schéma optimalizácie DPH
systém odkladu DPH
Zjednodušený daňový systém atď.
Daň z ťažby nerastných surovín
Postup pri výpočte a platení dane určuje Ch. 26 daňového poriadku Ruskej federácie. Daň má reprodukčný charakter.
Daňoví poplatníci – organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí sú užívateľmi podložia. V závislosti od kategórie predmetu dane podlieha daňovník registrácii v mieste podložia, v mieste organizácie alebo v mieste bydliska jednotlivca (článok 335 daňového poriadku).
Predmet zdanenia - nerasty vyťažené z podložia na území Ruskej federácie alebo za jej hranicami na územiach pod jurisdikciou Ruskej federácie, ako aj nerasty vyťažené z banského odpadu.
Nainštalované druhy minerálov, ktorých výroba podlieha zdaneniu. Patria sem: uhlie, rašelina, ropa, zemný plyn, rudy železných, neželezných a vzácnych kovov, minerálne vody atď.
Nerastné suroviny sa neuznávajú ako predmety zdaňovania:
· zásoby nerastných surovín neuvedené v súvahe štátu, ťažené individuálnym podnikateľom a používané priamo ním na osobnú spotrebu;
· vyťažené z podložia pri vzniku, využívaní, rekonštrukcii a opravách osobitne chránených geologických objektov, ktoré majú vedecký, kultúrny, estetický, hygienický alebo iný verejný význam a pod.
základ dane - náklady na vydobyté nerasty vypočítané daňovníkom samostatne na základe aktuálnych predajných cien daňovníka (bez štátnej dotácie) alebo odhadovaných nákladov.
Hodnota vyťažených nerastov sa určuje tromi spôsobmi:
1. na základe predajných cien daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie bez zohľadnenia štátnych dotácií;
2. na základe aktuálnych predajných cien platiteľa dane za vydobyté nerasty za príslušné zdaňovacie obdobie;
3. na základe predpokladaných nákladov na vyťažené nerasty.
Základ dane sa zisťuje samostatne za každý vyťažený nerastný zdroj. Vo vzťahu k vydobytým nerastom, pre ktoré sú ustanovené rozdielne sadzby dane alebo sa sadzba dane vypočítava s prihliadnutím na koeficient, sa základ dane zisťuje vo vzťahu ku každej sadzbe dane.
zdaňovacie obdobie - kalendárny mesiac.
Daňové sadzby závisia od druhu nerastných zásob a pohybujú sa od 0 do 17,5 %. Špeciálna sadzba 0 % sa vzťahuje na ťažbu niektorých nerastov:
1. nerastné suroviny z hľadiska regulačných strát nerastných surovín;
2. prírodný horľavý plyn z ropných polí;
3. minerálne vody používané výlučne na liečebné účely bez priameho predaja a pod.
Užívatelia podložia, ktorí na vlastné náklady vykonávajú vyhľadávanie a prieskum ložísk, platia daň z nerastných surovín koeficientom 0,7.
Postup výpočtu a platby. Výška dane sa vypočíta ako percento zo základu dane zodpovedajúce sadzbe dane. Určuje sa na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia za každý vyťažený nerast. Daň je splatná v mieste každého pozemku podložia, ktorý je daňovníkovi poskytnutý do užívania. V tomto prípade sa výška dane vypočítava na základe podielu vyťaženého nerastu na každom mieste podložia na celkovom množstve vydobytých nerastov príslušného druhu.
Výška dane vypočítaná za nerasty ťažené mimo územia Ruskej federácie je splatná v mieste organizácie alebo v mieste bydliska jednotlivého podnikateľa.
Platobné termíny. Daňovník je povinný podať daňové priznanie počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom sa začala skutočná ťažba nerastných surovín. Toto vyhlásenie sa podáva daňovému úradu v mieste (bydlisku) daňovníka najneskôr posledný deň mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
Suma splatnej dane na konci zdaňovacieho obdobia sa prevedie do rozpočtu najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
Vládna povinnosť
Vládna povinnosť - Ide o poplatok vyberaný organizáciám a jednotlivcom za to, že v ich záujme vykonávajú právne významné úkony a vydávajú im dokumenty (kópie, duplikáty) oprávnenými orgánmi a úradníkmi.
Subjekty zdanenia (daňovníci)– organizácie a jednotlivci, ak:
· žiadať o právne významné úkony;
· konať ako žalovaní na súdoch, keď súd nerozhodne v ich prospech a žalobca je oslobodený od platenia štátnych poplatkov.
Predmety výberu mýta – ide o nároky a iné vyjadrenia a sťažnosti podané na súde; vykonávanie notárskych úkonov notármi štátnych úradov; štátna registrácia (vrátane aktov o osobnom stave) a iné právne významné úkony, posudzovanie a vydávanie dokladov súvisiacich s nadobudnutím ruského občianstva; vstup (výstup) do Ruskej federácie; registrácia počítačových programov; implementácia federálneho dohľadu nad testami.
sadzby. Zákon stanovuje pevnú výšku štátnej povinnosti. Výška cla je stanovená pre každý druh vykonávaných právne významných úkonov a vystavenie dokladov.
Napríklad v prípadoch prejednávaných na súdoch všeobecnej jurisdikcie musíte zaplatiť 100 rubľov. (pre jednotlivcov) a 2 000 rubľov. (pre právnické osoby) pri prihlasovaní pohľadávky majetkovej povahy, ktorá nepodlieha posúdeniu. Za štátnu registráciu manželstva sa platí 200 rubľov,
Privilégiá.Úplné oslobodenie od cla sa vzťahuje na určité kategórie jednotlivcov (Hrdinovia ZSSR a Ruskej federácie, účastníci vojny a osoby so zdravotným postihnutím atď.) a organizácie (rozpočtové inštitúcie, súdy, vládne agentúry atď.). Ustanovili sa ďalšie dôvody neplatenia cla, napríklad evidencia zaistenia majetku, hypotéky, dohody o zmene obsahu hypotéky.
Pri podávaní žiadosti na súdy všeobecnej jurisdikcie sa neplatia nasledujúce poplatky:
· žalobcovia – pre niektoré druhy pohľadávok (výber mzdy, výživné, náhrada škody);
· strany – pri podávaní odvolaní a kasačných sťažností týkajúcich sa žiadostí o rozvod;
· organizácie a jednotlivci – pri podávaní určitých typov žiadostí a sťažností na súd;
Pri žiadostiach o notárske úkony sa stanovujú aj výhody. V tomto prípade môžu byť verejné organizácie osôb so zdravotným postihnutím oslobodené od platenia (pre všetky druhy notárskych úkonov); internátne školy a špeciálne vzdelávacie inštitúcie; vojenské jednotky atď.
Počas štátnej registrácie aktov o osobnom stave dostávajú oslobodenia od poplatkov jednotlivci (napríklad za vykonanie zmien v záznamoch o osobnom stave), ako aj školské orgány, opatrovníctvo a poručníctvo - za vydávanie opakovaných rodných listov pre siroty a deti, ktoré zostali bez rodičovskej starostlivosti.
Termín a postup platenia ciel. Platitelia platia clo v nasledujúcich termínoch:
· pri podaní na súdy – pred podaním žiadosti, návrhu, žiadosti;
· platitelia vystupujúci ako odporcovia na súdoch, keď súd nerozhodne v ich prospech – do desiatich dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti súdneho rozhodnutia;
· pri podávaní žiadostí o notárske úkony - pred vykonaním notárskych úkonov;
· pri žiadosti o vydanie dokladov - pred vydaním dokladov;
· pri žiadosti o apostilu – pred jej nalepením;
· pri podávaní žiadostí o iné právne významné úkony - pred podaním žiadostí a iných dokladov na vykonanie takýchto úkonov.
Štátna daň sa platí na mieste spáchania právne významného úkonu v hotovosti v rubľoch prostredníctvom bánk (ich pobočiek), ako aj bezhotovostným prevodom súm cla z účtu platiteľa prostredníctvom bánk (ich pobočiek). Banky (ich pobočky) prijímajú povinnosti štátu vystavením potvrdenky v stanovenej forme alebo kópie platobného príkazu s bankovou značkou (pri bezhotovostnom platobnom styku).
schéma optimalizácie DPH
systém odkladu DPH
Túto schému je vhodné použiť, ak spoločnosť dosiahla na konci zdaňovacieho obdobia DPH (mesiac alebo štvrťrok) veľké príjmy. A v ďalšom zdaňovacom období dostane veľký odpočet DPH.
Podstata schémy je nasledovná. Po prijatí veľkého množstva príjmov, z ktorých je potrebné zaplatiť DPH, spoločnosť na konci mesiaca predloží inšpektorátu priznanie za tento mesiac s nízkou splatnou sumou dane, pričom nezohľadní túto sumu prijatú pri koniec mesiaca. Odporúča sa, aby sa toto priznanie veľmi nelíšilo od súm za predchádzajúce priznania, aby nevzbudzovalo u inšpektora zbytočné podozrenie. Túto sumu následne účtovníčka prevedie do rozpočtu.
Za ďalšie zdaňovacie obdobie, kedy spoločnosť dostane vysokú sumu vrátenia DPH, podáva priznanie obvyklým spôsobom. Ihneď potom účtovníčka prevedie DPH do rozpočtu za predchádzajúce obdobie, pričom zohľadní odpočet dane za posledné priznanie. Zároveň rýchlo vypracuje „objasnenie“ so spoľahlivými údajmi a pošle ho inšpektorátu.
V takom prípade bude musieť organizácia zaplatiť pokutu za oneskorenú platbu dane (1/300 sadzby refinancovania za každý deň omeškania). Bez akéhokoľvek papierovania si teda beriete akýsi daňový úver s minimálnym úrokom.
Pred podaním aktualizovaného priznania však musíte zaplatiť penále a výšku DPH, inak sa pokute nevyhnete.
2. Vytvorenie racionálnej holdingovej štruktúry ako metóda komplexnej daňovej optimalizácie. Zároveň dochádza k rýchlemu rozloženiu daňového zaťaženia medzi účastníkov holdingu, kumulácii všetkých finančných tokov (s DPH aj bez DPH) v jednom podniku „Správcovskej spoločnosti“ alebo „Obchodného domu“.
3. Využívanie zahraničných offshore spoločností v domácich ruských operáciách;
4. „Zneplatnenie“ organizácie;
Od 4. marca je v platnosti nový postup na získanie odkladu (splátkového plánu) platenia daní a poistného. Bola schválená (ďalej len objednávka č. ММВ-7-8/683@). Zároveň bol predchodca menovaného dokumentu vyhlásený za neplatný. Potreba zmien vyplýva z nového postupu pri správe poistného.
V tejto súvislosti boli predpisy na zmenu lehoty na zaplatenie dane rozšírené aj na poistné, okrem toho vyhláška č. ММВ-7-8/683@ aktualizovala požiadavky na skladbu a obsah dokladov, ktoré musia daňovníci predložiť inšpektorátu na získanie odkladu (splátkový plán) a (alebo) investičného daňového dobropisu.
Všeobecné pravidlá pre zmenu lehoty na zaplatenie dane
Zmena lehoty na zaplatenie dane, poplatku, poistného, ako aj penále a pokút sa považuje za posunutie ustanovenej lehoty splatnosti (vrátane nesplnenej lehoty) na neskorší čas. Tento prevod sa vykonáva v súlade s Ch. 9 daňového poriadku Ruskej federácie. Všeobecné podmienky zmeny lehoty na zaplatenie dane (penále a pokuty) ustanovuje najmä čl. 61 Daňového poriadku Ruskej federácie. V odseku 2 uvedeného článku sa teda ustanovuje zmena lehoty splatnosti vo vzťahu k celej sume alebo jej časti splatnej do rozpočtu (výška dlhu) s pripočítaním úrokov z dlhovej sumy. Navyše, určený prevod neruší existujúci prevod a nevytvára novú povinnosť platiť daň (odsek 4). Okrem toho je možné túto zmenu zabezpečiť záložným právom na majetok v súlade s čl. 73 daňového poriadku Ruskej federácie, zárukou alebo bankovou zárukou (odsek 5).Daňové úrady menia lehotu na zaplatenie daní (ako aj poplatkov, poistného, penále a pokút) spôsobom určeným rezortnými nariadeniami (článok 8 článku 61 daňového poriadku Ruskej federácie). V súčasnosti ide o objednávku č. ММВ-7-8/683@.
Čo sú odklady a splátky?
Pripomeňme: na základe odseku 1 čl. 64 Daňového poriadku Ruskej federácie, odklad (splátkový plán) platenia dane je zmena lehoty na zaplatenie dane, ak existujú dôvody ustanovené daňovým poriadkom, na obdobie nepresahujúce jeden rok, resp. , s jednorazovou sumou alebo s postupným splácaním dlžnej sumy. Keď je povolený odklad, daň sa platí naraz, ale neskôr (článok 6 článku 61 daňového poriadku Ruskej federácie) a v prípade splátok - nielen neskôr, ale aj po častiach. (ustanovenie 1 článku 64 daňového poriadku Ruskej federácie).Odklad (splátkový plán) platenia federálnych daní v časti pripísanej do federálneho rozpočtu sa poskytuje na obdobie jedného až troch rokov. Môže sa poskytnúť daňovníkovi za jednu alebo viac daní (článok 3 článku 64 daňového poriadku Ruskej federácie). Pre dane platené daňovými agentmi sa odklad (splátkový plán) neposkytuje (článok 9 článku 61 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 15. februára 2016 č. 03-02-07 /1/8000).
Dôležitá nuansa. Suma, na ktorú sa poskytuje odklad (splátkový plán) na platbu daní, nemôže presiahnuť hodnotu čistého majetku organizácie (článok 2.1 článku 64 daňového poriadku Ruskej federácie).
Kto má právo požiadať o odklad splátok?
Podľa odseku 2 čl. 64 Daňového poriadku Ruskej federácie právo na odklad (splátkový plán) môže využiť záujemca, ktorému finančná situácia nedovoľuje zaplatiť uvedenú daň včas, ale existujú dostatočné dôvody domnievať sa, že možnosť platenia dane vznikne v období, na ktoré je odklad povolený.Tá istá norma poskytuje zoznam dôvodov, kedy môže záujemca požiadať o odklad (splátkový plán) platenia daní:
- spôsobenie jej škody v dôsledku živelnej pohromy, technologickej katastrofy alebo iných okolností vyššej moci;
- meškanie financovania z rozpočtu alebo meškanie platby za dokončenú vládnu objednávku;
- hrozba jeho úpadku v prípade zaplatenia paušálnej dane;
- výroba alebo predaj tovarov, prác alebo služieb, ktoré sú sezónne.
Pokiaľ ide o colnú DPH (splatnú v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu Ruskej federácie), organizácia môže získať odklad (splátkový plán) tejto dane v prípadoch a spôsobom ustanoveným colnými predpismi ( doložka 6, doložka 2, článok 64 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pravidlá pre získanie odkladu (splátkový plán)
Ako je uvedené vyššie, Federálna daňová služba nariadením č. ММВ-7-8/683@ schválila nový Postup zmeny lehoty na zaplatenie daní, poplatkov, poistného, penále a pokút daňovými úradmi (ďalej len ako Postup). Tento dokument (rovnako ako jeho predchodca) upravuje postup pri udeľovaní odkladu (splátkový plán) daňovníkovi a zároveň určuje požiadavky na skladbu a obsah dokladov, ktoré mu na tieto účely predkladajú.Povedzme hneď: v postupe pri získavaní odkladu (splátkový plán) nenastali žiadne výrazné zmeny. Postup pri zmene lehoty na zaplatenie daní, poplatkov, poistného, penále a pokút stanovený Poriadkom sa príliš nelíši od predchádzajúcich pravidiel.
Rozhodnutie o zmene lehoty alebo o odmietnutí zmeny lehoty na zaplatenie dane musí tak ako doteraz urobiť oprávnený orgán do 30 pracovných dní odo dňa doručenia žiadosti záujemcu (bod 15 Poriadku , doložka 6 článku 64 daňového poriadku Ruskej federácie). Kópia takéhoto rozhodnutia musí byť zaslaná zainteresovanej osobe najneskôr do 3 pracovných dní odo dňa prijatia (doložka 10, článok 64 daňového poriadku Ruskej federácie).
Upozornenie: rozhodnutie o povolení odkladu (splátkového plánu) platenia dane nadobúda účinnosť dňom uvedeným v tomto rozhodnutí. Do výšky dlhu sa započítava penále splatné za celý čas odo dňa ustanoveného na platenie dane do dňa právoplatnosti tohto rozhodnutia, ak určená lehota splatnosti predchádza dňu právoplatnosti rozhodnutia. Ak je povolený odklad (splátkový plán) na zabezpečenie majetku, rozhodnutie o jeho udelení nadobúda právoplatnosť až po uzavretí zmluvy o založení majetku spôsobom ustanoveným v čl. 73 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 8 článku 64 daňového poriadku Ruskej federácie).
Bod 17 Postupu, bod 1 čl. 63 daňového poriadku Ruskej federácie definuje oprávnené orgány a lehoty na poskytovanie odkladov (splátkové plány) podľa druhu dane. Pre pohodlie sú tieto informácie uvedené v tabuľke.
Druh dane | Oprávnený orgán, ktorý rozhoduje o odklade (splátkový plán)* | Doba odkladu (splátkový plán) |
Federálne dane a poplatky (pokuty a penále) pripísané do federálneho rozpočtu | Federálna daňová služba Ruska | Nie viac ako tri roky |
Federálne dane a poplatky (pokuty a penále) pripísané do regionálnych a miestnych rozpočtov | Federálna daňová služba Ruska po dohode s finančnými orgánmi príslušných zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obcí | Nie viac ako jeden rok |
Poistné | Federálna daňová služba Ruska | Nie viac ako jeden rok |
Regionálne a miestne dane | Federálna daňová služba zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, daňové úrady v mieste daňovníka | Nie viac ako jeden rok |
* Záujemca, ktorý žiada o zmenu lehoty na zaplatenie federálnych daní, poplatkov, poistného, penále, pokút, požiada Federálnu daňovú službu Ruska prostredníctvom oddelenia Federálnej daňovej služby pre zakladajúci subjekt Ruskej federácie na adrese jeho umiestnenie alebo prostredníctvom medziregionálneho inšpektorátu Federálnej daňovej služby pre najväčších daňových poplatníkov.
Dôležitá nuansa. Oprávnený orgán má právo na žiadosť zainteresovanej osoby rozhodnúť o dočasnom (pri posudzovaní žiadosti o odklad alebo splátkový kalendár) pozastavení platenia sumy dlhu zainteresovanou osobou (ods. 2). bodu 2 Postupu). Zainteresovaná strana musí do piatich dní predložiť kópiu takéhoto rozhodnutia daňovému úradu v mieste svojej registrácie (odsek 2, odsek 6, článok 64 daňového poriadku Ruskej federácie).
Dokumentácia
Na získanie odkladu (splátkového plánu) musí záujemca okrem žiadosti predložiť oprávnenému orgánu aj určitý balík dokumentov, ktorých zoznam je uvedený v odseku 5 čl. 64 Daňového poriadku Ruskej federácie. Povinné dokumenty sú:
- potvrdenia od bánk o obrate peňažných prostriedkov na účtoch za každý zo šiestich mesiacov pred podaním uvedenej žiadosti, ako aj potvrdenia o dostupnosti zúčtovacích dokladov umiestnených v kartotéke alebo o ich absencii v tejto kartotéke;
- bankové certifikáty o hotovostných zostatkoch na všetkých bankových účtoch;
- zoznam protistrán-dlžníkov. Pre každého dlžníka je potrebné uviesť ceny zmlúv a podmienky ich vykonania, priložiť kópie týchto zmlúv a primárne dokumenty k nim (faktúry, potvrdenia o vykonaných službách (vykonané práce atď.);
- povinnosť dodržať podmienky odkladu (splátkový plán), ako aj predpokladaný harmonogram splácania dlhu.
- záver orgánu o živelnej pohrome (technologickej pohrome) a úkon posúdenia spôsobenej škody - ak dôvodom žiadosti o odklad (splátkový plán) bola škoda spôsobená za mimoriadnej udalosti;
- informácie o nevybraných sumách úhrady za dokončené nariadenie vlády (tento doklad môže vyhotoviť správca rozpočtových prostriedkov alebo sám daňovník) - v prípade neprijatia prostriedkov z rozpočtu;
- potvrdenie o tom, že podiel príjmov zo sezónnych činností je minimálne 50 % z celkových príjmov organizácie – ak organizácia vykonáva činnosti sezónneho charakteru.
Podľa bodu 19 Postupu je možné zabezpečiť zmenu lehoty na zaplatenie daní, poplatkov, poistného, penále a pokút:
- záložné právo na majetok (článok 73 daňového poriadku Ruskej federácie);
- záruka (článok 74 daňového poriadku Ruskej federácie);
- banková záruka (článok 74.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Na vyhotovenie ručiteľskej zmluvy alebo záložnej zmluvy musí záujemca a ručiteľ (alebo záložca) súčasne podať správcovi dane písomnú žiadosť (bod 20 Poriadku). Odporúčané vzory vyhlásení sú uvedené v dodatkoch 8 a 9 postupu.
O výsledkoch posudzovania žiadostí o možnosť uzavretia uvedených zmlúv, ako aj o výsledkoch posudzovania bankovej záruky musí správca dane informovať záujemcu (ručiteľov, záložcov) do siedmich pracovných dní po obdržaní príslušných dokumentov. (bod 23 postupu).
Dôvody zamietnutia udelenia odkladu (plán splátok)
Nepredloženie vyššie uvedených dokladov je dôvodom na odmietnutie povolenia odkladu (splátkového plánu) platenia dane. Toto je uvedené v odseku 13 postupu.Okrem toho v odseku 1 čl. 62 Daňového poriadku Ruskej federácie uvádza množstvo ďalších situácií, kedy bude daňovníkovi definitívne zamietnutá zmena lehoty na zaplatenie daní, poplatkov, poistného, penále a pokút. Napríklad organizácia môže len ťažko počítať s kladným rozhodnutím, ak sa proti nej vedie konanie pre daňový delikt alebo správny delikt v oblasti daní, poplatkov, poistného, colných záležitostí z hľadiska daní splatných v súvislosti s hnutím. tovaru cez colnú hranicu colnej únie (odsek 2, odsek 1, článok 62 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ďalšími dôvodmi na odmietnutie povolenia odkladu (splátkového plánu) sú tieto okolnosti:
- bolo začaté trestné stíhanie pre trestný čin porušovania daňových predpisov;
- existujú dostatočné dôvody domnievať sa, že zainteresovaná osoba žiada o odklad (splátkový plán) s cieľom vyhnúť sa výberu daní;
- Od rozhodnutia o zamietnutí predchádzajúcej žiadosti poistenca o odklad (splátkový plán) neuplynuli tri roky.
"DPH. Daň z pridanej hodnoty", 2008, N 11
Zákonodarcovia zmenili postup pri platení DPH. Štvrťročná suma dane sa teraz môže previesť nie v jednej, ale v troch platbách.
V októbri 2008 v čl. 174 daňového poriadku, ktorým sa ustanovuje postup pri platení DPH, bol novelizovaný federálnym zákonom č. 172-FZ z 13. októbra 2008 (ďalej len zákon č. 172-FZ). Novely prešli od návrhu k zákonu za takmer tri týždne. Návrh zákona bol do Štátnej dumy predložený 23. septembra a 8. októbra bol prijatý v prvom čítaní aj v konečnej verzii. Po získaní súhlasu Rady federácie 13. októbra bol zákon v ten istý deň podpísaný prezidentom Ruskej federácie a 14. októbra na stránkach Rossijskej Gazety.
V dôvodovej správe sa uvádza, že „návrh zákona bol pripravený v súvislosti s potrebou jednotnejšieho toku dane z pridanej hodnoty do federálneho rozpočtu“.
Nech sú však predpoklady na predkladanie pozmeňovacích návrhov akékoľvek, skutočnosť, že poslanci návrh zákona schválili, má priame výhody pre organizácie a podnikateľov. Po novom môžu platiť štvrťročné dane v splátkach. A to platí najmä počas súčasnej finančnej krízy.
Nový postup pri platení DPH
Podľa nového vydania odseku 1 čl. 174 daňového poriadku DPH musí byť odvedená na základe výsledkov štvrťroka rovnakým dielom najneskôr do 20. dňa každého z troch mesiacov nasledujúcich po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Pripomíname, že predchádzajúce vydanie vyžadovalo zaplatenie dane najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po predchádzajúcom zdaňovacom období.
Zákon č. 172-FZ nadobúda účinnosť dňom jeho zverejnenia. Navyše ustanovenie odseku 1 čl. 174 daňového poriadku v znení tohto dokumentu nadobudol retroaktívnu účinnosť: podľa nového postupu sa DPH musí previesť od dane vzniknutej za tretí štvrťrok tohto roka (článok 2 zákona č. 172-FZ). To znamená, že sumu DPH, ktorá sa podľa predchádzajúceho vydania zákonníka musela v plnej výške odviesť do rozpočtu pred 20. októbrom 2008, je teraz možné zaplatiť v splátkach, pričom tretinu dane je potrebné poukázať na tretinu štvrťroku do rozpočtu do 20. októbra, 20. novembra a do 22. decembra.
Poznámka. DPH na konci štvrťroka je teraz potrebné zaplatiť v rovnakých splátkach najneskôr do 20. dňa každého z troch mesiacov nasledujúcich po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
Federálna daňová služba Ruska vo vysvetleniach k novému postupu platenia DPH uverejnenom na webovej stránke uviedla, že ak sa suma dane vypočítaná na platbu do rozpočtu nerozdelí na rovnaké podiely počas troch platobných období, posledná platba musí zaokrúhliť nahor.
Príklad. Podľa daňového priznania k DPH za tretí štvrťrok 2008 je výška dane, ktorú je potrebné previesť do rozpočtu, 450 736 rubľov. Jedna tretina tejto sumy sa rovná 150 245 rubľov. 33 kopejok (450 736 RUB: 3). Berúc do úvahy vysvetlenia daňových úradov, organizácia musí do 20. októbra a 20. novembra previesť po 150 245 rubľov. A suma poslednej platby dane, ktorá sa musí previesť do 22. decembra, sa bude rovnať 150 246 rubľov.
Upozorňujeme, že v tlačive daňového priznania neboli vykonané žiadne zmeny týkajúce sa načasovania platenia dane. Ani daňový softvér nebol včas upravený, a preto na osobných účtoch daňovníkov, ktorí 20. októbra odviedli len tretinu štvrťročnej DPH, vzniká nedoplatok, z ktorého sa automaticky účtujú penále. Vo svojich vysvetleniach zverejnených na webovej stránke sa Federálna daňová služba Ruska tejto otázky nedotkla. Zdá sa však, že keď sa program aktualizuje, tieto sankcie budú zrušené. Ostáva nám len dúfať, že do aktualizácie programu nestihnú daňové úrady podniknúť žiadne kroky na vykrytie „programových“ nedoplatkov.
V očakávaní takýchto ťažkostí sa niektorí daňovníci aj po prijatí zákona N 172-FZ rozhodli zaplatiť 20. októbra 2008 štvrťročnú DPH v celej výške. Špecialisti daňového oddelenia v objasňovaní na webovej stránke poznamenali, že nejde o porušenie. Organizácie a podnikatelia majú právo v prvom a (alebo) druhom termíne na zaplatenie dane poukázať sumu, ktorá predstavuje viac ako jednu tretinu DPH naakumulovanej za štvrťrok. Jednoducho z tohto dôvodu vznikne platiteľovi dane preplatok, ktorý je predmetom zápočtu s platbou DPH v ďalších platobných termínoch.
Poznámka. Federálna daňová služba Ruska objasnila, že organizácie a podnikatelia majú právo v prvom a (alebo) druhom termíne na zaplatenie dane previesť sumu, ktorá predstavuje viac ako jednu tretinu DPH nahromadenej za štvrťrok.
Je pravda, že Federálna daňová služba Ruska nevysvetlila, či je v tomto prípade potrebné podať žiadosti inšpektorátu o kompenzáciu preplatku. V odseku 4 čl. 78 daňového poriadku uvádza, že započítanie sumy daňového preplatku proti pripravovaným platbám na tejto alebo iných daniach sa vykonáva na základe písomnej žiadosti daňovníka rozhodnutím správcu dane. To znamená, že sa ukáže, že tí, ktorí zaplatili celú sumu DPH naraz, nebudú pri podaní žiadosti o započítanie pochybiť. Pre istotu. Aby daňové úrady, ktoré považujú dve tretiny štvrťročnej DPH za preplatok, neposlali túto sumu napríklad na vrátenie zisteného nedoplatku na inej federálnej dani (podľa ods. 5 § 78 daňového poriadku z r. Ruská federácia, daňové úrady môžu vykonať takúto kompenzáciu nezávisle).
Ak sa však, povedzme, v prvý platobný termín prevedie daň v sume nižšej ako tretina sumy DPH za uplynulý štvrťrok (alebo sa neodvedie vôbec), daňovníkovi vznikne nedoplatok. O porušení zákona môžeme hovoriť aj v prípade, keď po dvoch výplatných termínoch dostane rozpočet menej ako dve tretiny sumy DPH za štvrťrok.
Ako vyplniť platobný formulár
Platobné príkazy na poukázanie DPH v troch častiach je potrebné vyplniť úplne rovnako ako doklad na úhradu celej štvrťročnej sumy dane. Pripomeňme vám: v tomto prípade by ste sa mali riadiť pravidlami uvádzania informácií identifikujúcich platbu schválenými nariadením Ministerstva financií Ruska z 24. novembra 2004 N 106n (ďalej len pravidlá). Takže do poľa 106 „Základ platby“ musíte zadať „TP“. A v poli 110 „Typ platby“ - „NS“. Veď aj napriek tomu, že DPH za zdaňovacie obdobie sa už neodvádza naraz, ale vo viacerých sumách, stále sa bavíme o bežných platbách a platbe dane.
Do polí 108 „Číslo dokladu“ a 109 „Dátum dokladu“ pri úhrade bežných platieb podľa Pravidiel treba zadať nulu a dátum podpisu vyhlásenia. Tieto údaje v každej z troch platieb budú rovnaké, pretože základom pre platbu bude rovnaké štvrťročné priznanie. A v poli 107 „Zdaňovacie obdobie“ musíte uviesť „KV.03.2008“.
Keď už hovoríme o platobnej faktúre, pripomeňme si aj hodnotu kódu rozpočtovej klasifikácie, ktorá musí byť uvedená v poli 104. Vo vzťahu k DPH za tovar (práca, služby) predaný v Rusku je stanovená táto BCC - 182 1 03 01000 01 1000 110.
Koho sa novely netýkajú?
Zákon č. 172-FZ novelizoval iba odsek 1 čl. 174 daňového poriadku. Všetky ostatné body zostali nezmenené. Upravený odsek ustanovuje všeobecný postup pri platení DPH. Platí, pokiaľ nie sú v iných odsekoch čl. 174 daňového poriadku. Pozrime sa, aké výnimky zo všeobecného pravidla existujú. Takže odsek 4 čl. 174 daňového poriadku ustanovuje osobitný postup platenia dane pre tie spoločnosti a podnikateľov, ktorí nie sú platiteľmi DPH alebo sú oslobodení od dane podľa čl. 145 daňového poriadku, vystavili svojim odberateľom faktúru s pridelenou daňou. V tomto prípade nie je možné previesť DPH v splátkach. Daň je potrebné v plnej výške zaplatiť najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
Ten istý odsek špecifikuje osobitné pravidlá pre platenie DPH pre agentov nakupujúcich od „cudzincov“ (neregistrovaných na daňové účely v Rusku) práce alebo služby, ktorých miesto predaja je uznané ako naša krajina. Takíto agenti musia, ako doteraz, zaplatiť zrazenú DPH súčasne s prevodom platby „cudzincovi“. Pripomeňme, že banka nemá právo prijať príkaz splnomocnenca na prevod peňazí na základe zmluvy s „cudzincom“, ak splnomocnenec nepredložil banke platobný lístok na prevod DPH.
Je možné, aby organizácie a podnikatelia, ktorí sú agentmi DPH z iných dôvodov, platili DPH nie naraz, ale v troch rovnakých podieloch? Teda osoby, ktoré:
- prenájom štátneho majetku (článok 3 článku 161 daňového poriadku Ruskej federácie);
- kúpiť od „cudzincov“ (neregistrovaných na daňové účely v Rusku) tovar, ktorého miesto predaja je uznané ako naša krajina (doložka 1, článok 161 daňového poriadku Ruskej federácie);
- oprávnený predávať skonfiškovaný majetok, cennosti bez vlastníka, poklady a nakúpené cennosti, ako aj cennosti prevedené dedičským právom na štát (článok 4 článku 161 daňového poriadku Ruskej federácie);
- predávajú tovar „cudzincom“ (ktorí nie sú registrovaní na daňové účely v Rusku) na základe sprostredkovateľských dohôd o účasti na vyrovnaní (článok 5 článku 161 daňového poriadku Ruskej federácie).
Vo všetkých týchto situáciách neexistujú žiadne osobitosti pri prenose DPH agentmi, čl. 174 daňového poriadku neustanovuje. Ukazuje sa, že sa musíte riadiť ustanovením 1 čl. 174 daňového poriadku. Veď sa tu nič nehovorí o tom, že ustanovenia tohto paragrafu sa vzťahujú len na daňovníkov. To znamená, že agenti (okrem prípadu platenia DPH zrážanej z nákladov práce a služieb poskytovaných „cudzincom“) musia na konci štvrťroka zaplatiť aj daň v troch rovnakých platbách.
Poznámka. Agenti DPH nakupujúci od „cudzincov“ práce alebo služby, ktorých miestom predaja je naša krajina, musia tak ako doteraz zaplatiť zrazenú DPH súčasne s prevodom platby „cudzincovi“.
Všimnite si, že finančníci a odborníci z daňového oddelenia s tým súhlasia. Federálna daňová služba Ruska vydala list z 29. októbra 2008, č. ShS-6-3/782@, dohodnutý s Ministerstvom financií Ruska, v ktorom vysvetlila, kto môže uplatniť nový postup platenia daní a kto je nie sú ovplyvnené inováciami.
Daňoví úradníci v tomto dokumente najmä zdôraznili, že nový postup odvodu DPH do rozpočtu sa nevzťahuje na platenie dane z aktualizovaných priznaní podaných za zdaňovacie obdobia predchádzajúce tretiemu štvrťroku 2008.
Okrem toho Federálna daňová služba Ruska v uvedenom liste pripomenula, že DPH pri dovoze tovaru z Bieloruskej republiky, tak ako doteraz, musí byť zaplatená spôsobom stanoveným v Rusko-bieloruskej dohode o postupe pri platení nepriamych daní zo septembra. 15, 2004, teda najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po registrácii dovážaného tovaru.
E.Vtorushina
Pre dovozcov je dôležité vedieť, že v niektorých prípadoch pri dovoze tovaru nemusí byť daň z pridanej hodnoty zaplatená okamžite, ale v splátkach počas určitého časového obdobia. Kedy a ako sa to dá, hovorí špecialista na colné deklarácie, riaditeľ spoločnosti Yurtex-Nar.
— Zmena lehoty na zaplatenie dane z pridanej hodnoty vyrubenej colnými orgánmi sa vykonáva formou odkladu alebo splátkového kalendára, ktorý sa poskytuje v súvislosti s tovarom, ktorý bude prepustený do režimu prepustenia na domácu spotrebu (colný režim, keď tovar sa nachádzajú na colnom území colnej únie bez obmedzenia ich používania).
Riaditeľ spoločnosti "Yurtex-Nar"
Odklad (splátkový plán) platby dovoznej DPH je možné poskytnúť v týchto prípadoch:
1. Splátkový plán podľa výnosu č. 16 zo dňa 13.06.2001 „O poskytovaní splátkovej platby dane z pridanej hodnoty pri dovoze technologických zariadení a ich náhradných dielov na územie Bieloruskej republiky“. Trvanie - 1 rok.
2. Splátkový plán na základe prezidentského dekrétu č. 465 z 24. septembra 2009 „O niektorých otázkach zlepšenia lízingových aktivít v Bieloruskej republike“. Vydáva sa na dobu najviac 5 rokov, najviac však na dobu trvania leasingovej zmluvy.
3. Splátkový plán (odklad) v súlade so zákonom z 10. januára 2014 č. 129-Z „O colnej regulácii v Bieloruskej republike“. Doba poskytovania je 2 mesiace.
Dôležité! Jediným splátkovým kalendárom, pri použití ktorého sa neúročí a nevyžaduje sa zábezpeka na úhradu, je splátkový kalendár poskytovaný na dovoz technologických zariadení a náhradných dielov podľa vyhlášky č. 16. Tento splátkový kalendár je medzi dovozcami najžiadanejší.
Technologické vybavenie a náhradné diely
Splátkové plány sa poskytujú pri dovoze tovaru na územie Bieloruska, pri ktorom sú splnené tieto podmienky:
- Tovar je zaradený podľa jednotnej komoditnej nomenklatúry zahraničnej ekonomickej aktivity (TN FEA) na produktových pozíciách 7309 00, 7311 00, 8402−8408, 8410−8431, 8433−8443, 8444 00, 845095,0484 − 8466, 8468, 8471−8475, 8477−8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501, 8502, 8503 00, 8504−8508, 852838, 852838, 852838, 852831 5-8537, 8543, 8545, 8603, 8604 00000 0 , 8605 00000, 8608 00000, 9010-9013, 9015, 9016 00, 9022, 9023 00, 9024, 9024, 9026 9026
- Uplatňuje sa sadzba dovozného cla nula percent.
Splátkové plány sú k dispozícii organizáciám a individuálnym podnikateľom na jeden rok.
Každý mesiac je deklarant povinný uhradiť 1/12 splátky a vyplniť opravné vyhlásenie na tovar na colnom úrade s prihliadnutím na zaplatenú časť sumy DPH.
Splátkový plán sa poskytuje priamo pri prepustení tovaru v súlade s colným poriadkom pre prepustenie do tuzemska. Splátkový program sa spláca každý mesiac bez účtovania úrokov za jeho používanie.
Ak nedôjde k zaplateniu časti DPH včas a nevykoná sa úprava DT, colný orgán rozhodne o vybratí cla, ako aj penále za každý kalendárny deň omeškania vo výške 1/360 Refinančná sadzba národnej banky. Za nepredloženie KDT (úprava colného vyhlásenia) včas vzniká administratívna zodpovednosť v súlade s článkom 23.16 Zákonníka Bieloruskej republiky o správnych deliktoch vo forme pokuty do 20 základných jednotiek.
Dôležité! Za použitie splátkového kalendára pri dovoze tovaru, ktorý je predmetom medzinárodného lízingu, ako aj 2-mesačného splátkového kalendára v súlade so zákonom č. 129-Z, je potrebné zaplatiť úrok a v súvislosti s ním je poskytnutá zábezpeka platby. Platbu cla je možné zabezpečiť nasledujúcimi spôsobmi:
- S peniazmi
- banková záruka
- Ručenie
- Záložné právo na majetok (článok 86 Colného kódexu colnej únie).
Platiteľ má právo zvoliť si ktorýkoľvek z týchto spôsobov zabezpečenia, no najobľúbenejšia je banková záruka.
Právo vystaviť bankovú záruku majú len tie banky, ktoré sú zapísané v príslušnom registri Štátneho colného výboru Bieloruska.
Predmety medzinárodných lízingových zmlúv
Základom je vyhláška číslo 465. V súlade s ňou sa pri dovoze tovaru, ktorý je predmetom medzinárodných lízingových zmlúv, pri uplatnení colného konania na prepustenie do tuzemskej spotreby, na žiadosť nájomcu účtuje splátka z pridanej hodnoty. daň sa poskytuje po dobu trvania leasingovej zmluvy, najviac však 5 rokov.
Splátkové programy sú poskytované s podmienkou zaplatenia dane z pridanej hodnoty. Za poskytnutie splátkového programu sa účtuje úrok z dlžnej sumy splátkového kalendára vo výške 1/360 refinančnej sadzby Národnej banky platnej v deň zaplatenia DPH - za každý deň uplynutého obdobia. od dátumu začiatku splátkového kalendára (pri prvej splátke DPH) alebo odo dňa zaplatenia predchádzajúcej splátky (pri druhej a ďalších splátkach). Splácanie splátkového kalendára a úhrada úrokov sa uskutočňujú súčasne počas trvania splátkového programu v rovnakých štvrťročných splátkach.
Odklad (splátkový plán) podľa zákona č. 129-З
V súlade s týmto zákonom pri prepustení tovaru do colného režimu prepustenie do tuzemska môže byť platiteľovi poskytnutý odklad (splátkový kalendár) zaplatenia DPH o 2 mesiace v týchto prípadoch:
- Spôsobenie škody platiteľovi v dôsledku živelnej pohromy, technologickej katastrofy alebo iných okolností vyššej moci
- Omeškanie tejto osoby s financovaním z republikového rozpočtu alebo s platbou za nariadenie vlády, ktoré splnil
- Dovoz tovaru podliehajúceho skaze
- Vykonávanie dodávok v rámci medzinárodnej zmluvy
- Dovoz právnických osôb vykonávajúcich poľnohospodársku činnosť alebo dodanie týmto organizáciám poľnohospodárskej techniky podľa zoznamu určeného vládou, sadivového alebo výsevného materiálu, prípravkov na ochranu rastlín, tovaru na kŕmenie zvierat (okrem mačiek, psov a okrasných vtákov)
- Dovoz tovaru vrátane surovín, materiálov, technologických zariadení, komponentov a náhradných dielov k nemu na použitie v priemyselnom spracovaní. Na poskytnutie odkladu alebo splátky dane colnému orgánu sa priemyselným spracovaním rozumie použitie tovaru vo výrobe na získanie nového tovaru, ktorého kód sa v súlade s nomenklatúrou komodít zahraničnej ekonomickej činnosti líši od kódu tovarov dovezených na priemyselné spracovanie na úrovni ktorejkoľvek z prvých štyroch číslic.
Úrok za použitie tohto splátkového kalendára sa pripisuje zo sumy dane, na zaplatenie ktorej bol povolený odklad alebo splátkový kalendár, a to za obdobie odo dňa nasledujúceho po dni prepustenia tovaru do dňa vzniku povinnosti zaplatiť colnú daň. zaniká vo výške 1/360 refinančnej sadzby NBRB platnej v príslušných obdobiach skutočného čerpania odloženej splátky alebo splátky za každý deň čerpania. Úroky sa platia súčasne s platbami na splatenie splátkového kalendára (odklad). Úrok sa počíta za každé obdobie.
Dôležité! Na získanie odkladov na dovážané predmety medzinárodného lízingu a v súlade so zákonom č. 129-Z musí platiteľ podať žiadosť colnému orgánu, kde bude tovar deklarovaný. Žiadosť sa predkladá s dokladmi potvrdzujúcimi existenciu dôvodov na povolenie odkladu alebo splátky dane.
V žiadosti sa uvádzajú tieto informácie:
- Informácie o platiteľovi
- Opis tovaru
- Podrobnosti dohody o zahraničnom obchode
- Dôvody na udelenie odkladu alebo splátkového kalendára
- Suma dane, v súvislosti s ktorou sa požaduje odklad alebo splátkový kalendár
- Obdobie, na ktoré sa požaduje odklad alebo splátkový kalendár
- Harmonogram postupného platenia daňových súm, ak sú v súvislosti s ním požadované splátky
- Informácie o neexistencii okolností uvedených v článku 107 ods. 1 tohto zákona, za ktorých sa odklad alebo splátkový kalendár neposkytuje.
Patria sem: nesplnenie povinnosti platiť clo a iné platby, ktorých vyberaním sú poverené colné orgány; začaté konkurzné konanie; trestné konanie začaté proti fyzickej osobe, ktorá je samostatným podnikateľom alebo manažérom a (alebo) hlavným účtovníkom právnickej osoby, ktorého vyšetrovanie vedú colné orgány; v prípade neúplného poskytnutia relevantných informácií a dokumentov.
Spolu so žiadosťou sa colnému orgánu predkladajú doklady potvrdzujúce existenciu dôvodov na povolenie odkladu.
Rozhodnutie o povolení odkladu alebo splátky dane alebo o odmietnutí priznania sa prijíma v lehote najviac 10 pracovných dní odo dňa podania žiadosti.
Toto rozhodnutie spolu s ďalšími údajmi obsahuje harmonogram postupného platenia dane.
Nezabudnite, že ak sa porušia podmienky splácania odkladov (splátok), platia sa penále a platiteľ vrátane jeho manažéra môže byť vyvodený zo zodpovednosti podľa časti 9 čl. 13.6 zákonníka Bieloruskej republiky o správnych deliktoch. Je dôležité dodržiavať stanovené termíny a včas vykonať potrebné platby, ako aj vyplniť potrebné dokumenty na colnici.
Dovozcovia musia vedieť, že zmeny v lehotách na zaplatenie ciel (cla a dane z pridanej hodnoty vyberané colnými orgánmi) sa uskutočňujú formou odkladu alebo splátkového kalendára ich platenia.
Colné poplatky
Odklad a splátkový kalendár platby ciel sa poskytujú na základe:
- Colný kódex colnej únie (článok 83);
- Dohoda o dôvodoch, podmienkach a postupe zmeny lehôt na zaplatenie ciel (ratifikovaná zákonom Bieloruskej republiky z 10. januára 2011 „O ratifikácii Dohody o dôvodoch, podmienkach a postupe pri zmene lehoty na zaplatenie cla“ (stiahnuť, 22,1 KB);
- Zákon Bieloruskej republiky z 10. januára 2014 č. 129-Z „O colnej regulácii v Bieloruskej republike“ (stiahnuť, 290,3 KV).