Vous apprendrez de cette publication les nouvelles conditions et modalités de calcul des acomptes, des salaires, ainsi que le moment de la retenue et du paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus des salariés de l'entreprise et comment en tenir compte dans les 6 revenus des personnes physiques. impôt en 2018.

Avance pour un salarié : faut-il payer ?

La notion d’avance en tant que telle n’existe pas en droit du travail. Ce nom est accepté dans la vie de tous les jours, ce qui signifie la moitié des gains perçus dans la première quinzaine du mois travaillé.

Les règles de la norme prévues au paragraphe 6 de l'art. 136 du Code du travail de la Fédération de Russie, les employeurs étaient tenus de verser les salaires du personnel au moins deux fois par mois. Le calendrier des versements anticipés est déterminé par les réglementations internes locales de l’entreprise, dans lesquelles le délai de règlement avec le personnel doit être d’au moins 15 jours calendaires après la fin de la période d’accumulation des salaires.

Important! Si les lois locales établissent une procédure différente pour les règlements avec le personnel, elles n'ont alors aucune force juridique.

Ainsi, le Code du travail a établi une procédure de versement d’avances au moins tous les demi-mois, qui sont travaillés par les salariés de l’entreprise. Le ministère du Travail de la Fédération de Russie en parle dans son commentaire n° 14-1/OOG-8532 du 23 septembre 2016 et exige également le respect du délai raisonnable maximum entre la première et la seconde moitié du salaire. Il découle également de cette norme que le calendrier de règlement du premier semestre des bénéfices doit être clairement précisé. Par exemple, le 15 de la période en cours, et non du 15 au 25 du mois.

Quelle est la procédure de calcul des acomptes pour le personnel ?

Les gains dus au titre de la première quinzaine du mois (avance) sont versés selon les modalités prévues par l'entreprise :

• Espèces de la caisse (en fonction de la masse salariale) ;
• Par virement bancaire sur le compte bancaire du salarié (en fonction du registre des paiements).

La législation du travail ne prévoit pas de méthode particulière de calcul de l'avance, contrairement au calendrier de son versement. Mais certains règlements du ministère du Travail (du 08/09/2006 n°1557-6, du 03/02/2016 n°14-1/10/B-660) indiquent spécifiquement que le montant de l'avance doit être égal à le montant réel des gains pour la période travaillée temps. Le calcul doit donc être basé sur les informations enregistrées dans la feuille de temps du personnel. C'est ce qu'indiquent également les commentaires du ministère de la Santé et du Développement social dans sa lettre d'information du 25 février 2009 n°22-2-709.

Dans certains cas, le règlement intérieur de l’entreprise fixe un délai fixe montant de l'acompte 30 à 40 % du salaire, montant fixe en roubles. Dans les deux cas, avec ces méthodes, il existe un risque de trop-perçu de salaire en cas d'absence du salarié (vacances, déplacement professionnel, jours d'incapacité temporaire, absentéisme).

Responsabilité d'un employeur qui ne verse pas d'avance

La procédure de calcul et de paiement d'une avance (ainsi que de l'intégralité des gains) ne doit pas être violée. Dans le cas contraire, l’entreprise ne pourra pas éviter les pénalités. Souvent, les salariés eux-mêmes insistent pour payer leurs gains en une seule fois. Cette position est extrêmement dangereuse. Les normes du Code du travail de la Fédération de Russie définissent clairement le nombre de paiements par mois : au moins deux. Cela signifie que tous les salariés bénéficient de règles uniformes pour percevoir la première et la seconde moitié de leurs gains pour la période travaillée.

La violation de cette règle est passible d'une amende et l'employeur et le fonctionnaire responsable d'une telle opération en souffrent. Les sanctions suivantes s'appliquent aux employeurs :

• 30 000 à 50 000 roubles (pour une infraction primaire) ;
• 50 000 à 100 000 roubles (en cas de violation répétée).

Concernant les représentants officiels de la société (chef comptable ou directeur général) il est établi :

• 10 000 à 20 000 roubles (pour la première fois) ;
• 20 000 à 30 000 roubles (répétition) ;
• Ou interdiction (radiation des fonctions professionnelles) de 1 à 3 ans.

Il existe également des sanctions financières pour les employeurs qui versent des avances en retard. Basé sur l'art. 236 du Code du travail de la Fédération de Russie, le montant de l'indemnisation est versé au personnel pour retard de salaire à compter du jour qui survient après le délai fixé pour le paiement des salaires.

Impôt sur le revenu et avances : mode de déduction et délai de paiement

Lorsqu'il verse des revenus aux particuliers, l'agent fiscal (en l'occurrence l'employeur) est tenu de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de le transférer au budget. Le fait de percevoir un revenu lors du calcul des gains doit être basé sur les normes du paragraphe 2 de l'art. 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie, où le dernier jour du mois est reconnu comme revenu en termes de salaire. Cela signifie que l'entreprise retient l'impôt sur le revenu des personnes physiques et ne paie que après paiement du deuxième acompte, c'est à dire. à la fin du mois.

Le délai de transfert de l'impôt dépend des conditions stipulées par le règlement de la société en matière de rémunération, mais sans violer les règles établies par l'article 6 de l'art. 226 NK. À savoir:

• Le jour de réception de l'argent de la banque pour payer le salaire est au plus tard le jour de réception ;
• Le jour du règlement (paiement) sur les cartes bancaires du personnel est au plus tard le jour du règlement ;
• Paiements des salaires en nature - au plus tard le jour où l'impôt sur le revenu des personnes physiques a été retenu dans le cadre de règlements en espèces avec l'employé.

Des difficultés peut être causé par une situation si un employé a reçu une avance et est parti en vacances sans économiser de salaire dans la seconde moitié du mois. Retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le paiement anticipé signifie violer les normes du paragraphe 6 de l'art. 226 NK. Dans un tel cas, l'entreprise peut procéder comme suit :

• payer les fonds dus moins les impôts ;
• en fin de mois, refléter l'impôt sur le revenu retenu sur le compte 68 (sous-compte de calcul de l'impôt sur le revenu) ;
• contribuer au budget lors du paiement des salaires à tous les employés de l'entreprise.

Dans ce cas, vous n'aurez pas à contester les amendes auprès du Service fédéral des impôts ni à payer des pénalités pour retard dans le paiement des impôts.

Reflet de l'avance dans le formulaire 6-NDFL

Dans le nouveau formulaire du rapport 6-NDFL, la prise en compte de l'acompte n'est pas prévue par les règles de remplissage. Les gains de fin de mois sont indiqués dans la section 2 du formulaire, indiquant la date de versement des revenus au personnel. Tous les calculs sont saisis dans le rapport sous forme de montant total. Le délai de paiement de l'impôt sur le revenu indiqué dans la déclaration doit être conforme à la législation fiscale.

Si les revenus n'ont été versés aux salariés que dans la première partie du mois (à titre d'avance), alors le montant du versement est reconnu en revenu en termes de salaire le dernier jour du mois pour lequel le calcul est effectué. Le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, qui est calculé sur le revenu, mais qui n'est pas retenu car L’impôt n’est pas retenu sur l’acompte ; vous devrez le déduire du prochain versement de salaire du salarié.

Dans une telle situation, les règlements avec le personnel sont reflétés dans le formulaire 6-NDFL comme suit :

• une avance qui est comptabilisée en revenus salariaux se reflète dans le montant total des revenus perçus ;
• date de retenue d’impôt – en tenant compte de l’impôt sur le revenu des personnes physiques effectivement retenu.

Important! Lors de la vérification du rapport, les agents du fisc peuvent constater des retenues intempestives d'impôt sur le revenu.

Une note explicative du rapport sur le formulaire 6-NDFL contribuera à protéger l'entreprise des disputes et des sanctions fiscales des autorités fiscales. Il doit indiquer la raison d'un tel écart dans le calendrier de paiement des revenus et de retenue d'impôt.

Questions courantes

Question 1: Le service RH de l'entreprise employeur a fixé les modalités de versement du montant de l'avance et du paiement final du salaire dans la convention collective. Faut-il apporter des modifications au document lors de l'indication du calendrier de paiement des primes et indemnités ?

Pour enregistrer les calculs des salaires des employés à l'article 6 de l'art. 136 du Code du travail de la Fédération de Russie énonce clairement les conditions de paiement des gains/avances et les dates de leur paiement. En ce qui concerne les paiements croissants/stimulants, il convient de noter ce qui suit. La source du bonus est généralement le bénéfice de l’entreprise. Son évaluation nécessite un certain temps, qui s'écarte des délais fixés à l'art. 136 savoirs traditionnels.

Après avoir évalué les résultats financiers qui constituent la base du calcul des primes et autres incitations, les paiements sont effectués séparément. Les règles relatives à ces accumulations sont précisées dans la partie 2 de l'art. 135 du Code du travail de la Fédération de Russie, qui contient des exigences indiquant que les primes (incitations) pour les résultats de travail réussis sont fixées dans :

• les actes locaux de l'entreprise ;
• convention collective;
• réglementation des salaires.

Ces documents doivent prévoir le calendrier et la fréquence de paiement de ces charges à payer.

Le Code du travail de la Fédération de Russie a établi le droit des employés à recevoir un revenu égal. Désormais, les salaires doivent être payés au moins tous les six mois. Dans le même temps, pour déterminer le moment de sa délivrance, les employeurs ne peuvent dépasser 15 jours calendaires à compter de la fin de la période pour laquelle le salaire a été accumulé.

Ces nouvelles règles du Code du travail de la Fédération de Russie sont entrées en conflit avec les règles comptables selon lesquelles les salaires sont calculés une fois par mois, sur la base des résultats de la période travaillée. Et au milieu du mois, une « avance » est versée, qui n'est souvent pas liée à la production réelle. En conséquence, de nombreux comptables se retrouvent face à un dilemme : doivent-ils désormais calculer chaque paiement sur la base du fait du travail ? Et si oui, est-il nécessaire de retenir l’impôt sur le revenu des personnes physiques sur chaque versement ?

Le ministère des Finances a émis plusieurs précisions avec des instructions claires : l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne doit être calculé et retenu qu'une fois par mois lors du règlement final avec le salarié (voir lettres et). De plus, dans la lettre, les employés du ministère des Finances ont noté que ces règles restaient inchangées même après que des modifications aient été apportées à l'art. Code du travail de la Fédération de Russie, c'est-à-dire que l'impôt n'est pas retenu sur le « paiement anticipé » (peu importe la manière dont il est calculé). Mais ensuite, une lettre du ministère des Finances a été publiée, indiquant que l'impôt sur le revenu des personnes physiques était soumis à une retenue sur les salaires pour la première quinzaine du mois, ce qui a encore une fois semé la confusion.

Cette lettre note que, selon les règles du paragraphe 4 de l'art. Selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, l’impôt calculé doit être retenu sur le revenu du contribuable lors du paiement effectif. Et puis nous considérons la situation dans laquelle l'impôt sur le revenu des personnes physiques a été calculé à partir de revenus en nature ou d'avantages financiers, c'est-à-dire lorsqu'il y a des revenus, mais qu'il n'y a pas de paiement en espèces correspondant. Et dans une telle situation, précise la lettre, l'impôt préalablement calculé doit être retenu non seulement sur le salaire versé lors du paiement final, mais également sur le « paiement anticipé ». Après tout, ce dernier, selon les règles du Code du travail de la Fédération de Russie, est également un salaire, c'est-à-dire un revenu soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 6, clause 1, article du Code des impôts de la Fédération de Russie) . Et à titre de contraste, un autre exemple est donné : sur les fonds transférés pour rembourser le prêt, l'impôt sur le revenu des personnes physiques préalablement calculé ne peut être retenu, puisque le montant du prêt remboursé ne constitue pas le revenu du particulier. Il ne s’agit donc pas dans cette lettre de calculer l’impôt sur le revenu des personnes physiques à partir d’une « avance », mais de retenir l’impôt sur le revenu des personnes physiques préalablement calculé sur d’autres revenus.

Selon le Code du travail, il y a toujours un salaire

Comme déjà mentionné, le Code du travail exige que les salaires soient payés deux fois par mois. Dans l'art. Le Code du travail de la Fédération de Russie stipule que le salaire n'est pas seulement le montant qu'un employé reçoit lors du paiement final à la fin du mois ; Cela inclut tout paiement à un employé dont la base de calcul est l'exercice de fonctions professionnelles. Cela signifie qu'au sens de la législation du travail, une « avance » sur salaire n'existe tout simplement pas : le paiement en milieu de mois correspond précisément au salaire. Et puisque nous parlons de salaire, il doit alors refléter la norme de travail réelle remplie, comme l'exige l'art. Code du travail de la Fédération de Russie.

Mais dans la pratique, ce n'est souvent pas le cas : le montant du paiement pour la première quinzaine du mois est déterminé par calcul dans le cadre du salaire que perçoivent tous les salariés, quel que soit le rendement réel. Cette divergence entre la pratique et la lettre du Code du travail de la Fédération de Russie a même fait l'objet d'un examen par Rostrud, dont les spécialistes ont confirmé dans des lettres qu'il existe une contradiction interne dans le Code du travail de la Fédération de Russie lorsque le salaire est également appelé paiement. cela peut ne pas être lié au travail réel. Et dans ce cas, il est plus correct de parler non pas de paiement de salaire, mais de paiement d'une partie du salaire.

Cependant, ces lettres ont été émises avant les modifications de l'art. Le Code du travail de la Fédération de Russie, où un lien direct est désormais établi entre la date de paiement du salaire (et non d'une partie du salaire) et la période pour laquelle il a été accumulé. Autrement dit, le législateur exige clairement le calcul des salaires pour une certaine période. Il n’est donc plus possible d’utiliser la logique exposée dans les lettres de Rostrud ci-dessus. Cela signifie que les entreprises doivent passer à un principe différent de formation des paiements et même payer les salaires pour la première quinzaine du mois en fonction du temps réellement travaillé au cours de cette période.

Et en impôts - "avance"

De plus, l'impôt dans cette situation doit être calculé sur la totalité du salaire de ce mois, et pas seulement sur le montant de « l'avance », mais retenu uniquement au prorata de « l'avance » versée (lettre du ministère des Finances de la Russie du 13 mars 1997 n° 04-04-06 ). Le montant de la taxe est déterminé en tenant compte des règles d'arrondi établies par l'article 6 de l'art. Code des impôts de la Fédération de Russie.

Donnons un exemple. L'entreprise a accumulé des salaires d'un montant de 32 389 roubles pour la première quinzaine de septembre et les a payés le 30 septembre 2017. Les salaires pour la seconde quinzaine de septembre ont été accumulés à hauteur de 20 611 roubles et payés le 14/10/2017. Le salarié n'a pas droit à des déductions. Au 30 septembre 2017, l'organisation doit calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la totalité du salaire de septembre : (32 389 roubles + 20 611 roubles) × 13 % = 6 890 roubles. Ce montant doit être retenu au prorata des paiements, arrondis selon les règles générales (jusqu'à 50 kopecks sont rejetés, 50 ou plus sont arrondis au rouble supérieur). Par conséquent, si payé le 30 septembre 2017, 4 211 roubles seront retenus (avec une date limite de transfert du 02/10/2017), et si payé le 14/10/2017 - 2 679 roubles avec une date limite de transfert du 16/10/2017 .

Impôt anticipé

Ainsi, nous avons compris les règles de retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques : l'impôt sur les salaires versés hors du cadre d'un licenciement n'est calculé que le dernier jour du mois pour lequel ce salaire est accumulé. En conséquence, une retenue à la source de l’impôt estimé est effectuée sur tout revenu payé à compter de cette date. Que faire si l'impôt sur le revenu des personnes physiques était calculé par erreur et retenu lors du paiement d'une « avance » avant la fin du mois ?

Malheureusement, tant les autorités réglementaires que la pratique judiciaire évitent cette question. Bien que les bases de données juridiques contiennent facilement des lettres indiquant l'inadmissibilité du transfert « anticipé » de l'impôt sur le revenu des personnes physiques avant la date de perception effective des revenus (lettres du Service fédéral des impôts de Russie et BS-4-11/19714@, du ministère des Finances de Russie et). Mais en les étudiant, il s'avère qu'une situation complètement différente y est envisagée : le budget comprend des sommes qui n'ont pas été retenues sur les particuliers lors du paiement des revenus, ce qui est directement interdit par l'article 9 de l'art. Code des impôts de la Fédération de Russie. Autrement dit, ces lettres ne parlent pas de l'impôt retenu sur le « paiement anticipé », mais des montants qui, sous couvert d'impôt sur le revenu des personnes physiques, ont été transférés au budget avant même que l'argent ne soit versé aux employés.

Par conséquent, nous nous appuierons exclusivement sur les normes du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il existe deux options.

Première option : restituer ce qui a été retenu

Restituez ce qui a été retenu avant la date de réception effective des revenus sous forme de salaire (jusqu'au dernier jour du mois), puis calculez l'impôt sur le revenu des personnes physiques le dernier jour du mois et retenez-le à l'avenir lors du paiement de tout revenu. à cet employé. Puis les formalités de l'art. Il n'est pas nécessaire de se conformer au Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dans ce cas, l’employeur ne peut être accusé ni de défaut illégal de transfert de l’impôt sur le revenu des personnes physiques au budget, ni de déduction illégale sur le salaire d’un salarié. Après tout, rappelons que les cas où l'employeur a le droit de procéder à des retenues sur salaire sont exhaustivement énumérés à l'art. Code du travail de la Fédération de Russie. Et en retenant l'impôt sur le revenu des personnes physiques dans une situation qui n'est pas directement prévue par le Code des impôts de la Fédération de Russie, l'employeur viole cette procédure, dont il peut être tenu responsable en vertu de l'article 6 de l'art. Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.

Veuillez noter que dans ce cas, la procédure de restitution de l'impôt sur le revenu des personnes physiques fixée par l'art. Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne s'applique pas. Avant la fin du mois pour lequel le salaire a été accumulé, le montant retenu ne peut, en principe, être considéré comme un impôt, puisque l'obligation de calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas encore née. Et comme le montant de l'impôt n'a pas été calculé, l'impôt ne peut pas être retenu. Ainsi, avant la date de perception effective des revenus sous forme de salaire (jusqu'au dernier jour du mois), la retenue opérée sur l'acompte ne peut être formellement qualifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques. Si vous avez le temps de restituer la retenue avant la date de perception effective des revenus sous forme de salaire (avant le dernier jour du mois), l'employeur n'a pas besoin d'informer le salarié de l'excédent de retenue, d'attendre sa demande et transférer la taxe sur le compte bancaire du salarié.

Deuxième option - transférer la taxe au budget

Si, pour une raison quelconque, le salarié ne peut pas restituer « l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur paiement anticipé », alors cet impôt doit être transféré au budget au plus tard le jour ouvrable suivant le jour de déduction. Dans le cas contraire, l'organisation s'expose à une amende de 20 % de ce montant en vertu de l'art. Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les délais de transfert de l'impôt sur le revenu retenu au budget sont fixés à l'article 6 de l'art. Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ce cas, le délai général s'applique, puisque cet article ne prévoit aucune exception pour l'impôt sur le revenu « anticipé » des personnes physiques.

Il ne sera pas non plus possible d'invoquer le fait que ce montant n'est imposable qu'à la fin du mois. En effet, le montant retenu n’acquérira le statut d’impôt sur le revenu des personnes physiques qu’à l’arrivée du dernier jour du mois. Mais à cette date, la date limite pour transférer ce montant au budget sera déjà dépassée ! Après tout, selon les paragraphes 4 et 6 de l'art. Le Code des impôts de la Fédération de Russie est compté précisément à partir de la date de paiement de l'argent sur lequel l'impôt a été retenu. Ainsi, si vous ne transférez pas la retenue au budget le jour ouvrable suivant et ne restituez pas ce montant à l'employé d'ici la fin du mois, l'organisation pourra être sanctionnée par une amende.

Alexey Krainev, avocat fiscaliste

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Quand payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur une avance en 2019 ? Délais de transfert de fonds. Caractéristiques de paiement pour les personnes travaillant sur la base d'un contrat civil. Quel est l'algorithme de calcul ? Les réponses à ces questions et à d’autres liées au sujet à l’étude seront discutées dans cet article.

Informations de base

La législation du travail en vigueur dans notre État oblige les employeurs à transférer les salaires aux employés au moins deux fois par mois. C'est pourquoi la rémunération mensuelle est divisée en deux versements : l'acompte et le salaire.

Dans une situation standard, lorsqu'à la fois une avance et un salaire sont transférés à un salarié, des informations sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur le premier versement sont fournies ainsi que le reporting principal à la fin de la période de facturation, qui est la fin de le mois. Cependant, il existe des situations dans lesquelles l'impôt sur le revenu sur l'avance est payé séparément. Cela vaut la peine d'examiner cette question en détail.

Définitions

Les concepts et termes de base liés au sujet considéré et utilisés dans l'article sont présentés dans le tableau :

Législation

Les questions abordées dans l'article sont réglementées et réglementées par les actes législatifs suivants :

1. Code du travail de la Fédération de Russie, art. .
2. Code des impôts de la Fédération de Russie, art. , art. 6.1, art. .
3. Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie numérotée 03-04-06/28037.

Innovations

Les questions les plus fréquemment posées par les comptables concernent les innovations et les changements dans les procédures de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au cours de l'année 2019. L'un des principaux changements concerne les questions de retenue à la source sur les acomptes perçus par les salariés non pas en espèces, mais, par exemple, en avantages matériels, cadeaux, etc.

Les employés du ministère des Finances ont approuvé la définition des acomptes. Ceux-ci sont considérés comme des salaires directs et sont donc classés comme revenus des particuliers. Par conséquent, l’impôt sur le revenu doit leur être retenu, que l’avance ait été accordée en espèces ou en nature.

De plus, une telle taxe n'est pas retenue directement sur le paiement anticipé lui-même, mais sur tout paiement en espèces précédemment acquis au citoyen. Des exceptions sont faites pour les prêts accordés par l'organisation qui emploie le salarié, car ils ne constituent pas un revenu des particuliers.

Délais de paiement

Comme déjà mentionné, le Code du travail de la Fédération de Russie réglemente le nombre de versements d'indemnités de travail aux employés dans un délai d'un mois. Il devrait y en avoir deux. En règle générale, l'avance est versée après la moitié du mois travaillé, soit le quinzième jour. Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne réglemente pas les délais spécifiques pour le transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les paiements anticipés. L'avance fait partie du salaire de base et est classée comme revenu du citoyen, par conséquent, les délais de transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques coïncident avec la réglementation sur le revenu de base.

Selon les modalités de transfert des revenus aux citoyens, les délais de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les avances et la rémunération de base du travail sont (les délais sont identiques pour les deux types de régularisations) :

• les fonds ont été transférés sur un compte bancaire ou sur un compte de carte plastifiée - le délai de transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est le lendemain du jour de réception des fonds sur le compte du salarié ;
• les fonds ont été remis à l'employé en espèces dans un organisme bancaire ou dans le service comptable de l'organisation - la date limite est également la date suivant le jour où l'employé a reçu les paiements ;
• le salaire a été payé en nature - dans une telle situation, la date limite de transfert de l'impôt sur le revenu au Service fédéral des impôts est la date suivant le jour le plus proche où l'organisation a la possibilité de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour cette rémunération du travail sur d'autres paiements.

Accord GPC

Dans le cas où l'organisme employeur a conclu avec un citoyen non pas un contrat de travail, mais un contrat civil, cela n'annule pas son obligation de calculer, retenir et transférer les montants de l'impôt sur le revenu au Service fédéral des impôts, puisqu'il devient toujours un agent fiscal. .

Les questions de retenue à la source sur les acomptes transférés aux employés travaillant sur la base d'un accord contractuel conclu ne sont pas réglementées séparément dans le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les questions de retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les paiements au titre d'un contrat sont régies par les dispositions de l'article 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il n'y a aucune disposition dans leur contenu selon laquelle la collecte ne doit être effectuée qu'à la fin des travaux. Dans l'art. 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que la date de réception du revenu est le jour de son paiement, par conséquent, le jour de l'émission de l'avance est considéré comme tel ; En conséquence, l'agent fiscal peut transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques aussi bien le jour de l'accumulation des acomptes que le jour de l'émission des revenus principaux à l'issue des travaux.

Uniquement un paiement anticipé par mois

Il arrive souvent qu'un citoyen ne reçoive qu'une avance au cours du mois. Par exemple, cela est possible lorsqu'un salarié prend un congé de maladie pour toute la seconde moitié du mois.

Dans de telles situations, il est recommandé de payer l'intégralité de l'avance et de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les prochains versements. En conséquence, la date limite de transfert des impôts sur le revenu au Service fédéral des impôts sera le lendemain de leur transfert.

Si des situations de ce type se reproduisent, l'organisation peut alors fixer le montant maximum de l'avance possible à 87 % du salaire. En conséquence, les 13 % requis d'impôt sur le revenu sur les salaires resteront dans tous les cas acquis à l'organisation à la fin du mois, ce qui lui permettra de payer l'intégralité de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Effectuer des calculs

La formule utilisée pour fixer le montant maximum possible du paiement anticipé pour recevoir les fonds pour la remise de l'impôt sur le revenu en fin de mois est la suivante :

Montant du salaire de base * (1 – 0,13)

Exemple

Il convient de considérer la procédure de calcul du montant maximum de l'avance à l'aide d'un exemple :

• la rémunération mensuelle de l'employé est de 50 000 roubles;
• Le taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est de 13 %.

En conséquence, la note d'avance maximale sera de :

50 000 * (1 – 0,13) = 50 000 * 0,87 = 43 mille 500 roubles

Le montant de l'impôt sur le revenu qui devra être transféré à la fin du mois au Service fédéral des impôts sera de :

50000 * 13% = 6 mille 50 roubles

En additionnant les valeurs obtenues, vous obtenez un montant de 50 000 roubles, ce qui équivaut au salaire de l'employé. En conséquence, avec une valeur d'avance maximale possible de 43 000 500 roubles, l'organisation disposera dans tous les cas à la fin du mois des fonds nécessaires pour payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques, même si le citoyen n'a reçu qu'une avance pour le mois.

Que faire si l'impôt n'a pas été retenu

Si un citoyen a reçu une avance, mais que par la suite jusqu'à la fin de l'année il n'a reçu aucun autre revenu, l'employeur ne peut pas lui transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Dans ce cas, l'agent fiscal de la société est tenu d'en informer l'agence du Service fédéral des impôts avant le 1er mars de l'année suivante. De plus, le gestionnaire doit informer l'employé du problème dans un délai similaire.

Formulaire

La notification au Service fédéral des impôts est soumise à l'aide d'un formulaire unifié concernant le montant des revenus perçus par un particulier. En 2019, une nouvelle forme de ce document a été approuvée. Cela doit faire l'objet d'une attention particulière lors de l'envoi d'une notification en 2019 pour la période de référence en cours.

Les principales modifications apportées au formulaire sont les suivantes :

• absence de ligne sur l'adresse résidentielle d'un particulier ;
• changer le code du document ;
• changer le nom de la quatrième section du document.

Les ajustements effectués n'ont pas affecté le contenu principal. En 2019, tout comme en 2017, la notification 2-NDFL doit être remplie avec le signe n°2 et envoyée au Service fédéral des impôts avant le 1er mars.

Avertissement aux autorités fiscales et aux salariés

Lors du paiement d'un revenu individuel en nature, le Code des impôts oblige l'agent fiscal à retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé sur ces revenus la prochaine fois que le même « médecin » percevra des revenus en espèces. Et si le prochain revenu de ce type était une avance sur salaire pour la première moitié du mois travaillé ? Dois-je retenir l'impôt sur le revenu « naturel » sur le paiement anticipé ou dois-je attendre le paiement d'autres revenus ?

Lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, tous les revenus du contribuable perçus tant en espèces qu'en nature sont pris en compte (clause 1 de l'article 210 du Code général des impôts). L'impôt sur le revenu des personnes physiques est calculé à la date de perception effective des revenus par un particulier. En général, cela coïncide avec le jour du versement des revenus à un particulier (clause 4 de l'article 226 du Code général des impôts). Parallèlement, une procédure particulière pour l'obtenir a été instaurée pour certains types de revenus.
Une de ces exceptions concerne les revenus provenant des salaires.

"La routine de travail

Avant de passer à l'aspect fiscal de la question, il convient de rappeler les exigences établies pour la procédure de paiement des salaires par la législation du travail. En un sens, ils prédéterminent les règles « fiscales » pour travailler avec un revenu sous forme de salaire.
Ainsi, la partie 6 de l'article 136 du Code du travail établit que les salaires sont payés au moins tous les quinzaines. La date précise de paiement du salaire est fixée par le règlement intérieur du travail, une convention collective ou un contrat de travail au plus tard 15 jours calendaires à compter de la fin de la période pour laquelle il a été accumulé.
Ainsi, pour la première moitié du mois, le salaire doit être payé le jour fixé du 16 au 30 (31) jour de la période en cours, et pour la seconde moitié du mois - du 1er au 15 du mois suivant. (voir. lettre du Ministère des Finances du 14 février 2017 N 14-1/OOG-1293).
Note! Un employeur a le droit de payer le salaire de ses employés plus de deux fois par mois. L'essentiel est que les paiements soient effectués au moins tous les six mois. Autrement dit, il est possible de payer les salaires plus souvent, mais pas moins.

Conséquences de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Comme nous l'avons déjà noté, aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le chapitre 23 du Code des impôts établit une procédure particulière pour déterminer la date de perception effective des revenus sous forme de salaire. Conformément au 2° de l'article 223 du Code, celui-ci est reconnu comme le dernier jour du mois pour lequel il est accumulé. Par ailleurs, conformément au 6° de l'article 226 du code, l'agent fiscal doit transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le lendemain du jour où les revenus sont versés au contribuable.
Les salaires étant payés conformément au Code du travail en au moins deux tranches, la question se pose : faut-il retenir l'impôt sur le revenu sur chacune de ces tranches ? Il faut dire qu'à l'heure actuelle, le ministère des Finances et les représentants du Service fédéral des impôts sont du même avis sur cette question - l'agent fiscal calcule, retient et transfère l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget sur les salaires (y compris pour le premier semestre du mois) une fois par mois lors du calcul final du revenu du salarié sur la base des résultats de chaque mois pour lequel le revenu a été accumulé, dans les délais fixés au paragraphe 6 de l'article 226 du Code (voir lettres du Bureau fédéral des impôts Service du 15 janvier 2016 N BS-4-11/320, Ministère des Finances du 27 octobre 2015 N 03-04-07/61550).
La logique ici est simple : l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les avances sur salaire n'est pas calculé ni retenu simplement parce qu'au moment du paiement de l'avance avant la fin du mois travaillé, les revenus aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'ont pas encore été perçus.

Exemple 1. Dans une organisation, selon le Règlement sur les rémunérations, une avance est versée le 20 du mois en cours et un salaire est versé le 5 du mois suivant.
Lors du paiement d'une avance, l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas retenu. L'impôt sur les salaires est calculé le dernier jour du mois travaillé. Le montant calculé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est retenu lors du paiement du salaire - le 5 du mois suivant - et est transféré au budget au plus tard le 6.
Disons que le salaire d’un employé est de 30 000 roubles. Le 20, il reçoit une avance d'un montant de 20 000 roubles. L'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est ni calculé ni retenu.
Impôt sur le revenu des personnes physiques sur un salaire de 3 900 roubles. (30 000 RUB x 13 %) est retenu lors du paiement du reste du salaire. Autrement dit, le 5, l'employé recevra 6 100 roubles entre ses mains. (10 000 RUB - 3 900 RUB).

Cas exceptionnel

Dans le même temps, il existe des situations où l'agent fiscal devra toujours calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir de l'avance sur salaire. Une telle obligation naît lorsque l'avance de la première quinzaine du mois est versée le dernier jour de ce mois. En effet, dans une telle hypothèse, à la date de versement de l'avance à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, les revenus sont déjà considérés comme perçus avec tout ce qu'on appelle en découlant (voir par exemple lettre du ministère des Finances du 23 novembre 2016 N 03-04-06/69181, définition de la Cour Suprême du 11 mai 2016 N 309-KG16-1804, etc.).
Vous devrez également retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur l'avance même si l'avance est versée après la fin du mois travaillé (voir par exemple lettre du Service fédéral des impôts du 24 mars 2016 n° BS-4-11/ 4999). Cela peut se produire soit si, pour une raison ou une autre, l'employeur ne respecte pas le délai de paiement de l'avance, soit dans une situation où les salaires des salariés sont payés plus de deux fois par mois.

Exemple 2. Dans une organisation, les salaires sont payés en trois fois : le 20 du mois en cours, le 5 et le 10 du mois suivant le mois travaillé.
Dans une telle situation (si le salaire est payé à temps) lors du paiement de l'avance (le 20), l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas retenu et n'est pas payé. Et l'impôt retenu sur les salaires doit être reversé au plus tard le 6 et le 11 du mois suivant.

Problèmes « naturels »

Étant donné que le calcul et la retenue de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les salaires constituent des coûts de main-d'œuvre inutiles, en règle générale, les employeurs fixent les jours de « paie » de manière à ce que le paiement anticipé ne tombe en aucun cas le dernier jour du mois. Ensuite, l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les salaires peut être calculé, retenu et transféré une seule fois au budget.
Dans le même temps, on ne peut pas dire que ce faisant, les entreprises se libèrent complètement des problèmes d'impôt sur le revenu des personnes physiques lors du paiement d'une avance. Le fait est que lors du paiement de certains types de revenus, l'agent fiscal peut ne pas être en mesure de retenir l'impôt. Par exemple, un employé a reçu une télévision ou l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être retenu sur le montant calculé des prestations reçues par l'employé.
En effet, les dispositions du paragraphe 4 de l’article 226 du Code obligent l’agent fiscal à retenir le montant de l’impôt accumulé directement sur le revenu du contribuable lors du paiement effectif. L'alinéa du même paragraphe précise que lorsque le contribuable verse des revenus en nature ou lorsqu'il perçoit des revenus sous forme d'avantages matériels, le montant calculé de l'impôt est retenu par l'agent fiscal aux dépens des éventuels revenus versés par lui à l'administration fiscale. contribuable en espèces. Parallèlement, l'alinéa 6 du paragraphe 1 de l'article 208 du Code prévoit que les revenus provenant de sources situées dans la Fédération de Russie et soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques comprennent notamment la rémunération pour l'exercice par le contribuable de ses fonctions professionnelles dans la Fédération de Russie. Et l’avance fait partie de la rémunération du salarié. Sur cette base, le ministère des Finances, par lettre du 5 mai 2017 N 03-04-06/28037, est arrivé à la conclusion que l'impôt sur le revenu « naturel » préalablement calculé ou l'impôt sur le revenu devraient être retenus sur l'avance sur salaire. La seule chose que les responsables ont également soulignée est que le montant retenu ne peut pas dépasser 50 pour cent du montant du paiement.

Exemple 3. Le 22 mai 2017, à l'occasion de son anniversaire, un employé a reçu un téléviseur d'une valeur de 30 000 roubles. Il n'a reçu aucun autre cadeau de la société en 2017. Sur ce revenu « naturel », l'impôt sur le revenu des personnes physiques s'élèvera à 3 380 roubles. ((30 000 RUB - 4 000 RUB) x 13 %).
Supposons que le 25 mai 2017, l'organisation doive verser à cet employé une avance d'un montant de 15 000 roubles.
Depuis 3 380 roubles. moins de la moitié de l'avance ; lorsqu'elle est versée, l'impôt sur le revenu « en nature » est intégralement retenu. Ainsi, l'employé recevra entre ses mains 11 620 roubles. (15 000 RUB - 3 380 RUB).

L'entreprise qui l'emploie agit en qualité d'agent fiscal lors du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus de ses salariés.

Le contribuable dans ce cas est le salarié.

Par conséquent, le paiement de l’impôt doit être calculé et payé selon certaines règles.

Il est nécessaire de prendre en compte les nuances importantes lors du transfert d'impôt.

L'acompte parmi les comptables et les agents du personnel correspond au salaire de la première quinzaine du mois. a lieu du 15 au dernier jour du mois. .

Quand payer l’impôt sur le salaire d’un salarié pour la première quinzaine du mois ?

Impôt sur le revenu calculé le dernier jour du mois, ainsi que les calculs de paie.

La retenue s'effectue le jour du versement du salaire, et le transfert est effectué le lendemain du paiement du salaire du second semestre.

Le Code du travail de la Fédération de Russie autorise produire paiement anticipé jusqu'au dernier jour période de facturation mensuelle en cours.

Autrement dit, il est théoriquement possible que de l'argent puisse être versé à un employé le dernier jour où la base de retenue du montant de l'impôt est constituée. Est-il nécessaire de retenir 13 % du paiement dans ce cas ?

Quand virer si la date limite de paiement est le dernier jour

Les agents des impôts expliquent que si le paiement anticipé est prévu pour le dernier jour du mois, alors L'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être retenu sur le montant de ce versement, du fait que le jour d'émission du montant de l'avance pour la première quinzaine du mois coïncide avec le jour de génération du revenu (salaire).

Revenu l'impôt payé avant la date d'échéance ne sera pas crédité. L'impôt sur le revenu des personnes physiques devra à nouveau être payé. Cela s'explique par le fait qu'au moment du paiement anticipé, la base de calcul de l'impôt n'a pas encore été établie (les salaires n'ont pas encore été accumulés).

Est-il nécessaire de verser une avance et de retenir l'impôt sur le revenu si le salarié était en vacances ?

Exemple de paiement

Donnée initiale:

L'entreprise Caravan a fixé la date de paiement des salaires pour le premier semestre, le 20.

Pour le deuxième - le 5ème.

L'entreprise verse de l'argent aux employés en transférant des fonds sur une carte bancaire de salaire.

Salaire de Dobronravova A.N. – 40 000.

Quand retenir et payer l’impôt sur le revenu ?

Solution:

Le 20 janvier 2018, le salarié perçoit une avance d'un montant de 20 000 L'impôt sur le revenu n'est pas retenu.

Au 31 janvier 2018, le salarié percevait un salaire de 40 000 €. Nous en calculons 13 %.

Dobronravova bénéficie d'une déduction fiscale pour un enfant d'un montant de 1 400.

Base imposable = 40 000 – 1 400 = 38 600.

Taxe = 38 600 * 13 % = 5 018.

A payer pour la seconde moitié = 40 000 – 20 000 – 5018 = 14 982.

05/02/2018 14 982 sont transférés sur la carte du salarié.

Au 06/02/2018, l'impôt sur le revenu des personnes physiques est payé à hauteur de 5018.

Quels changements ont eu lieu en 2018 ? Quand la rétention est-elle possible ?

La Lettre du Ministère des Finances du 05.05.2017 n°03-04-06/28037 explique qu'à partir de versements anticipés il est possible retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques si les revenus ne sont pas en espèces.

Cela inclut les avantages matériels ou les cadeaux non lucratifs.

Il faut comprendre qu'il n'est pas nécessaire de retenir l'impôt sur le revenu sur le montant de l'avance lui-même. Vous permet de retenir les montants accumulés précédemment impôts sur les cadeaux ou avantages matériels.

En même temps, pour les salaires le plafond de retenue à la source est fixé à 20%.

Exemple

Donnée initiale:

Le directeur adjoint a reçu en cadeau une voiture d'une valeur de 700 000 euros.

Le salaire de l'employé est de 250 000.

En mars, il a droit à une avance de 125 000 €.

Solution:

La taxe sur les donations est de = 700 000 *13 % = 91 000.

Nous calculons la limite de rétention = 125 000 * 20 % = 25 000.

Le montant de l'impôt calculé pour le don dépasse la limite. Par conséquent, nous ne retenons que 25 000 pour rembourser l’impôt sur le revenu des personnes physiques précédemment accumulé.

Le solde à retenir de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur une donation = 91 000 - 25 000 = 66 000.

Ce solde peut être conservé dans une autre période. En conséquence, l'avance en main sera de 100 000, le montant de la taxe sera de 25 000.