бухгалтерскими проводками: Д_т 913 17, К_т 999 98.

Подобные документы

Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках. Принципы построения действующего плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ. Сущность и характеристика аналитического и синтетического учета в банках, их взаимосвязь.

курсовая работа , добавлен 15.04.2009


Организация синтетического и аналитического учета в коммерческих банках. Корреспонденция бухгалтерских счетов для отражения в учете операций банка. Содержание операции банка по предоставленной корреспонденции счетов. Книга регистрации открытых счетов.

контрольная работа , добавлен 01.10.2011


Платежная система Банка России. Основы организации и учета межбанковских и филиальных расчетов в коммерческих банках. Переводные, аккредитивные, инкассовые и эмиссионно-кассовые операции. Проблемы межбанковских расчетов и основные пути их преодоления.

курсовая работа , добавлен 10.03.2015


Организационно-экономическая характеристика, цели и задачи деятельности Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" г. Гомель. Правила и принципы организации бухгалтерского учета в банках. Порядок открытия и ведения банками счетов.

отчет по практике , добавлен 07.09.2012


Организационно-экономическая характеристика банка. Правила и принципы организации в нем бухгалтерского учета. Порядок открытия и ведения счетов. Учет межбанковских расчетов, расчетно-кассовых и кредитных операций. Финансовый анализ деятельности банка.

отчет по практике , добавлен 24.03.2014


Нормативно-правовое регулирование кредитования физических лиц в банках. Виды кредитов, предоставляемые физическим лицам в банках. Порядок учета операций, по предоставлению кредитов физическим лицам в банках. Порядок погашения кредита и уплаты процентов.

курсовая работа , добавлен 22.09.2015


Порядок открытия текущего счета и ведения операций на них. Рассмотрение порядка учета денежных средств на специальных и валютных счетах в банках на примере АО "Евразийский Банк" в Республике Казахстан, основные задачи Отдела учета и контроля операций.

курсовая работа , добавлен 26.05.2009


Безналичный оборот как составная часть совокупной денежной массы. Принципы организации безналичных расчетов, их способы и формы. Оценка современной системы безналичных расчетов в банках РТ на примере Государственного сберегательного банка "Амонатбонк".

дипломная работа , добавлен 13.08.2014


Порядок бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги. Организация, учет операций коммерческих банков с векселями. Учет, оформление собственных ценных бумаг, выпускаемых коммерческими банками. Прием денежной наличности сотрудниками кредитных организаций.

контрольная работа , добавлен 13.01.2011


История развития системы и нормативное регулирование безналичных расчетов в банках. Общая характеристика и анализ деятельности коммерческого банка "Петрокоммерц". Расчет доходности межбанковских расчетов и система дистанционного банковского обслуживания.

1. ДИСКОНТИРОВАНИЕ И БАНКОВСКИЙ УЧЕТ

В финансовой практике часто приходится решать задачу, обратную задаче нахождения наращенной суммы. Общая формулировка задачи заключается в следующем: требуется определить величину Р на некоторый момент времени при условии, что в будущем при начислении на нее процентов, она составит наращенную сумму S .

Такая задача возникает при покупке краткосрочных обязательств, оплата которых должником произойдет в будущем, или, когда проценты удерживаются кредитором непосредственно при выдаче ссуды. В инвестиционном анализе решается задача определения величины инвестируемого капитала Р сегодня по величине капитала S , который ожидается получить через п лет в будущем.

Дисконтирование - это способ определения стоимостной величины, относящейся к будущему, на любой более ранний момент времени. Такой прием часто называют приведением стоимостного показателя к некоторому, обычно начальному, моменту времени (на сегодняшний день). Приведение стоимостных величин, которые будут произведены в будущем, может быть осуществлено на любой другой, в том числе, промежуточный момент времени. Таким образом, с помощью дисконтирования в финансовых вычислениях учитывается фактор времени.

Величину Р у найденную с помощью дисконтирования, в зависимости от контекста, называют приведенной, современной, текущей,

капитализированной стоимостью. Современная величина суммы денег является одним из важнейших понятий в количественном анализе финансовых операций.

При определении неизвестной величины Р по наращенной денежной сумме S говорят, что денежная сумма S дисконтируется (или учитывается). Величину удержанных процентов называют дисконтом (discount).

В зависимости от вида процентной ставки применяют два метода дисконтирования: математическое дисконтирование и банковский (коммерческий) учет.

При математическом дисконтировании применяют процентную ставку i(interest base rate), а при банковском учете - учетную ставку d (discount base rate). Проценты, начисляемые по процентной ставке, называются декурсивными, а по учетной ставке - антисипативными.

1.1. Дисконтирование по простой процентной ставке

Математическое дисконтирование представляет собой решение задачи, обратной задаче наращения первоначальной суммы Р. В случае начисления простых процентов решаются прямая задача - наращения, и обратная задача -дисконтирования. При этом используются следующие формулы расчета:

В формуле (1) математического дисконтирования величину

называют дисконтным множителем коэффициентом дисконтирования .

Дисконтный множитель показывает, какую долю составляет первоначальная сумма Р в наращенной сумме S. Он представляет собой величину, обратную множителю наращения. Ставка / в дисконтном множителе называется ставкой дисконтирования или нормой дисконта .

Разность S - Р можно рассматривать не только как проценты, начисленные на первоначальную сумму Р, но и как дисконт с суммы S. Формула определения дисконта в случае простых процентов:

1.2. Банковский учет.

Банковский учет или банковское дисконтирование применяется в вексельных операциях банком или другими финансовыми учреждениями.

Вексель - это письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Различают два вида векселей: простой и переводный. Простой вексель представляет собой ничем необусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю. Переводный вексель (тратта) - это письменный документ, содержащий письменный приказ векселедателя, адресованный плательщику, об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу - держателю векселя. Переводный вексель обязательно должен быть акцептован плательщиком, и только после этого он приобретает силу исполнительного документа.

Акцепт является принятием плательщиком обязательства оплатить вексель при наступлении указанного в нем срока.

Специфика правовой основы векселя состоит в том, что он одновременно сочетает в себе свойства долгового обязательства, ценной бумаги и расчетного средства.

Дисконт представляет собой комиссионные, удерживаемые банком в свою пользу за предоставленную услугу.

Размер дисконта определяется по формуле:

где S - сумма к погашению, указанная в векселе; d - годовая учетная ставка, выраженная дробью ; п - срок от момента учета до даты погашения векселя (в годах).

Владелец векселя получит сумму, которая представляет дисконтированную величину векселя:

Множитель DM(d) = (1 - nd) называется дисконтным множителем или коэффициентом дисконтирования.

Учет векселей чаще осуществляется банковским способом: АСТ/360 или 365/360.

Коммерческий кредит - это кредит, предоставляемый продавцом покупателю в товарной форме при продаже и поставке товара с отсрочкой его оплаты.

Стоимости векселя к погашению и в момент оформления будут различаться на величину процентов, которая зависит от ставки процента, предоставленной за кредит, и срока векселя.

При учете векселя доход банка будет складываться из двух частей:

Процентов по векселю, причитающихся за время, оставшееся до момента погашения векселя;

Комиссионных за предоставленную услугу.

Введем следующие обозначения:

Р - стоимость векселя в момент оформления;

P i - теоретическая стоимость векселя в момент учета;

P j - предлагаемая банком сумма в обмен на вексель;

S - стоимость векселя к погашению;

Д о - общий доход банка от операции.

Наращенная стоимость векселя к моменту погашения зависит от уровня процентной ставки i,согласованной между векселедателем и векселедержателем. По мере приближения срока погашения теоретическая стоимость векселя возрастает на величину причитающихся за истекший период процентов. В момент учета векселя его теоретическая стоимость составит величину P 1 , которую можно рассчитать по формулам наращения по простым процентам.

Величина Р 2 представляет собой дисконтированную величину векселя и рассчитывается из суммы погашения векселя S и предлагаемой банком учетной ставки d.

Разность ∆ с =P 1 -Р 2 - это сумма комиссионных, получаемых банком за услугу, оказываемую векселедержателю: плата за возможность быстрого получения наличных денег. Таким образом, общий доход банка от операции составляет^

Реальные потери векселедержателя:

Расчет потерь векселедержателя, исходя из разности суммы погашения векселя и суммы, полученной на руки (S-P 2) будет ошибочным, т. к. с момента учета векселя его владельцем становится банк и ему передаются права на получение процентов за оставшийся период.