Wajib pajak meminta klarifikasi tentang situasi berikut. Pada bulan November 2013, organisasi membeli barang untuk dijual kembali. PPN “Masukan” atas operasi ini diterima untuk dipotong pada triwulan keempat tahun yang sama. Pada tanggal 31 Desember 2015, barang-barang tersebut tidak dijual. Karena penurunan nilai pasarnya pada tanggal yang ditentukan, cadangan telah diperoleh dalam akuntansi untuk penurunan nilai aset material. Pada bulan Agustus 2016, barang tersebut dijual dengan harga yang lebih rendah dari harga belinya, yaitu rugi. Apakah organisasi mempunyai kewajiban untuk menyesuaikan (mengembalikan) PPN “masukan” yang diterima untuk dipotong pada tahun 2013 sesuai dengan prosedur yang ditetapkan?
Dari situasi ini dapat disimpulkan bahwa ketika barang diterima untuk akuntansi pada tahun 2013, PPN “masukan” secara hukum dimasukkan oleh organisasi sebagai bagian dari pengurangan pajak.
Selanjutnya Wajib Pajak mempunyai pertanyaan apakah perlu mengembalikan pajak yang sebelumnya diterima untuk dipotong karena:
Dengan penurunan nilai pasar barang;
Dengan akrual cadangan dalam akuntansi untuk penurunan nilai aset material;
Menjual barang dengan kerugian.
Mari kita analisa apakah diperlukan berdasarkan norma Bab. 21 Kode Pajak Federasi Rusia (sehubungan dengan ketentuan undang-undang akuntansi) untuk menyesuaikan PPN “masukan”.
Akuntansi
Barang adalah bagian dari persediaan (MPI), dicatat dalam akun 41 “Barang” dan diterima untuk akuntansi dengan harga sebenarnya, sesuai dengan, sebagai suatu peraturan, dengan jumlah biaya perolehannya tidak termasuk PPN dan pajak lain yang tidak dapat dikembalikan ( ayat 2 , 5, 6 PBU 5/01 "Akuntansi Persediaan"<1>, Petunjuk penggunaan Bagan Akun<2>).
___________________________
<1>Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 09.06.2001 N 44n.
<2>Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n.
Untuk menjamin keandalan laporan keuangan, barang-barang yang nilai pasar (penjualannya) mengalami perubahan ke bawah harus dicatat dalam neraca sebesar nilai pasar saat ini, dengan memperhatikan kondisi fisiknya. Sehubungan dengan barang-barang tersebut, cadangan dibebankan dalam akuntansi untuk penurunan nilai aset material.
Menurut pasal 25 PBU 5/01 dan pasal 20 Pedoman Akuntansi Persediaan<3>persediaan yang sudah usang, kehilangan seluruhnya atau sebagian kualitas aslinya atau nilai pasar saat ini, yang harga jualnya mengalami penurunan, tercermin dalam neraca pada akhir tahun pelaporan dikurangi cadangan penurunan nilai bahan. aktiva. Cadangan ini dibentuk dengan mengorbankan hasil keuangan organisasi sebesar selisih antara nilai pasar saat ini dan biaya persediaan aktual, jika nilai terakhir lebih tinggi.
___________________________
<3>Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 28 Desember 2001 N 119n.
Untuk informasi anda. Sampai saat ini, cadangan yang ditunjuk (dalam kasus-kasus tertentu) harus diperoleh oleh semua organisasi tanpa kecuali. Mulai 20 Juni 2016, organisasi yang memiliki hak untuk melakukan akuntansi dengan cara yang disederhanakan telah dibebaskan dari kewajiban ini (perubahan klausul 25 PBU 5/01 dilakukan berdasarkan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 16 Mei 2016 N 64n).
Daftar organisasi tersebut diberikan dalam paragraf 4 Seni. 6 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 N 402-FZ “Tentang Akuntansi” (berdasarkan batasan yang ditentukan dalam paragraf 5 artikel ini). Saat menerapkan metode akuntansi yang disederhanakan, saldo bahan mentah, bahan, bahan bakar, barang dalam proses, produk jadi, barang, dll. nilai-nilai data organisasi tercermin dalam laporan keuangan sebesar biaya yang ditentukan dalam akun akuntansi, terlepas dari keusangannya, kehilangan kualitas aslinya, perubahan nilai pasar saat ini, harga jual (Pesan informasi Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 Juni 2016 N IS-akuntansi-3) .
Penyesuaian nilai persediaan karena penurunan nilai pasarnya diakui sebagai perubahan nilai estimasi. Jumlah cadangan penurunan nilai aset material adalah nilai estimasi, perubahannya tercermin dalam akuntansi dengan dimasukkan dalam pendapatan atau pengeluaran organisasi (klausul 2 - 4 PBU 21/2008 “Perubahan nilai estimasi ”<4>).
___________________________
<4>Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Oktober 2008 N 106n.
Penyisihan cadangan penurunan nilai harta benda dilakukan dengan mendebit akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”. Jumlah cadangan diakui sebagai beban lain-lain.
Selanjutnya, jumlah cadangan dapat berubah jika, pada penilaian persediaan berikutnya, ditentukan bahwa nilai riilnya semakin menurun atau sebaliknya meningkat. Perbedaan yang teridentifikasi dimasukkan dalam pengeluaran atau pendapatan lain-lain.
Penilaian aset material harus dilakukan setidaknya setahun sekali - sebelum menyiapkan laporan tahunan. Jika mau, Anda dapat lebih sering merevisi jumlah perkiraan cadangan (frekuensi terkait ditetapkan dalam kebijakan akuntansi).
Ketika barang yang disusutkan dijual, cadangan yang masih harus dibayar sebelumnya harus dipulihkan. Jumlah cadangan yang berkaitan dengan barang tersebut diakui sebagai pendapatan lain-lain.
Kami akan menunjukkan bagaimana transaksi penjualan barang yang telah menghasilkan cadangan untuk penurunan nilai persediaan tercermin dalam akuntansi.
Contoh. Pada bulan November 2013, organisasi tersebut membeli sejumlah kursi senilai RUB 354.000 untuk dijual kembali. (termasuk PPN - 54.000 rubel). Pada bulan yang sama, PPN “masukan” diterima untuk dipotong. Selama tahun 2013 – 2015 Produk ini tidak dijual.
Sebelum menyusun laporan tahunan tahun 2015, dilakukan penilaian terhadap kemungkinan harga jual barang di gudang (termasuk kursi-kursi yang disebutkan). Komisi ahli menemukan bahwa nilai pasar saat ini dari sejumlah kursi adalah 200.000 rubel. (tanpa VAT).
Pada bulan Agustus 2016, kursi tersebut dijual seharga RUB 259.600. (termasuk PPN - 39.600 rubel).
Kebijakan akuntansi organisasi menetapkan bahwa jumlah estimasi cadangan direvisi setahun sekali (per 31 Desember tahun pelaporan).
Akrual cadangan pengurangan nilai persediaan dilakukan di debit akun 91 (sub-akun 91-2 "Beban lain-lain") dan di kredit akun 14 "Cadangan pengurangan nilai aset material" ( bagian VIII Petunjuk penggunaan Bagan Akun, klausul 20 Pedoman akuntansi akuntansi persediaan, klausul 11 PBU 10/99 "Beban organisasi"<5>).
___________________________
<5>Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 N 33n.
Jumlah cadangan sesuai dengan selisih positif antara harga pokok produk sebenarnya (tidak termasuk PPN) dan nilai pasarnya saat ini. Jumlah cadangannya adalah 100.000 rubel. (354.000 - 54.000 - 200.000).
Pada tanggal penjualan barang, pendapatan dari aktivitas biasa diakui, yang tercermin dalam debit akun 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan” dan kredit akun 90 “Penjualan” (subakun 90-1 “Pendapatan”) ( pasal 5, 12 PBU 9/99 "Pendapatan organisasi"<6>). Pada saat yang sama, harga pokok penjualan sebenarnya dihapuskan dari akun 41 ke debit akun 90 (sub-akun 90-2 “Harga pokok penjualan”) (bagian VIII dari Petunjuk Penggunaan Bagan Akun). Dalam hal ini, jumlah cadangan penurunan nilai persediaan diakui sebagai pendapatan lain-lain, yang besarnya tercermin dalam debit akun 14 dan kredit akun 91 (sub-akun 91-1 “Pendapatan lain-lain” ) (klausul 7, 16 PBU 9/99).
___________________________
<6>Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 N 32n.
Entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi organisasi:
| Isi operasi | Debet | Kredit | Jumlah, gosok. |
|---|---|---|---|
| Pada tanggal penerimaan barang untuk akuntansi | |||
|
Barang diterima untuk akuntansi ((354.000 - 54.000) gosok.) |
41 | 60 | 300 000 |
| Jumlah PPN yang disajikan oleh pemasok tercermin | 19 | 60 | 54 000 |
| Jumlah PPN yang disajikan oleh pemasok telah diterima untuk dipotong | 68-PPN | 19 | 54 000 |
| Pada 31/12/2015 | |||
| Cadangan telah diperoleh untuk mengurangi biaya persediaan | 91-2 | 14 | 100 000 |
| Pada tanggal penjualan barang | |||
| Pendapatan yang diterima dari penjualan barang diakui | 62 | 90-1 | 259 600 |
| PPN dibebankan pada harga pokok penjualan | 90-3 | 68-PPN | 39 600 |
| Harga pokok penjualan dihapuskan | 90-2 | 41 | 300 000 |
| Cadangan yang masih harus dibayar sebelumnya untuk mengurangi biaya persediaan dipulihkan | 14 | 91-1 | 100 000 |
|
Mencerminkan kerugian yang timbul dari penjualan barang ((300.000 - (259.600 - 39.600)) gosok.) |
99 | 90-9 | 80 000 |
Seperti yang bisa kita lihat, peraturan akuntansi tidak mengatur perubahan harga pokok persediaan yang sebenarnya, serta penyesuaian terhadap PPN “masukan” yang dapat dikurangkan karena penyusutan barang, pembuatan cadangan untuk penurunan nilainya dan selanjutnya. dijual dengan kerugian. Dalam situasi seperti itu, jumlah PPN yang dikenakan kepada pemasok barang melebihi pajak yang dihitung oleh organisasi atas penjualannya. Dalam contoh kita, kelebihan ini berjumlah 14.400 rubel. (54.000 - 39.600).
Penerapan ketentuan Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia
Karena pada awalnya PPN “masukan” atas barang yang dibeli secara sah termasuk dalam pengurangan pajak, maka apabila barang yang sama dijual dengan kerugian, kita dapat berbicara tentang pemulihan pajak hanya berdasarkan ayat 3 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia.
Ketentuan ini mengatur lima kasus di mana jumlah PPN yang sebelumnya diterima untuk dipotong dengan cara yang ditentukan oleh Bab. 21 Kode Pajak Federasi Rusia dapat dipulihkan.
Kami yakin bahwa kami mungkin tertarik pada kasus-kasus yang ditentukan dalam paragraf. 2 dan 4 paragraf 3 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia:
Penggunaan lebih lanjut barang untuk melakukan operasi yang ditentukan dalam ayat 2 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia;
Perubahan harga pokok barang kiriman ke bawah.
Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, barang dijual dalam rangka kegiatan yang dikenakan PPN, dan tidak digunakan untuk operasi yang ditentukan dalam ayat 2 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Sedangkan untuk harga pokok barang yang dikirimkan kepada pembeli tidak mengalami perubahan. Penurunan harga pasar aktual barang tersebut terjadi bahkan sebelum berakhirnya perjanjian pasokan.
Jadi, dalam kasus ini, ketentuan ayat 3 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku, dan Ch. 21 tidak memuat aturan-aturan lain yang mengatur tentang penyesuaian (pemulihan) pajak “masukan” atas barang-barang yang dibeli dalam hal digunakan lebih lanjut dalam transaksi-transaksi yang dikenakan PPN.
Kesimpulan ini sesuai dengan posisi Kementerian Keuangan Rusia yang diungkapkan dalam Surat tertanggal 9 November 2015 N 03-07-11/64260.
Perlu diketahui bahwa departemen juga angkat bicara mengenai masalah penentuan dasar pengenaan PPN ketika menjual barang dengan harga di bawah harga beli.
Para pejabat mengingatkan bahwa, berdasarkan paragraf 1 Seni. 154 Kode Pajak Federasi Rusia, basis pajak untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa) ditetapkan sebagai harga pokok barang-barang ini (pekerjaan, jasa), dihitung berdasarkan harga yang ditentukan sesuai dengan Art. 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia tidak termasuk PPN.
Menurut para. 3 ayat 1 norma terakhir, harga yang diterapkan dalam transaksi yang pihak-pihaknya adalah pihak-pihak yang tidak diakui sebagai pihak yang saling bergantung, serta pendapatan (laba, pendapatan) yang diterima oleh pihak-pihak yang menjadi pihak dalam transaksi tersebut diakui sebagai harga pasar.
Dengan kata lain, harga transaksi yang ditetapkan dalam kontrak oleh para pihak, pada umumnya, dianggap sebagai harga pasar. Atas dasar harga inilah ditetapkan dasar pengenaan PPN. Apalagi fakta bahwa barang itu dijual dengan kerugian tidak menjadi masalah.
Namun ada pengecualian untuk aturan ini. Hal ini tidak berlaku untuk transaksi terkendali, dimana otoritas pajak mempunyai hak untuk memeriksa kesesuaian harga dengan tingkat pasar.
Daftar transaksi yang dikendalikan diberikan dalam Art. 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini termasuk, khususnya:
Transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa;
Transaksi di bidang perdagangan luar negeri atas barang-barang perdagangan bursa dunia;
Transaksi dimana salah satu pihak adalah orang yang terdaftar di luar negeri.
Jadi, ketika menjual barang dengan kerugian dalam rangka transaksi yang tidak ditentukan dalam Art. 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia, basis pajak PPN ditentukan berdasarkan nilai yang ditetapkan dalam perjanjian oleh para pihak dalam transaksi ini.
Sedangkan untuk pemotongan pajak masukan, Kementerian Keuangan menyatakan: pada saat melakukan transaksi kena PPN atas penjualan barang dengan harga lebih rendah dari harga pembelian, jumlah pajak yang sebelumnya diterima untuk dipotong oleh wajib pajak di kepatuhan dengan prosedur yang ditentukan dalam Bab. 21 Kode Pajak Federasi Rusia tidak boleh dikembalikan.
Biaya transaksi yang merugi dan pemulihan PPN
Mengingat hubungan antara PPN dan pajak penghasilan, kami berpendapat bahwa ada dua hal yang perlu dianalisis:
1. Apakah biaya pembelian barang yang kemudian dijual rugi diperhitungkan seluruhnya untuk keperluan perpajakan?
2. Apabila harga pembelian barang tidak seluruhnya diakui sebagai beban, apakah Wajib Pajak berhak memotong PPN secara penuh?
Dalam paragraf 3 hal. 1 seni. 268 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa ketika menjual barang yang dibeli, wajib pajak berhak mengurangi pendapatan yang diterima dari transaksi tersebut dengan biaya pembelian barang tersebut. Selain itu, ayat 2 pasal yang sama menyatakan: jika harga pembelian suatu barang, dengan memperhitungkan biaya-biaya yang berkaitan dengan penjualannya, melebihi hasil yang diterima dari penjualannya, maka selisih antara nilai-nilai tersebut diakui sebagai kerugian yang diperhitungkan. akun saat menghitung pajak penghasilan.
Dari norma tersebut, serta ketentuan Bab lainnya. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia, penurunan nilai pasar barang, serta penjualannya dengan harga lebih rendah dari harga pembelian, tidak mempengaruhi kemungkinan pengakuan beban akuntansi pajak untuk pembelian barang. barang secara penuh. Oleh karena itu, pertanyaan tentang penyesuaian PPN “masukan” yang diterima untuk pengurangan barang-barang tersebut hilang.
Kesimpulan. Norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur penyesuaian (pemulihan) PPN "masukan", yang sebelumnya diterima untuk pengurangan dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang, dalam kasus di mana barang-barang terdepresiasi, cadangan dibuat dalam akuntansi untuk a penurunan nilainya, dan barang itu sendiri kemudian dijual dengan kerugian.
Alasan suatu perusahaan menjual produk dengan harga diskon bisa berbeda-beda: produk sudah lama tidak diminati; produk dibeli untuk kebutuhan perusahaan, tetapi kebutuhannya hilang; pelanggan menolak produk tertentu yang diproduksi sesuai pesanannya, dan penjual tidak dapat menemukan pembeli lain; sisa persediaan dijual karena reorganisasi, likuidasi, perubahan lokasi atau karena perubahan arah kegiatan perusahaan; permintaan musiman turun, dan seterusnya.
Sekarang mari kita mengingat definisi “transaksi terkendali”. Itu dimasukkan ke dalam Kode Pajak pada 1 Januari 2012. Layanan Pajak Federal berhak memeriksa kepatuhan terhadap harga pasar () untuk transaksi tersebut. Dalam hal ini, auditor hanya dapat memeriksa transaksi: antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa; transaksi ekonomi luar negeri atas barang perdagangan bursa dunia; transaksi yang salah satu pihak adalah orang yang terdaftar pada perusahaan luar negeri.
Jika transaksi penjualan tidak termasuk dalam salah satu dari ketiga kategori tersebut, maka transaksi tersebut tidak dikendalikan. Oleh karena itu, harga yang digunakan dalam transaksi lain, serta pendapatan (laba, pendapatan) yang diterima dari penjualan ini, secara default diakui sebagai harga pasar (Klausul 1, Pasal 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia).
Penjualan mandiri
Cek "Harga".
Pada opsi kedua, perusahaan harus membuktikan kepada auditor selama pemeriksaan “harga” bahwa produk tersebut tidak diminati dan biaya operasi tersebut berada dalam kisaran harga di mana produk tersebut dijual oleh orang yang tidak bergantung. (klausul 1, klausa 1, klausa 3, pasal 105.7, klausa 7 Pasal 105.9 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika otoritas fiskal tetap menganggap bahwa harga tersebut tidak sebanding dengan harga pasar, maka setelah peristiwa pengendalian mereka akan mengajukan ke pengadilan untuk menagih tunggakan dan denda pajak penghasilan dan PPN (klausul 5 pasal 105.3, ayat 4 ayat 2 Seni 45 Kode Pajak Federasi Rusia). Apabila penghasilan dari transaksi tersebut berkaitan dengan tahun 2015, maka otoritas fiskal juga dapat mengenakan denda kepada perusahaan sebesar 20 persen dari jumlah pajak yang belum dibayar (klausul 1 pasal 129.3 Kode Pajak Federasi Rusia; ayat 9 pasal 4 UU 18 Juli 2011 No.227 -FZ).
Jangan lupa bahwa selambat-lambatnya tanggal 20 Mei tahun berikutnya, perlu menyampaikan kepada inspektorat pemberitahuan tentang transaksi terkendali yang diselesaikannya selama setahun terakhir (klausul 2 Pasal 105.16 Kode Pajak Federasi Rusia).
Selain itu, pengawas mungkin bersikeras bahwa biaya pembelian barang yang dijual dengan kerugian tidak dapat dibenarkan secara ekonomi, dan oleh karena itu tidak dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan. Untuk memastikan keabsahan pengeluaran Anda, Anda dapat memberikan argumen berikut: biaya pembelian barang dapat dibenarkan secara ekonomi, karena produk dibeli untuk dijual untuk mendapatkan keuntungan, tetapi karena keadaan tidak berubah menjadi lebih baik, maka itu adalah lebih penting menjual barang dengan kerugian untuk membebaskan dana modal kerja, yang memungkinkan Anda untuk menghindari kerugian yang lebih besar dari penghapusan barang secara menyeluruh.
Dengan demikian, pengeluaran akan dibenarkan secara ekonomi jika ditujukan untuk menghasilkan pendapatan. Hasil akhirnya tidak menentukan.
PPN masukan
Tapi itu belum semuanya. Pejabat dapat melihat manfaat yang tidak dapat dibenarkan dalam transaksi yang merugikan karena alasan berikut: tidak adanya tujuan ekonomi yang wajar untuk menyelesaikan transaksi yang merugikan (klausul 1, 3, 9 Keputusan Sidang Pleno Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia tanggal 12 Oktober 2006 Nomor 53); pengurangan pada saat pembelian lebih besar dari jumlah pajak yang timbul pada saat penjualan barang. Berdasarkan hal tersebut, otoritas fiskal akan menegaskan bahwa jika suatu barang dijual dengan kerugian, maka PPN “masukan” atas barang tersebut tidak dapat dipotong.
Namun, manfaat pajak dari pemotongan ketika menjual barang dengan kerugian dapat diperdebatkan dalam proses pengadilan. Dalam sengketa arbitrase, suatu kasus diselesaikan untuk kepentingan wajib pajak jika ia memberikan kepada pengadilan bukti adanya tujuan ekonomi yang masuk akal yang dicapai ketika menyelesaikan transaksi yang merugi (lihat, misalnya, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 30 Mei 2013 No. A40-40420/12-91-224, tanggal 5 Mei 2012 No. A40-43413/11-90-184). Namun jika tujuan tersebut tidak ada, dan berdasarkan semua indikasi organisasi tersebut merupakan peserta skema perpajakan, maka pemotongan tersebut akan ditarik karena tidak adanya tujuan ekonomi.
Selain kurangnya tujuan ekonomi, pengawas dapat mengidentifikasi tanda-tanda lain dari perolehan manfaat fiskal yang tidak dapat dibenarkan. Berikut adalah contoh dari praktik: sebuah organisasi membeli sejumlah barang, tetapi di mana barang tersebut disimpan selama sebulan penuh tidak jelas, karena perusahaan tidak memiliki atau menyewakan lokasi gudang, dan meskipun perjanjian hak asuh telah dibuat, hal itu tidak dipenuhi ( lihat Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 24 Januari 2013 No. A32-3122/2012).
Dengan demikian, manfaat pajak dalam bentuk pengurangan PPN atas barang yang dijual dengan kerugian dapat dibenarkan jika organisasi membuktikan bahwa ketika menyelesaikan transaksi, organisasi tersebut mengejar tujuan ekonomi yang wajar, misalnya, untuk menghindari pengeluaran yang lebih besar dari penghapusan total barang. barang. Namun jika produk tersebut dijual hanya di atas kertas dan tidak ada transaksi nyata, maka auditor tetap menghapus pemotongan tersebut.
Pembenaran biaya
Untuk memastikan keabsahan pengeluaran dan memperkuat posisi Anda jika terjadi perselisihan dengan pejabat, Anda dapat melakukan hal berikut. Pertama, pimpinan perusahaan harus mengeluarkan perintah penurunan harga (diskon barang). Kedua, penurunan harga harus dapat dibenarkan. Untuk tujuan ini, komisi dibentuk, yang mencakup pakar kualitas, spesialis departemen penjualan, dan karyawan lain yang secara profesional dapat menilai kondisi aktual produk dan menetapkan kemungkinan harga jual. Hasil kerja komisi harus didokumentasikan dalam tindakan penyusutan barang inventaris. Untuk melakukan ini, Anda dapat menggunakan formulir No. MX-15 atau membuat dokumen dalam bentuk apa pun. Tindakan itu harus dilampirkan pada perintah.
Dokumen tersebut harus menunjukkan: karakteristik, sifat dan kualitas produk; alasan mengapa tidak dapat dijual untuk mendapatkan keuntungan; kesimpulan komisi penurunan harga produk. Dalam situasi seperti ini, pengeluaran akan dibenarkan secara ekonomi, karena ditujukan untuk menghasilkan keuntungan.
Kontrol "Sederhana".
“Orang yang lebih sederhana” dan “orang yang tidak bertanggung jawab” tidak perlu khawatir mengenai pengendalian harga. Jika sebuah perusahaan menjual barang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan dengan harga yang lebih rendah kepada pihak yang saling bergantung, maka perusahaan tersebut tidak akan dikenakan biaya pajak tambahan atas transaksi yang dikendalikan. Sekalipun dijual dengan harga di bawah harga pokoknya.
Faktanya adalah bahwa Layanan Pajak Federal tidak memiliki hak untuk memungut pajak tambahan berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan. Karena, menurut undang-undang, ia hanya dapat melakukan ini sehubungan dengan empat pajak (klausul 4 Pasal 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia): pajak penghasilan; Pajak Penghasilan Orang Pribadi atas penghasilan pengusaha; BERTEMU; PPN (jika salah satu pihak yang bertransaksi adalah organisasi (pengusaha) yang tidak membayar PPN atau dibebaskan dari kewajiban wajib pajak).
Situasi serupa muncul jika pembayar UTII menjual barang dengan kerugian. Pertama-tama, karena penilaian tambahan atas transaksi terkendali hanya mungkin dilakukan sehubungan dengan keempat pajak tersebut di atas. Selain itu, “imputasi” dibayar bukan berdasarkan pendapatan riil, tetapi berdasarkan pendapatan yang diperhitungkan.
Oleh karena itu, pembayar pajak yang “disederhanakan” dan UTII tidak tunduk pada kendali harga dari Layanan Pajak Federal dan mereka tidak harus menyampaikan pemberitahuan tentang transaksi yang dikendalikan.
Bantu bisnis Anda berkembang
Pengalaman yang sangat berharga dalam memecahkan masalah saat ini, jawaban atas pertanyaan kompleks, informasi terkini yang dipilih secara khusus di media untuk akuntan dan manajer.
Dalam beberapa kasus, perusahaan melakukan penjualan barang dengan harga di bawah harga pokok.
Pada prinsipnya menjual barang dalam keadaan rugi tidak dilarang.
Namun otoritas pajak dapat memeriksa kesesuaian harga dengan harga pasar dan membebankan pajak tambahan.
Situasi ketika perusahaan menjual barang dengan harga lebih murah
Situasi ketika perusahaan menjual barang dengan harga lebih murah mungkin sebagai berikut:
Produk tidak diminati dalam waktu lama dan menjadi usang;
Barang (bahan mentah, perbekalan) dibeli untuk kebutuhan perusahaan, tetapi tidak diperlukan lagi;
Masa simpan produk telah habis;
Pelanggan menolak produk tertentu yang diproduksi sesuai pesanannya. Namun mereka tidak menemukan pembeli lain;
Saldo persediaan dijual karena reorganisasi, likuidasi, perubahan lokasi atau karena perubahan arah perusahaan;
Permintaan musiman menurun selama periode aktivitas konsumen rendah;
Perusahaan menjual model dan sampel eksperimental untuk membiasakan konsumen dengannya.
Transaksi terkendali
Pada periode pelaporan berikutnya, pada saat penjualan barang yang cadangannya dibentuk, jumlah yang dicadangkan dikembalikan: entri dibuat dalam akuntansi Debit Kredit, subakun 91-1 “Penghasilan lain-lain”.
Contoh
Organisasi ini menjual lemari. Formasi mereka diperbarui secara berkala. Perusahaan menjual barang yang tidak terjual dari koleksi sebelumnya dengan harga di bawah harga pokok.
Ada lima lemari tersisa di gudang organisasi perdagangan.
Harga pembelian setiap kabinet adalah 11.800 rubel. (termasuk PPN - 1800 rubel).
Sebuah komisi yang terdiri dari spesialis dari departemen penjualan menyusun tindakan penyusutan barang inventaris dan menetapkan kemungkinan harga penjualannya - 5.900 rubel. untuk 1 buah (termasuk PPN - 900 rubel).
Lima lemari terjual dengan total RUB 29.500. (termasuk PPN - 4500 gosok.). Pembeli adalah organisasi Rusia yang tidak saling bergantung terhadap penjual.
Karena transaksi antara perusahaan independen Rusia tidak dikendalikan, harga jual monitor pada awalnya diakui sebagai harga pasar dan tidak perlu diverifikasi.
Karena lemari dijual dengan harga di bawah harga pokoknya, maka perlu diciptakan perbedaan harga.
Pada tanggal pembuatan akta penyusutan, harus dibuat postingan sebagai berikut:
25.000 gosok. (((11.800 gosok. - 1.800 gosok.) - (5.900 gosok. - 900 gosok.)) x 5 pcs.) - cadangan telah diperoleh untuk mengurangi nilai aset material.
Saat menghitung pajak penghasilan, biaya berupa jumlah cadangan yang masih harus dibayar tidak diperhitungkan. Timbul perbedaan tetap yang harus diperhitungkan kewajiban pajak tetapnya:
Rp 29.500 - mencerminkan pendapatan dari penjualan lemari;
50.000 gosok. ((RUB 11.800 - RUB 1.800) x 5 pcs.) - biaya sebenarnya dari lemari dihapuskan;
25.000 gosok. - cadangan yang masih harus dibayar sebelumnya dipulihkan.
Jumlah cadangan yang dipulihkan tidak diakui sebagai pendapatan dalam akuntansi pajak. Oleh karena itu, timbul perbedaan permanen yang dengannya aset pajak permanen dihitung:
5000 gosok. (RUB 25.000 x 20%) - aset pajak permanen telah diperoleh.
Penjualan barang dengan kerugian kepada pihak berelasi
Jika perusahaan menjual barang dengan harga di bawah harga pokoknya, misalnya kepada anak perusahaannya.
Dalam hal ini, para pihak dalam transaksi diakui sebagai orang yang saling bergantung (klausul 1, klausa 2, pasal 105.1 Kode Pajak Federasi Rusia).
Namun, agar fiskus dapat memeriksa kesesuaian harga yang digunakan dalam suatu transaksi dengan harga pasar, selain saling ketergantungan, transaksi tersebut juga perlu diakui terkendali.
Transaksi dianggap terkendali jika jumlah pendapatan tahunan dari transaksi melebihi ambang batas yang tidak terkendali.
Pada tahun 2015, jumlahnya mencapai satu miliar rubel (klausul 1, klausa 2, pasal 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dalam hal ini, hanya penghasilan kena pajak (tidak termasuk PPN) yang diperhitungkan untuk semua transaksi tanpa memperhitungkan biaya (klausul 9 Pasal 105.14 Kode Pajak Federasi Rusia).
Jadi, jika suatu produk dijual dengan harga non-pasar dan transaksi semacam itu dikendalikan (ambang batas yang tidak terkendali terlampaui - 1 miliar rubel), maka perlu:
(atau) selama audit “harga”, buktikan kepada otoritas pajak bahwa harga transaksi berada dalam kisaran harga di mana barang-barang tersebut dijual oleh orang-orang yang tidak bergantung (ayat 1, ayat 1, ayat 3, pasal 105.7, ayat 1, 7, pasal 105.9 Kode Pajak RF).
Mari kita pertimbangkan tindakan organisasi dalam setiap opsi ini.
Pilihan pertama
Perusahaan secara sukarela melakukan penyesuaian pajak setelah akhir tahun takwim, yaitu membebankan pajak penghasilan dan PPN berdasarkan harga pasar (klausul 6 Pasal 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia).
Contoh
Organisasi tersebut menjual peralatan teknologi dengan harga di bawah biayanya kepada anak perusahaannya.
Hasil penjualan sebesar RUB 2.360.000.000. (termasuk PPN - RUB 360.000.000). Harga pembelian peralatan tersebut adalah RUB 2.200.000.000.
Organisasi memelihara akuntansi pajak menggunakan metode akrual.
Harga jual pasar barang tersebut adalah RUB 3.540.000.000. (termasuk PPN - RUB 540.000.000).
Untuk meminimalkan risiko perpajakan, diputuskan untuk mengenakan pajak penghasilan dan PPN dengan harga pasar.
Kemudian, untuk tujuan perpajakan, pendapatan harus tercermin pada harga pasar. Dan dalam akuntansi - berdasarkan harga jual aktual.
Hal ini akan menyebabkan perbedaan permanen antara akuntansi dan akuntansi pajak sebesar 1.000.000.000 rubel. ((RUB 3.540.000.000 - RUB 540.000.000) - (RUB 2.360.000.000 - RUB 360.000.000)).
Dalam akuntansi, perbedaan permanen akan membentuk kewajiban pajak permanen sebesar 200.000.000 rubel. (RUB 1.000.000.000 x 20%).
Entri berikut harus dibuat dalam akuntansi organisasi:
Rp 2.360.000.000 - pendapatan aktual dari penjualan peralatan tercermin;
Rp 2.200.000.000 - biaya peralatan dihapuskan;
540.000.000 gosok. - PPN ditransfer ke anggaran, dihitung berdasarkan harga pasar;
200.000.000 gosok. - pajak penghasilan yang diperoleh berdasarkan harga pasar ditransfer ke anggaran.
Penyesuaian simetris
Jika penjual secara mandiri menghitung dan membayar pajak dengan harga pasar atas pendapatan dari transaksi terkendali, maka pembeli tidak akan dapat menghitung ulang dasar pengenaan pajak ke bawah.
Lagi pula, ia akan mempunyai hak seperti itu hanya jika, setelah memeriksa harga dan membayar tunggakan oleh penjual, pembeli menerima pemberitahuan dari otoritas pajak untuk melakukan penyesuaian simetris (Ayat 1 Pasal 105.3, ayat 1, 2 Pasal 105.18 Kode Pajak Federasi Rusia).
Jika perusahaan secara sukarela membayar pajak tambahan ke anggaran, Layanan Pajak Federal akan mengirimkan pemberitahuan tentang kemungkinan penyesuaian simetris kepada peserta lain dalam transaksi yang dikendalikan dalam waktu satu bulan (klausul 4 Pasal 105.18 Kode Pajak Federasi Rusia) .
Pilihan kedua
Dalam hal ini, perusahaan harus membuktikan kepada otoritas pajak selama pemeriksaan “harga” bahwa produk tersebut tidak diminati dan harga transaksi tersebut berada dalam kisaran harga di mana barang tersebut dijual oleh non-dependen. orang (klausul 1, klausa 1, klausa 3, pasal 105.7, pasal 7 Pasal 105.9 Kode Pajak Federasi Rusia).
Jika fiskus tetap menganggap bahwa harga tersebut tidak sebanding dengan harga pasar, maka setelah dilakukan pemeriksaan “harga” mereka akan mengajukan ke pengadilan untuk menagih tunggakan dan denda pajak penghasilan dan PPN (klausul 5 pasal 105.3 ayat 4 paragraf 2 Seni. 45 Kode Pajak Federasi Rusia).
Apabila penghasilan dari transaksi tersebut berkaitan dengan tahun 2015, maka fiskus juga dapat mengenakan denda sebesar 20% dari jumlah pajak yang belum dibayar (klausul 1 pasal 129.3 Kode Pajak Federasi Rusia; ayat 9 pasal 4 UU 18 Juli 2011 N 227-FZ) .
Pemberitahuan transaksi terkendali
Selambat-lambatnya tanggal 20 Mei tahun berikutnya, perlu untuk menyampaikan kepada inspektorat pajak pemberitahuan tentang transaksi terkendali yang diselesaikannya selama setahun terakhir (klausul 2 Pasal 105.16 Kode Pajak Federasi Rusia).
Biaya pembelian barang yang dijual merugi
Otoritas pajak mungkin bersikeras bahwa biaya pembelian barang yang dijual dengan kerugian tidak dapat dibenarkan secara ekonomi dan oleh karena itu tidak dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan.
Untuk memastikan keabsahan pengeluaran Anda, Anda dapat memberikan argumen berikut:
Biaya pembelian barang dapat dibenarkan secara ekonomi, karena barang tersebut dibeli untuk dijual dengan keuntungan.
Namun karena keadaan tidak berubah menjadi lebih baik, lebih penting menjual barang dengan kerugian untuk membebaskan modal kerja, sehingga menghindari kerugian yang lebih besar akibat penghapusan barang sepenuhnya.
Dengan demikian, pengeluaran akan dibenarkan secara ekonomi jika ditujukan untuk memperoleh keuntungan. Hasil akhirnya tidak menentukan.
PPN Masukan atas barang yang dijual merugi
Otoritas pajak mungkin melihat manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan dalam transaksi yang merugi karena alasan berikut:
Tidak adanya tujuan ekonomi yang wajar untuk melakukan transaksi yang merugi merupakan salah satu tanda diperolehnya manfaat pajak yang tidak wajar (Klausul 1, 3, 9 Keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 12 Oktober , 2006 N 53);
Pengurangan pada saat pembelian lebih besar dari jumlah pajak yang timbul pada saat penjualan barang.
Berdasarkan hal tersebut, fiskus dapat berkeras bahwa jika suatu barang dijual dengan kerugian, maka PPN “masukan” atas barang tersebut tidak dapat dipotong.
Namun manfaat pajak berupa pengurangan PPN atas penjualan barang yang merugi dapat dibenarkan dalam proses pengadilan.
Dalam perselisihan hukum, suatu kasus diselesaikan demi kepentingan wajib pajak jika ia memberikan kepada pengadilan bukti adanya tujuan ekonomi yang wajar yang dicapai ketika menyelesaikan transaksi yang merugi (lihat, misalnya, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow tanggal 30 Mei 2013 N A40-40420/12-91-224, tanggal 05.05.2012 N A40-43413/11-90-184).
Namun jika tujuan tersebut tidak ada, dan berdasarkan semua indikasi organisasi tersebut merupakan peserta skema perpajakan, maka pengurangan pajak akan ditarik karena tidak adanya tujuan ekonomi.
Selain kurangnya tujuan ekonomi, pengawas dapat mengidentifikasi tanda-tanda lain untuk memperoleh manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan.
Misalnya, sebuah organisasi membeli sejumlah barang, tetapi di mana barang tersebut disimpan selama sebulan penuh tidak jelas, karena organisasi tersebut tidak memiliki atau menyewa lokasi gudang, dan meskipun perjanjian hak asuh telah dibuat, perjanjian tersebut tidak dilaksanakan (lihat Resolusi dari Layanan Antimonopoli Federal wilayah Kazakhstan Utara tertanggal 24/01/2013 N A32-3122/2012).
Dengan demikian, manfaat pajak dalam bentuk pengurangan PPN atas barang yang dijual dengan kerugian dapat dibenarkan jika organisasi membuktikan bahwa ketika melakukan transaksi yang merugi, organisasi tersebut mengejar tujuan ekonomi yang wajar, misalnya, untuk menghindari kerugian yang lebih besar dari penghapusan total. -pelepasan barang.
Namun jika barang tersebut dijual hanya di atas kertas dan tidak ada transaksi nyata, maka fiskus akan menghapus pemotongan tersebut.
Pembenaran biaya
Untuk memastikan keabsahan pengeluaran dan memperkuat posisi Anda jika terjadi perselisihan dengan otoritas pajak, Anda dapat melakukan hal berikut.
Pertama, pengelola harus mengeluarkan perintah penurunan harga (mark down barang).
Kedua, penurunan harga harus dapat dibenarkan. Untuk tujuan ini, komisi dibentuk, yang mencakup pakar kualitas, spesialis departemen penjualan, dan karyawan lain yang secara profesional dapat menilai kondisi aktual produk dan menetapkan kemungkinan harga jual.
Hasil kerja komisi dapat dituangkan dalam suatu akta penyusutan barang persediaan (form N MX-15 atau dalam bentuk apapun) dan dilampirkan pada pesanan.
Tindakan tersebut harus menunjukkan:
Karakteristik, sifat dan kualitas produk;
Untuk alasan apa tidak mungkin menjualnya untuk mendapatkan keuntungan;
Kesimpulan komisi tentang penurunan harga produk.
Dengan demikian, pengeluaran yang dikeluarkan akan dibenarkan secara ekonomi, karena bertujuan untuk memperoleh keuntungan.
Dalam hal ini, hasil akhir tidak menentukan.
Penjualan barang yang merugi oleh organisasi di bawah rezim khusus
Mari kita perhatikan bahwa “penyederhana” dan “penganggap” tidak perlu khawatir tentang pengendalian harga.
Jadi, jika sebuah perusahaan menjual barang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan dengan harga yang lebih rendah kepada pihak yang saling bergantung, maka perusahaan tersebut tidak akan dikenakan biaya tambahan berupa pajak yang “disederhanakan” atas transaksi yang dikendalikan. Dan itupun dijual dengan harga di bawah harga pokoknya.
Faktanya adalah bahwa Layanan Pajak Federal tidak memiliki hak untuk memungut pajak tambahan berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan. Karena, menurut undang-undang, ia hanya dapat melakukan ini sehubungan dengan empat pajak (klausul 4 pasal 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia):
Pajak penghasilan;
Pajak Penghasilan Orang Pribadi atas penghasilan pengusaha;
PPN (jika salah satu pihak yang bertransaksi adalah organisasi (pengusaha) yang tidak membayar PPN atau dibebaskan dari kewajiban wajib pajak).
Situasi serupa muncul jika pembayar UTII menjual barang dengan kerugian. Pertama-tama, karena penilaian tambahan atas transaksi terkendali hanya mungkin dilakukan sehubungan dengan keempat pajak tersebut di atas. Selain itu, UTII dibayar bukan berdasarkan pendapatan riil, tetapi berdasarkan pendapatan yang diperhitungkan.
Oleh karena itu, pembayar pajak yang “disederhanakan” dan UTII tidak tunduk pada kendali harga dari Layanan Pajak Federal dan tidak harus menyampaikan pemberitahuan tentang transaksi yang dikendalikan.
Kesalahan ini terjadi pada saat pengeposan dokumen jika gudang tidak memiliki jumlah barang yang dibutuhkan. Sangat sering muncul situasi di mana Anda perlu menjual produk yang tidak tersedia, tetapi program tidak mengizinkan Anda melakukan ini. Bagaimana cara menonaktifkan ini?
Mengapa saldo kosong di gudang terlampaui?
Sangat sering muncul situasi di mana Anda perlu menjual produk yang tidak tersedia, tetapi program tidak mengizinkan Anda melakukan ini. Saat mengubah status pesanan menjadi pembeli “untuk pengiriman”, muncul kesalahan “Saldo gratis di gudang telah terlampaui” atau saat memposting dokumen “Penjualan barang dan jasa”. Kesalahan ini terjadi jika gudang tidak memiliki jumlah barang yang dibutuhkan atau jumlah yang tersedia sudah dipesan. Saya ingin memberi tahu Anda cara menganalisisnya menggunakan alat standar program Trade Management 11.0.
Di UT 10.3 kami menonaktifkan kontrol keseimbangan untuk seluruh konfigurasi secara keseluruhan; di versi UT 11, hal ini dapat dilakukan untuk setiap gudang (area gudang). Selain itu, di versi 11 dimungkinkan untuk mengaktifkan atau menonaktifkan kontrol saldo untuk suatu organisasi. Kami tidak menyarankan untuk menghapus centang pada kotak ini, karena jika organisasi memiliki saldo negatif, perhitungan biaya tidak akan dilakukan dengan benar. Dalam rilis yang lebih lama, pengaturan ini terletak di Pengaturan Parameter Akuntansi. Sekarang terletak di tab Administrasi, bagian Keuangan.
Buka pemrosesan "Manajemen Inventaris". Jika Anda belum mengetahuinya, pastikan untuk membaca bantuannya. Bantuan pada dokumen dipanggil dengan mengklik lingkaran oranye dengan tanda tanya, terletak di kanan atas. Jadi, lihat pemrosesan “Manajemen Inventaris” pada tab “Inventaris dan Pembelian”, atur gudang yang diinginkan di pengaturan, dan klik tombol “Perbarui”. Pemrosesan ini menunjukkan barang mana yang hilang dari gudang, dan pesanan untuk pemasok dapat dibuat secara otomatis langsung dari gudang tersebut. Dengan mengklik sel dengan gambar kaca pembesar, Anda dapat membuka dokumen yang telah dibanjiri.
Laporan bermanfaat lainnya disebut “Analisis Ketersediaan Produk”. Anda akan menemukannya dengan mengklik di kiri, di atas, pada tulisan “Laporan persediaan dan pembelian”. Anda juga dapat menemukan banyak hal bermanfaat lainnya di sana.
Selanjutnya lihat pengaturan gudang tempat kita menjual barang. Perhatikan area yang disorot. Kami sangat menyarankan Anda membaca bantuan sebelum mulai melakukan pengaturan. Anda dapat memilih opsi untuk mengendalikan residu yang Anda butuhkan. Jika Anda tidak memerlukan kontrol, pilih “Jangan kontrol”.
Topik cadangan stok dan pengendalian saldo jauh lebih luas dan tidak mungkin memuat semuanya dalam satu artikel. Kami berharap materi ini bermanfaat untuk mempelajari program ini. Dan jangan lupa bahwa ada spesialis yang selalu siap membantu Anda dalam hal ini!